XBRL的传播对利益相关者参与程度的影响分析研究

1、XBRL的传播对利益相关者参与程度的影响研究行政管理XBRL的传播对利益相关者参与程度的影响研究颜子瑜（江苏大学财经学院江苏镇江）摘要:项在英国的问卷调查显示了关于XBRL （可扩展商业报告语言） 的认识是出于关键地位的，但这也只是在利益相关者的狭小范围内，并没有向外 部扩散传播,同时第二代报告也更普遍了。监管方的参与似乎是能够使与利益相 关者网络沟通渠道扩散并且更好的唯一动力,就像在监管机构、报表制作者、用 户和XBRL之间也都是必要的。本文认为对于XBRL的供给推动没有能够使这种 技术在英国得到有效的运用。现在需要更大的监管方面的承诺来创造对XBRL的 推动，比如创造工具以及使XBRL存储

2、的数据能够被公开地接触和获得。除非这 些发生，否则XBRL的传播不会发生，需求的推动也将消失。关键词：XBRL ;传播；参与程度；硏究、引言网络报告现在是一个普遍的现象，被大部分的股份有限公司、私人公司和 公营单位用来提供企业财务信息给广发的利益相关者。在经历了企业探索这项技 术的潜在用途高潮之后,财务数据的创新活动已趋于稳定。而创新在诸如运用社 交媒体来提高公司和他们的利益相关者之间的互动在继续提高财务信息的性质 似剧没有提上日程。XBRL（可扩展商业报告语言）已经发展了超过15年,并且在促进财务信息 更有效的交流方面取得了不少重大成功。比如，美国证券交易委员会已经强制 XBRL财务报告的提

3、交英国的税务海关总署也强制XBRL企业税收文件的提交, 同时公司注册处接收XBRL企业文件的提交。然而大部分发展一直侧重于提高数 据的监管目的。虽然这表明这项技术对于提高财务数据分布的潜力，但这些具体 的例子并没有推动第二代数据的广泛运用。在创新传播的文献中利益相关者的参与和合作经常被认为是一项新技术 最终被应用的重要组成部分。成功的传播可以通过从强调一个技术的创新层面到 关注工具功能的增加来证明。因此XBRL有效的传播可能只会发生在企业超越 XBRL的技术细节,并且在实时环境下利用该工具创造和使用财务信息的情况。二、研究背景财务信息的电子传递和传播或者数字化的报告已经在过去的15年里显著 地

4、发展。第一级或者第一代数字报告的概念是指通过使用PDF文件或者超文本 标记语言软件在互联网上显示财务信息硬件拷贝的的在线版本的网上报告。这种 电子的传递会导致资源和关注点都集中于互联网相关的活动,这将会导致在10 年内，一大批公司会放弃报告硬件拷贝的使用而完全依赖于数字化的报告。使用 PDF文件的第一代数字报告已经被纯粹最用作传播发布财务信息的另一种传播 媒介,而不是给有关方面提供一个新的沟通渠道。使用HTML的第一代数字报 告通过允许很多组织在网页上提供信息，超越了由PDF制作的的电子纸质文档, 从而走得更远，并且在一个由此而促进形成的更具互动性的环境中给利益相关者 提供公司信息。XBRL的

5、潜在好处已经被专业媒体广泛地引用。事实上，美国证券交易委 员会认为,XBRL将从手工报表任务中空出资源，并且増加商业价值；信息只需 输入一次，输出的结果可以以不同的形式呈现，以满足不同用户的需求。然而， XBRL的有效的广泛传播需要出现,许多关键的利益相关者需要将XBRL作为财 务报告过程中完整的部分。Brancheau和Wetherbe将传播过程描述为四个阶 段：认知、劝导、决C、实现。许多之前的硏究集中与分析四个阶段中的实现或 者说是改变,而忽视了其他三个阶段,这是非常常见的。三、研究方法因为需要从这四个利益相关者群体的角度收集了不同的见解，一项问卷调 查专门为了收集这些群体的观点而进行。

6、这些问题来自于现存的文献，并且反映 了对于XBRL这样的技术传播的关键好处和已确认的障碍。每个调查的几个问题 被设计得很独特，以此来反映在财务报告过程中不同利益相关群体的不同角色。 但是这四个版本的调查问卷的大部分的问题是一样的，使得利益相关者群体之间 具有可比性。这些问卷已经被一些学者和从业人员先试用过,在此过程中做了一 些改动，以精炼出一些问的问题和这些问题框架的形式。业务调查问卷(BUS)包含了十个一般问题，包括每个公司如何发布它的年 度会计报告具次是他们认为什么样的利益相关者会使用他们发布的信息他们对 自己的文件的利用显示了在互联网上他们的参与的程度。下一部分包括了 XBRL 的具体特

7、点，受访者对对XBRL的好处和扩散的障碍的看法以及监管和培训可能 起到的作用。问卷的最后一盼包括统计信息,比如年龄、性别和公司规模。针对审计师的调查问卷包括了他们的客户对HTML、PDF和XBRL使用 情况的细节，并研究了谁在客户公司中负责生产和检查数字报告。接下来的一童 涵盖了一些关于互联网使用的问题,和对业务会计的调查是一样的。针对税务专家的问卷包含了受访这从事税务工作的种类，以此来获得受访 这对互联网熟悉度和使用的信息，接看是一些和前两个调查相同的问题。最后的 问卷是针对用户的，包括的问题和其他问卷相同，但是还注意了网上报告使用的 程度以及他们在何种程度上电子化的分析。四、研究结果1利益

8、相关者之中的传播和参与第一个研究问题调查了 XBRL在商界中的传播程度。从调查结果中看出， 86位企业组受访者中绝大多数都是财务会计、财务主管或者在包含产生财务数 据的相关位置上工作，并且代表了不同类型的业务和功能并且促进了广阔的利益 相关者视角。如果明显的传播已经发生，那么作为关键利益相关者的群体应该已 经参与到XBRL中了。在调查时间段中,86个业务受访者中没有一个发布了 XBRL格式的财务 报告,甚至只有很少的企业使用HTML来发布他们的年度报告,尽管他们有半 数发布PDF版本的报告,这些报告可以在网上获得。PDF文件没有HTML演示 文稿格式容易使用,PDF的广泛使用可以说是一种从之前

9、关于在数字财务报告 中HTML和PDF的使用的调查中HTML的使用占更多的百分比被报道出来的倒 退。因此，绝大多数的企业并没有意识到XBRL或是知道任何能够让他们产生在 企业报告实践中使用XBRL的内部争论的信息。对一项创新的了解是其传播的第 步,为了让利益相关者了解公司信息,公司继续使用传统的、使用过的和测试 过的软件，比如对财务报表和会计的专门的电子表格。事实上,只有15%的受 访者说他们曾经使用过集成的定制的会计程序包。利益相关者中的用户群体的知识库在四个利益相关者群体中是最糟糕的， 并且如果没有对XBRL的需求拉动，传播是不会发生的。对这种应用的压力要么 来自于组织需要（拉动）要么来自

10、与创新推动本身,后者在第一代数字化报告系 统的传播已经被看到了。通过这些发现，传播像瀑布一样降到这些关键利益相关 者群体之中的证据很有限。2. XBRL传播的优势第二个研究问题探讨了利益相关者对XBRL优势的认识。当大部分的受访 者反应很少参与XBRL ,就能很自然地总结出他们不会知道它的好处。受访者首 先被问及他们对数字化报告总体上的好处的了解,以作为他们对第二报告的背 景,然后被问及对XBRL具体好处的了解。调查结果显示,受访者同意企业网站 增加了对利益相关者的可用性，而用户强烈地认为可用性会提升，网站上的搜索 工具很容易使用,表明了如果情况允许的话,XBRL可以在上述情形下广泛被接 受。

11、3. XBRL传播的障碍第三个研究问题研究了这些可能会限制XBRL的扩散和利益相关者参与 的障碍。受访者被要求对从之前的文献中提取的这项技术使用的可能阻碍的列表 评论。在三个群体巾有相当数量的受访者不认为他们知道足够的XBRL知识来 完全回答这些问题,总体而言,这些回答了问题的人表示所有群体巾,些关键 障碍作为主要的绊脚石，阻碍了 XBRL在企业报告中的应用和花费时间精力去学 习XBRL (平均值1.79 ),其次是软件成本(2.17)和缺乏对XBRL的需要。唯 均值大于3的是由一个关于保密性的的声明，3 40的数字证明了比中立的反 应3要明显高，表明了这些受访者不相信在线通信不受匿名泄露的风

12、险。审计人 员比其他群体更同意学习的时间和精力是一个问题,尽管这可能已经反映了他们 比其他组织更了解XBRL。超过三分之一的企业受访者和税务人员受访者也认为 时间和精力问题阻碍了 XBRL的应用。更根本的是，三分之一的企业用户不认为 有任使用XBRL的必要表明在这些关键利益相关者和XBRL界之间存在缺口。这些调查结果可能是令人担忧的，因为关键利益相关者不认为企业有核心 竞争力来成功地实施XBRL ,并且有证据表明更有效的包括了审计人员、企业会 计师、IT技术人员和用户的多利益相关者方法对于XBRL充分传播的发生是必要 的。这些调查结果还强调,更普遍的是，传播的关键障碍包含了技术复杂性、缺 乏适

13、当的熟练的从业人员来实施XBRL和对数据更高水平上的保障的需要。因 此，利益相关者之间应加强沟通，促进传播效率。4.在传播过程中监管方的角色最后的研究问题探讨了 XBRL应用的政策背景和目前在英国对作为监管 目的XBRL的强制使用的关注是否能有效地强制组织接受XBRL。强有力的组织, 比如公司注册处和英国税务海关总署参与到传播XBRL中来,并且一致行动，他 们可能能施加政策压力来迫使公司应用XBRLO所有的四组受访者都被问及关于政府在采用XBRL中参与的问题。问题集 中于通常英国公司制作报告和申请文件的五个类别：财务报告、非财务报告、上 市声明、申报纳税和公司注册文件。有相当比例的受访者不知道

14、所推荐的五种类 型的报告,特别是受访的用户组。对于财务报告,大部分人认为应该是自愿应用 或者政府和监管方不应该推行XBRL的使用。这与在美国SEC对于报告的强制 使用的趋势和在英国的发展形成强烈的反差。然而,审计师处于与其他受访者不 同的位置,他们认为XBRL需要在2年内在财务报告中强制使用。五、总结本文的调查结果表明,XBRL的传播还没有发生，尽管这项调查进行时正 值英国税务海关总署开始强制企业报税使用XBRL。没有被XBRL影响到的关键 利益相关者参与到XBRL的传播中。审计人员和税务专家，除了那些作为XBRL 的核心成员参与到XBRL中的，以及联盟仍然对XBRL的优势和好处一无所知。 同样的，企业和用户利益