投资与筹资循环的审计（ 41页）

1、1 第十九章第十九章 投资与筹资循环的审计投资与筹资循环的审计 2 一、一、对外投资内部会计控制规范对外投资内部会计控制规范的规定的规定 1. 不相容岗位不相容岗位 （1）预算的）预算的编制与审批编制与审批 （2）项目的）项目的分析论证与评估分析论证与评估 （3）决策与执行）决策与执行 （4）处置的审批与执行处置的审批与执行 （5）业务的执行与相关会计记录）业务的执行与相关会计记录 2.2.授权批准授权批准 n审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定， 在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 n对于审批人对于审

2、批人超越授权范围审批超越授权范围审批的对外投资业务，的对外投资业务， 经办人有权经办人有权拒绝办理拒绝办理，并及时向上级部门报告。，并及时向上级部门报告。 3 【例题】【例题】 B B注册会计师接受会计师事务所的指派注册会计师接受会计师事务所的指派 对对Y Y股份股份20042004年度的会计报表进行预审，正在对年度的会计报表进行预审，正在对Y Y 公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进 行测试，有下列问题需做出判断。行测试，有下列问题需做出判断。 （1 1）B B注册会计师了解到注册会计师了解到Y Y公司对外投资的下列岗公司对外投资的下列岗 位分

3、工中，不恰当的是（）。位分工中，不恰当的是（）。 A.A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对 预算进行审批预算进行审批 B.B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的 会计处理会计处理 C.C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责 办理有关处置业务办理有关处置业务 D.D.戊职员负责对外投资项目的分析论证及评估戊职员负责对外投资项目的分析论证及评估 4 n答案：答案：D D n解析：解析：分析论证及评估为不相容职务分析论证及评估为不相容职务。 （2 2

4、）B B注册会计师为测试注册会计师为测试Y Y公司公司对外投资处置的有关对外投资处置的有关 内部控制内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的有效性，下列测试程序中最有可能执行的 是（）。是（）。 A.A.检查投资项目的分析论证报告检查投资项目的分析论证报告 B.B.检查对外投资预算是否经过批准检查对外投资预算是否经过批准 C.C.观察投资处置的审批和执行是否确实分离观察投资处置的审批和执行是否确实分离 D.D.审阅内部盘核报告审阅内部盘核报告 n答案：答案：C C n解析：解析：审批和执行审批和执行为投资处置过程中的为投资处置过程中的不相容职务不相容职务。 5 二、投资的实质性测试二、投资

5、的实质性测试 1.1.分析性复核分析性复核 （1 1）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等 高风险投资所占的比例高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投，分析短期投资和长期投 资的资的安全性安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投，要求被审计单位估计潜在的短期投 资和长期投资损失。资和长期投资损失。 （2 2）计算）计算投资收益占利润总额的比例投资收益占利润总额的比例，分析被审，分析被审 计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计 单位单位盈利能力的稳定性盈利能力的稳定性。 n将当期确认的投资收益与从被投资单位

6、实际获得将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得 的现金流量进行比较，将重大投资项目与以前年的现金流量进行比较，将重大投资项目与以前年 度进行比较，分析是否存在异常变动。度进行比较，分析是否存在异常变动。 6 2.2.实地盘点投资资产，并审查账实是否相符实地盘点投资资产，并审查账实是否相符 n盘点投资资产盘点投资资产包括两个步骤：包括两个步骤： n一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人 员在场，盘点结果要填制盘点清单。员在场，盘点结果要填制盘点清单。 n二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对， 并经

7、企业管理人员签章后，列入审计工作底稿。并经企业管理人员签章后，列入审计工作底稿。 n如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保 管的，注册会计师应管的，注册会计师应向保管机构发出询证函向保管机构发出询证函，以，以 证实投资证券的真实存在。证实投资证券的真实存在。 3.3.审查投资的入账价值和投资收益审查投资的入账价值和投资收益 4.4.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定 7 5.5.审查长期投资的核算方法审查长期投资的核算方法 6.6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转审查长期投资与短期投资在分类上相互

8、划转 的会计处理是否正确的会计处理是否正确 n对于长期投资与短期投资在分类上的相互划对于长期投资与短期投资在分类上的相互划 转，注册会计师应注意审查下面三个问题：转，注册会计师应注意审查下面三个问题： （1 1）对今后一年内将要到期的长期债权投资，）对今后一年内将要到期的长期债权投资， 是否已从报表上是否已从报表上“长期债权投资长期债权投资”剔除并单剔除并单 独列在独列在“流动资产流动资产”类下类下“一年内到期的长一年内到期的长 期债权投资期债权投资”项目项目内。内。 （2 2）长期投资转化为短期投资的合理性。）长期投资转化为短期投资的合理性。 （3 3）检查有无长期投资性质的短期投资。）检查

9、有无长期投资性质的短期投资。 7.7.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。 8 【例题】【例题】 A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司2007年度财年度财 务报表进行审计。在对该企业务报表进行审计。在对该企业投资业务进行审计投资业务进行审计 时，时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正注册会计师遇到以下事项，请代为做出正 确的专业判断。确的专业判断。 1.审计审计交易性金融资产交易性金融资产时，如时，如期末发现该资产的公期末发现该资产的公 允价值与账面价值不符允价值与账面价值不符，注册会计师应该（）。，注册会计师应该（）。 A.提请按公允价值

10、调整交易性金融资产的金额提请按公允价值调整交易性金融资产的金额 B.不建议做任何会计处理不建议做任何会计处理 C.提请按公允价值与账面价值孰低调整会计记录提请按公允价值与账面价值孰低调整会计记录 D.在审计报告中进行适当反映在审计报告中进行适当反映 n答案：答案：A n解析：解析：交易性金融资产期末应按公允价值计量交易性金融资产期末应按公允价值计量。 9 2.注册会计师注册会计师计算甲公司短期股票投资占投资计算甲公司短期股票投资占投资 或资产的比例或资产的比例，其主要目的是（）。，其主要目的是（）。 A.验证交易性金融资产估价的正确性验证交易性金融资产估价的正确性 B.分析投资是否存在异常波动

11、的情况分析投资是否存在异常波动的情况 C.分析交易性金融资产的安全性分析交易性金融资产的安全性 D.判断甲公司盈利能力的稳定性判断甲公司盈利能力的稳定性 n答案：答案：C n解析：计算投资所占比例，与计价的正确性解析：计算投资所占比例，与计价的正确性 无关；分析异常波动，一般是用无关；分析异常波动，一般是用各期数据各期数据进进 行比较；判断盈利能力的稳定性，通常要计行比较；判断盈利能力的稳定性，通常要计 算算投资收益占利润总额的比例投资收益占利润总额的比例。 10 3. 在对在对持有至到期投资持有至到期投资实施的下列实质性程序中，实施的下列实质性程序中， 你认为你认为不恰当不恰当的是（）。的是

12、（）。 A.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的， 复核相关资产项目的预计未来现金流量，并与其复核相关资产项目的预计未来现金流量，并与其 账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分 B.检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时， 甲公司采用的利率及其计算方法是否正确甲公司采用的利率及其计算方法是否正确 C.确定持有至到期投资披露是否恰当，注意一年内确定持有至到期投资披露是否恰当，注意一年内 到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到到期的持有至到期投资是否已重分

13、类至一年内到 期的流动资产项目期的流动资产项目 D.对期末结存的持有至到期投资，核实甲公司持有对期末结存的持有至到期投资，核实甲公司持有 的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当 n答案：答案：C n解析：解析：一年内到期的持有至到期投资，应重分类一年内到期的持有至到期投资，应重分类 至一年内到期的非流动资产项目至一年内到期的非流动资产项目。 11 4. 在审计甲公司在审计甲公司持有目的改变的持有至到期投资持有目的改变的持有至到期投资时，时， 下列程序中最具针对性的是（）。下列程序中最具针对性的是（）。 A.核实持有目的和能力，检查核算范围是否恰当核实持

14、有目的和能力，检查核算范围是否恰当 B.检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的 会计处理是否正确会计处理是否正确 C.向相关金融机构发函询证持有至到期投资的期末向相关金融机构发函询证持有至到期投资的期末 数量并记录函证过程数量并记录函证过程 D.结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的 损益计算是否正确，减值准备是否同时结转损益计算是否正确，减值准备是否同时结转 n答案：答案：B。 n解析：解析：对于持有至到期投资来说，当持有目的改对于持有至到期投资来说，当持有目的改 变时，应将其划转为可供出售金融资产。

15、变时，应将其划转为可供出售金融资产。 12 【例题】【例题】 注册会计师在对注册会计师在对H H公司公司20042004年度会计报年度会计报 表进行审计时，发现对甲公司的表进行审计时，发现对甲公司的长期股权投资持长期股权投资持 股比例为股比例为15%15%，但具有重大影响，但具有重大影响。下列各项处理。下列各项处理 中，中，不恰当不恰当的有（）。的有（）。 A.HA.H公司采用成本法核算此项投资，建议改为权益公司采用成本法核算此项投资，建议改为权益 法法 B.HB.H公司采用权益法核算此项投资，建议改为成本公司采用权益法核算此项投资，建议改为成本 法法 C.C.甲公司当年提取法定盈余公积甲公司

16、当年提取法定盈余公积1515万元，万元，H H公司未公司未 作处理，建议调整长期股权投资的账面价值作处理，建议调整长期股权投资的账面价值 D.D.甲公司当年增加资本公积甲公司当年增加资本公积5050万元，万元，H H公司在增加公司在增加 长期股权投资账面价值的同时确认为投资收益，长期股权投资账面价值的同时确认为投资收益， 建议冲减投资收益，调增资本公积建议冲减投资收益，调增资本公积 13 n答案：答案：BCBC n解析：该投资应采用解析：该投资应采用权益法权益法核算，所以核算，所以B B是错误是错误 的。的。被投资单位提取盈余公积，不影响所有者权被投资单位提取盈余公积，不影响所有者权 益发生变

17、化益发生变化，因此，未作处理是正确的。，因此，未作处理是正确的。 【例题】【例题】 20022002年度年度R R公司将账面余额为公司将账面余额为20002000万元、万元、 已全额计提减值准备的长期股权投资，以已全额计提减值准备的长期股权投资，以10001000万万 元予以转让元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转，款项已全部收到，并已办妥股权转 让相关法律手续。让相关法律手续。 n助理人员在取得助理人员在取得R R公司及其常年法律顾问关于股公司及其常年法律顾问关于股 权受让方非关联方的说明后，得出可以权受让方非关联方的说明后，得出可以确认确认10001000 万元投资收益万元投资收益的

18、审计结论。（）的审计结论。（） n答案：答案： n解析：被审计单位解析：被审计单位全额计提减值准备，属于滥用全额计提减值准备，属于滥用 会计政策。会计政策。 14 【例题】【例题】 H注册会计师负责对注册会计师负责对C公司公司2005年度会年度会 计报表进行审计。在对计报表进行审计。在对C公司的公司的筹资和投资循环筹资和投资循环 实施审计实施审计时，时，H注册会计师遇到以下事项，请代注册会计师遇到以下事项，请代 为做出正确的专业判断。为做出正确的专业判断。 1.H注册会计师计划测试注册会计师计划测试C公司公司2005年末年末长期银行长期银行 借款余额的完整性借款余额的完整性。以下审计程序中，可

19、能实现。以下审计程序中，可能实现 该审计目标的有（该审计目标的有（ ）。）。 A.了解银行对了解银行对C公司的授信情况公司的授信情况 B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行 进账单进账单 C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函 D.重新计算并分析重新计算并分析2005年度长期借款利息年度长期借款利息 n答案：答案：ACD n解析：检查长期借款明细表中解析：检查长期借款明细表中本年新增借款的银本年新增借款的银 行进账单，主要是证实新增借款的真实性行进账单，主要是证实新增借款的真实性。 15 2.H注册会计

20、师计划测试注册会计师计划测试C公司公司2005年末年末长期投资余长期投资余 额的存在性额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计。以下审计程序中，可能实现该审计 目标的有（目标的有（ ）。）。 A.向受托代管向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证公司长期证券的托管机构寄发询证 函函 B.查阅查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记公司董事会与长期投资业务有关的会议记 录录 C.检查长期股权投资中股票投资的检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变年末市价变 动情况动情况 D.向被投资单位寄发询证函向被投资单位寄发询证函 n答案：答案： ABD n解析：检查长期股权投资中股票解析：检查

21、长期股权投资中股票投资的年末市价投资的年末市价 变动情况，主要是验证其估价问题变动情况，主要是验证其估价问题。 16 【例题】【例题】 ABCABC公司公司20042004年度会计报表年度会计报表净利润为净利润为 18001800万元万元，注册会计师，注册会计师X X审计审计ABCABC公司公司20042004年度年度 会计报表时，发现：会计报表时，发现： （1 1）由于验资后）由于验资后ABCABC公司公司长期占用被投资单位长期占用被投资单位N N 公司的资金公司的资金，公司根据占用资金数额，公司根据占用资金数额冲减长期冲减长期 股权投资股权投资NN公司公司的账面价值。的账面价值。 （2 2

22、）E E公司系公司系ABCABC公司于公司于20042004年年1 1月月1 1日在国外投日在国外投 资设立的联营公司，其资设立的联营公司，其20042004年度会计报表反映年度会计报表反映 的净利润为的净利润为36003600万元。万元。 ABCABC公司占公司占E E公司公司45%45%的的 股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响， 故在故在20042004年度会计报表中采用年度会计报表中采用权益法权益法确认了该确认了该 项项投资收益投资收益16201620万元万元。E E公司公司20042004年度会计报年度会计报 表表未经任何注册会计师审计未

23、经任何注册会计师审计。 17 （3） ABCABC公司拥有公司拥有K K公司一项长期股权投资，账公司一项长期股权投资，账 面价值面价值500500万元，持股比例万元，持股比例30%30%。20042004年年1212月月3131 日，日， ABCABC公司与公司与Y Y公司签署投资转让协议，拟公司签署投资转让协议，拟 以以450450万元的价格转让该项长期股权投资，已万元的价格转让该项长期股权投资，已 收到价款收到价款300300万元，但万元，但尚未办理产权过户手续尚未办理产权过户手续。 ABCABC公司以该项长期股权投资正在转让之中为公司以该项长期股权投资正在转让之中为 由，由，不再计提减值

24、准备不再计提减值准备。 （4 4） ABCABC公司公司20022002年初获得某高速公路年初获得某高速公路2020年收年收 益权，于益权，于20042004年年1212月月3131日日以以20002000万元的价格转万元的价格转 让让自自20052005年年1 1月月1 1日起日起未来未来1010年的收益权年的收益权。 ABCABC 公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并 据此据此确认投资收益确认投资收益20002000万元万元。 18 （5） ABCABC公司于公司于20032003年年9 9月月1 1日和日和H H公司签订并实施公司签订并实施 了

25、金额为了金额为50005000万元、期限为万元、期限为3 3个月的委托理财协议，个月的委托理财协议， 该协议规定该协议规定H H公司负责股票投资运作，公司负责股票投资运作，Y Y公司可随公司可随 时核查。时核查。20032003年年1212月月1 1日，日， ABCABC公司对上述委托理公司对上述委托理 财协议办理了展期手续，并于同日财协议办理了展期手续，并于同日收到收到H H公司汇来公司汇来 的标明用途为投资收益的的标明用途为投资收益的30003000万元款项万元款项， ABCABC公公 司据此司据此确认投资收益确认投资收益30003000万元。万元。 （6 6） ABCABC公司公司对对I

26、 I公司长期股权投资公司长期股权投资（无市价）为（无市价）为 50005000万元，万元，I I公司公司20042004年年8 8月已经月已经进入清算程序进入清算程序。 在编制在编制20042004年度会计报表时，年度会计报表时，Y Y公司对该项长期股公司对该项长期股 权投资计提了权投资计提了10001000万元的减值准备。万元的减值准备。 n要求：（要求：（1 1）针对事项（）针对事项（1 1），注册会计师应当），注册会计师应当提提 出什么建议？出什么建议？ 19 （2 2）针对事项（）针对事项（2 2），注册会计师应当考虑），注册会计师应当考虑发表什发表什 么意见类型？么意见类型？为什么？

27、为什么？ （3 3）针对事项（）针对事项（3 3），下一步应当），下一步应当采取什么措施？采取什么措施？ （4 4）针对事项（）针对事项（4 4），判断），判断ABCABC公司已经确认的公司已经确认的投投 资收益能否确认资收益能否确认。若尚不能确认，请。若尚不能确认，请列出调整分列出调整分 录录。 （5 5）针对事项（）针对事项（5 5），判断），判断ABCABC公司已经确认的公司已经确认的投投 资收益能否确认资收益能否确认。若尚不能确认，请指出应进一。若尚不能确认，请指出应进一 步步实施哪些审计程序？实施哪些审计程序？ （6 6）针对事项（）针对事项（6 6），请回答对），请回答对ABCAB

28、C公司所计提的公司所计提的 该项长期投资减值准备，应该项长期投资减值准备，应实施哪些审计程序？实施哪些审计程序？ （7 7）假定）假定X X注册会计师在确认注册会计师在确认ABCABC公司所计提的长公司所计提的长 期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告 后，发现审计报告日前后，发现审计报告日前I I公司已清算完毕，债务偿公司已清算完毕，债务偿 还率为还率为60%60%。X X注册会计师应注册会计师应采取哪些措施？采取哪些措施？ 20 n参考答案：参考答案： （1）建议）建议冲回冲回，并在会计报表，并在会计报表附注中披露附注中披露关联方关联方 占用资

29、金的事项。占用资金的事项。 （2）注册会计师应发表）注册会计师应发表无法表示意见无法表示意见。因为重要。因为重要 的海外子公司无法审计，其的海外子公司无法审计，其影响非常重大和广泛影响非常重大和广泛 （1620/1800=90%），无法对会计报表发表意见。，无法对会计报表发表意见。 （3）追加审计程序，以）追加审计程序，以查证查证ABC公司转让股权是公司转让股权是 否真正实现否真正实现。如果实质上股权转让已经实现。如果实质上股权转让已经实现 （对（对 K公司的控制和收益权丧失），应当建议公司的控制和收益权丧失），应当建议ABC公公 司及时处置该项长期股权投资。司及时处置该项长期股权投资。如果实

30、质上股权如果实质上股权 转让尚未实现转让尚未实现（仍享有对（仍享有对K公司的控制和收益公司的控制和收益 权），应当建议权），应当建议ABC公司根据公司根据K公司的情况，公司的情况，计计 提减值准备提减值准备。 21 （4）ABC公司公司尚不能确认投资收益尚不能确认投资收益，注册会计师，注册会计师 应当提请应当提请ABC公司作以下调整分录：公司作以下调整分录： 借：投资收益借：投资收益 2000万元万元 贷：递延收益贷：递延收益 2000万元万元 （5） ABC公司公司尚不能确认投资收益尚不能确认投资收益，注册会计师，注册会计师 应应取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账取得并审查委托理财资金

31、账户及股票账户对账 单，发函询证单，发函询证。 （6）注册会计师应向）注册会计师应向ABC公司索取公司索取I公司经注册会公司经注册会 计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的 审计报告，审计报告，以清算会计报表的估价作为长期股权以清算会计报表的估价作为长期股权 投资减值准备计提的依据；投资减值准备计提的依据；对对ABC公司计提的公司计提的减减 值准备进行测算和复核值准备进行测算和复核。 （7）注册会计师应当）注册会计师应当提请提请ABC公司修改已审计会公司修改已审计会 计报表，并修改审计报告计报表，并修改审计报告。 22 三、短期借款的实质性测试三、

32、短期借款的实质性测试 1.函证短期借款的实有数函证短期借款的实有数 2.审查短期借款的增加审查短期借款的增加 3.复核短期借款利息复核短期借款利息 【例题】【例题】 A注册会计师是注册会计师是Q公司公司2002年度会计报表年度会计报表 审计的外勤审计负责人。审计的外勤审计负责人。 n在审计过程中，需对负责在审计过程中，需对负责负债项目审计负债项目审计的助理人的助理人 员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计 工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 n在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目在审计短期

33、借款项目时，应当结合财务费用项目 的审计，测试的审计，测试Q Q公司本期反映的公司本期反映的短期借款利息的整短期借款利息的整 体合理性体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审。以下各项审计程序中，与实现上述审 计目标相关的有（）。计目标相关的有（）。 23 A.A.根据根据Q Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期公司本期发生的各项短期借款的金额、期 限、利率，限、利率，重新计算利息重新计算利息 B.B.索取索取Q Q公司全部公司全部付息单付息单并进行汇总后，与并进行汇总后，与Q Q公司会公司会 计记录进行核对计记录进行核对 C.C.根据根据Q Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款公司各月

34、平均短期借款余额以及平均借款 利率，利率，测算利息测算利息 D.D.运用审计抽样方法，从运用审计抽样方法，从Q Q公司短期借款明细账公司短期借款明细账抽抽 取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确 n答案：答案：ABCDABCD n解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因 此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理 审计目标的审计程序。审计目标的审计程序。 24 四、长期借款的实质性测试程序四、长期借款的实质性测试程序 1.1.对年度内增加的长期借款，应对年度内增加

35、的长期借款，应检查借款合同和授检查借款合同和授 权批准权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、，了解借款数额、借款条件、借款日期、 还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 2.2.向银行或其他债权人向银行或其他债权人函证函证重大的长期借款。重大的长期借款。 3.3.检查检查一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款是否已转列为是否已转列为流动负流动负 债债。 4.4.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用 的利率的利率匡算利息支出总额匡算利息支出总额，并与财务费用的相关，并与财务费用的相关 记录核对

36、，判断被审计单位是否高估或低估利息记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息 支出，必要时进行适当调整。支出，必要时进行适当调整。 25 5.5.检查检查借款费用的会计处理借款费用的会计处理是否正确。是否正确。 6.6.审查企业长期借款的审查企业长期借款的抵押资产的所有权抵押资产的所有权是否属于是否属于 企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规 定相一致。定相一致。 7.7.确定长期借款是否已在资产负债表上充分确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露披露。 n长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下， 该项目

37、应根据该项目应根据“长期借款长期借款”科目的期末余额扣减科目的期末余额扣减 将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项 扣除数应当填列在扣除数应当填列在流动负债类下的流动负债类下的“一年内到期一年内到期 的长期负债的长期负债”项目项目单独反映。单独反映。 n注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长 期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意 长期借款的长期借款的抵押和担保抵押和担保是否已在会计报表是否已在会计报表附注附注中中 作了充分的说明。作了充分的说明。 26 【

38、例题】【例题】 A A注册会计师作为注册会计师作为X X公司公司20032003年度会计报年度会计报 表的审计项目负责人，在表的审计项目负责人，在对借款进行审计对借款进行审计时，要时，要 对助理提出的问题做出判断和决定。对助理提出的问题做出判断和决定。 （1 1）执行的下列各项审计程序中，最能够证实）执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期长期 借款完整性借款完整性的是（）。的是（）。 A.A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证 B.B.向被审计单位所有的银行发函询证向被审计单位所有的银行发函询证 C.C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对

39、将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对 D.D.检查借款利息与本金是否相符检查借款利息与本金是否相符 n答案：答案：B B n解析：被审计单位解析：被审计单位只要向银行借款，就会在银行只要向银行借款，就会在银行 有开户有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借，通过函证可以有效地发现漏记的长期借 款。款。 27 （2 2）以下审计结论中，）以下审计结论中，不恰当不恰当的是（）。的是（）。 A.A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定 可使用状态后的利息予以费用化可使用状态后的利息予以费用化 B.B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用用长期

40、借款购建的固定资产，建议将其交付使用 前的利息予以资本化前的利息予以资本化 C.C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资 金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差 额直接计入额直接计入“在建工程在建工程” D.D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资 金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作 为溢价收入处理为溢价收入处理 n答案：答案：B B n解析：解析：用长期借款购建的固定资产，应将用长期借款购建的固定资产，

41、应将达到预达到预 定可使用状态前的利息予以资本化定可使用状态前的利息予以资本化。 28 五、应付债券的重要实质性测试程序五、应付债券的重要实质性测试程序 1.1.审查债券交易的有关审查债券交易的有关原始凭证原始凭证 n审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券 金额及其金额及其合法性合法性的重要程序。的重要程序。 2.2.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处 理是否正确理是否正确 3.3.函证函证“应付债券应付债券”账户期末余额账户期末余额 n为了确定为了确定“应付债券应付债券”账户期末余额的账户期末余额

42、的真实性真实性， 直接向债权人及债券的承销人或包销人进行直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证函证。 n函证内容：应付债券的名称、发行日、到期日、函证内容：应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负 债表日尚未偿还的债权，及其他重要事项。债表日尚未偿还的债权，及其他重要事项。 29 六、所有者权益的实质性测试六、所有者权益的实质性测试 1.1.股本股本的实质性测试的实质性测试 n审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录；审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录； n检查股东是否按规定出资；检查股东是否按规定出资； n索

43、取股本明细表；索取股本明细表； n检查股票的发行、收回等交易活动；检查股票的发行、收回等交易活动； n函证发行在外的股票；函证发行在外的股票； n检查股票发行费用的会计处理；检查股票发行费用的会计处理； n检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。 30 2.2.资本公积资本公积的实质性测试的实质性测试 n资本公积的形成：资本溢价（股本溢价）、资本公积的形成：资本溢价（股本溢价）、 其他资本公积其他资本公积 3.3.盈余公积盈余公积的实质性测试的实质性测试 n盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公 积积, ,可以转增资本、弥补

44、亏损，经批准以还可以转增资本、弥补亏损，经批准以还 可以分配股利。可以分配股利。 31 【例题】【例题】 A A股份股份20042004年年2 2月公开发行股票月公开发行股票2 2亿股，亿股， 每股面值每股面值1 1元，发行价格为每股元，发行价格为每股1.011.01元，支付券元，支付券 商手续费商手续费300300万元，资金冻结期间产生的利息收万元，资金冻结期间产生的利息收 入为入为3030万元。注册会计师在审查该业务时，下列万元。注册会计师在审查该业务时，下列 各项处理中正确的是（）。各项处理中正确的是（）。 A.A.溢价收入不足抵销手续费的，计入长期待摊费用溢价收入不足抵销手续费的，计入

45、长期待摊费用 B.B.溢价收入不足抵销手续费的，计入财务费用溢价收入不足抵销手续费的，计入财务费用 C.C.利息收入和溢价收入不足抵销的，借记资本公积利息收入和溢价收入不足抵销的，借记资本公积 D.D.利息收入和溢价收入不足抵销的，计入财务费用利息收入和溢价收入不足抵销的，计入财务费用 答案：答案：D D 解析：支付的发行费用，首先抵销冻结资金的利息解析：支付的发行费用，首先抵销冻结资金的利息 收入，再抵销溢价收入，余额计入当期损益。收入，再抵销溢价收入，余额计入当期损益。 32 【例题】【例题】 如果能够对被审计单位资产和负债进如果能够对被审计单位资产和负债进 行充分审计，且能证实两者的期初

46、余额、期末行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末 余额和本期发生额，注册会计师可余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有不必对所有 者权益进行单独审计者权益进行单独审计。（）。（） n答案：答案： n解析：注册会计师解析：注册会计师即使对被审计单位的资产和即使对被审计单位的资产和 负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益 的总额的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审，注册会计师仍应对所有者权益进行审 计。计。 33 七、所得税费审计七、所得税费审计 【例题】【例题】 K注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司2005年度会计年度会计 报表进行审计

47、。甲公司报表进行审计。甲公司2005年度会计报表批准报年度会计报表批准报 出日为出日为2006年年2月月20日。日。 n在审计过程中，在审计过程中， K注册会计师遇到以下与注册会计师遇到以下与所得税所得税 相关的事项，请判断相关的事项，请判断K注册会计师的相关审计处注册会计师的相关审计处 理建议是否正确。理建议是否正确。 1.2005年年10月甲公司月甲公司因偷税而补缴因偷税而补缴04年所得税年所得税 100000元，并将其元，并将其计入计入05年度所得税费用年度所得税费用，K注注 册会计师建议进行册会计师建议进行追溯调整追溯调整。（。（ ） n答案：答案： n解析：因偷税而按规定补缴以前年度

48、所得税，解析：因偷税而按规定补缴以前年度所得税，影影 响以前年度损益响以前年度损益，应当追溯调整。，应当追溯调整。 34 2.2005年年10月甲公司月甲公司因上述偷税事项而支付罚款因上述偷税事项而支付罚款 200000元，并将其元，并将其计入计入2005年营业外支出年营业外支出，K注注 册会计师建议进行册会计师建议进行追溯调整追溯调整。（。（ ） n答案：答案： n解析：解析：因偷税而支付罚款，属于本年度发生的支因偷税而支付罚款，属于本年度发生的支 出出，不应当追溯调整。，不应当追溯调整。 35 3.2005年年12月，甲公司根据税收优惠政策向税务部月，甲公司根据税收优惠政策向税务部 门申请退回门申请退回05年所得税年所得税150000元，在元，在2006年年2月月 1