基础会计 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

1、第一节企业的主要经济业务第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务一、所有者权益筹资业务 资产 负债 所有者权益（1）+100 +100（2）+100 +100 负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置 属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况

2、。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金法人资本金、个人资本金和外商资本金等。（二）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理【例题

3、】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。 正确答案借:银行存款350 000贷:实收资本A公司 350 000 【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。正确答案借：银行存款11贷：实收资本丙公司10 资本公积资本溢价 1 所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。按资本公积

4、的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。【例题】B股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。正确答案发行收入=5 0004（1-3%）=19 400（万元）借：银行存款19 400贷：股本 5 000 资本公积股本溢价14 4002.接受非现金资产投资的账务处理【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。丙公

5、司处理如下：正确答案借：无形资产非专利技术60 000土地使用权80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。 B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：正确答案借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7贷：实收资本B公司 11.7（含税）正确答案借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7贷：实收资本B公司 11.7（含税

6、）【例题单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（ ）科目核算。A.盈余公积 B.资本公积C.其他应付款 D.实收资本正确答案B答案解析有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。3.所有者权益转资、撤资业务（1）转资业务资本公积、盈余公积 转增资本 资产 负债 所有者权益2200万 200 实收资本 100 资本公积 300 盈余公积 500 未分配利润1100不影响所有者权益总额变动。【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公

7、积200 000元转增资本，同时将盈余公积300 000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：正确答案借：资本公积200 000盈余公积300 000 贷：实收资本500 000（2）减资业务有限公司-直接注销借：实收资本 贷：银行存款 等（资产） 股份公司回购自己的股票 借：库存股（回购成本）贷：银行存款 注销股份 借：股本资本公积股本溢价 贷：库存股【1】京连责公司接受某单位的投资京连责公司接受某单位的投资2 000 000元元，款，款项通过银行划转。项通过银行划转。【2】京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的价值为京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的

8、价值为100 000元，设备投入使用（假设该设备不涉及增值税）。元，设备投入使用（假设该设备不涉及增值税）。【3】京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为双方共同确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。元，已办完各种手续。【4】 京连公司接受某投资者的投资京连公司接受某投资者的投资5 000 000元元,其中其中4 000 000元元作为实收资本作为实收资本,另另1 000 000元作为资本公积元作为资本公积,公司收到该投资者的公司收到该投资者的投资后存入银行投资后存入银行,其他手续已办妥。其他手续已办妥。【

9、5】京连公司经股东大会批准京连公司经股东大会批准,将公司的资本公积将公司的资本公积200 000元转增资本。元转增资本。二、负债筹资业务二、负债筹资业务短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年以内（含一年）一年）的各种借款。（一）账户设置（二）账务处理1.短期借款的账务处理取得借款：借：银行存款贷：短期借款归还借款：借：短期借款贷：银行存款（1）不预提利息【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付到期直接支付，不预提。甲企业有关的会计分录如下： 借入短期借

10、款：（1）不预提利息【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付到期直接支付，不预提。偿还本息：借：短期借款10 000财务费用 200（10 0004%/2） 贷：银行存款 12 000 （2）预提利息 计提：先增加本期费用，但尚未支付。【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。1月1日借入短期借款：借：银行存款120 000贷：短期借款120 000 计提1-

11、2月份应付利息：120 0004%12400（元）借：财务费用400贷：应付利息400 借：财务费用400贷：应付利息400 3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）借：应付利息800财务费用400贷：银行存款 1 200 10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000 【例题多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。A.应付利息 B.财务费用C.短期借款 D.银行存款正确答案ABD答案解析短期借款在借入或归还的时候才会涉及。2.长期借款的账务处理取得借款 借：银行存款贷：长期借款归还借款借

12、：长期借款贷：银行存款【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。（1）取得借款时：借：银行存款4 000 000贷：长期借款本金4 000 000 （2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。借：财务费用 28 000贷：长期借款应计利息 28 000 2009年12月31日计提的长期借款利息4 000 0008.4%1228 000（元）2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。（3）2

13、012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。借：长期借款本金 4 000 000应计利息 980 000财务费用 28 000贷：银行存款 5 008 000 【例题单选题】下列表述中正确的是（）。A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算正确答案D答案解析计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果

14、是到期一次还本付息，则通过“长期借款应计利息”，如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。第三节固定资产业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建购建某项固定资产达到预定可使预定可使用状态前用状态前所发生的一切合理、必要的支出。自行建造自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。外购固定资产外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 相关税费：关税进

15、口消费税增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用生产用固定资产固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。【例题单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。A.物资采购 B.固定资产C.应交税费 D.在建工程正确答案C答案解析企业购建（包括购进、接受捐赠、

16、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产折旧三、固定资产折旧（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。（二）影响折旧的因素【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。应计折旧额100（155） 90万折旧额90万9年10万2013年1月1日，此项固定资产减值20万。应计折旧额100（155）20应计折旧额应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值原价扣除其预计净

17、残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资扣除已计提的固定资产减值准备产减值准备累计金额。 预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得获得的扣除预计处置费用后的金额的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，预计净残值一经确定，不得随意不得随意变更。变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率预计净残值额占其原价的比率。（三）固定资产折旧范围与折旧方法1.折旧范围企业应当按月按月（时间范围）对所有所有（空间范围）的固定资产计提

18、折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。（1）时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。例如:3月5日购入新车100万元(四月份开始计提折旧) ； 3月20日出售旧车200万元(四月份开始不计提折旧)。（2）空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但除外。已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。【例题单选题】下列固定资产中，本

19、月应计提的折旧（ ）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设置C.经营性租入的设置D.已提足折旧的设备正确答案B答案解析本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。【例题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 正确答案AC答案解析企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。2.折旧方法重点介绍年限平均法和工作量法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。

20、（1）年限平均法年限平均法，又称直线法直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内预计使用寿命内的一种方法。【例题】某企业外购一台设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：第一种方法：年折旧额=（720 000720 0004%）2034 560（元）月折旧额=年折旧额122 880（元）第二种方法：月折旧额固定资产原价月折旧率其中：月折旧率年折旧率12年折旧率（14%）204.8%月折旧率4.8%/120.4%月折旧额720 0000.4%2 880（元）（2）工作量法根据实际工作量计算每期

21、应提折旧额的一种方法。【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额400 000（15%）200 0001.9（元千米）本月折旧额5 0001.99 500（元）不同的固定资产折旧方法，将影响影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，

22、企业至少应当于每年年度至少应当于每年年度终了终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更会计估计变更。四、账户设置四、账户设置1.“固定资产”账户“固定资产”账户核算企业固定资产的原价原价。借方：登记企业增加的固定资产原价原价贷方：登记企业减少的固定资产原价原价期末借方借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价账面原价2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。贷方：登记计提的计提的固定资产折旧（增加额）借方：登

23、记减少的固定资产转出的转出的累计已提折旧（减少额）期末贷方贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数固定资产原价为100万元，第一年的折旧额为10万元，那么第一年年末固定资产的账面价值=100-10=90万元，第二年又计提了10万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账面价值=100-10-10=80万元。3.在建工程（资产类）4.工程物资（资产类）【例题单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确不正确的是（）A.该科目用来反映固定资产损耗价值B.计提折旧应计入该科目的借方C.该科目期末余额应为贷方余额D.企业每月计提固定资产折旧正确答案B答案解析计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在

24、贷方。五、账务处理五、账务处理（一）固定资产增加的账务处理1.购入不需要安装不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税税额为3 400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。正确答案固定资产的入账价值20 00010020020 300（元）借：固定资产 20 300应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 7002.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建

25、的固定资产的处理是类似的）成本工程用物资成本人工成本相关税费 支付工程款7500万借：在建工程 7 500贷：银行存款 7 500 支付工资费用500万借：在建工程 500贷：银行存款 500工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户借：固定资产8 000贷：在建工程 8 000“在建工程”账户：“在建工程”账户属于资产类资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程发生的支出。借方：登记企业各项在建工程的实际支出实际支出贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本转出的成本等。期末余额在借方余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本在建工程的成本。

26、“工程物资”账户：“工程物资”账户属于资产类资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等备以及为生产准备的工器具等。借方：登记企业购入购入工程物资的成本贷方：登记领用领用工程物资的成本期末余额在借方余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。3.接受投资【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下：

27、正确答案借：固定资产200应交税费应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本乙公司234（二）计提固定资产折旧的账务处理企业应当按月计提按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相相关资产的成本或当期费用关资产的成本或当期费用。（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。计提折旧：借：管理费用 10 贷：累计折旧10【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 0

28、00 000元，厂部管理部门600 000元。正确答案借：制造费用 一车间1 500 000 二车间2 400 000 三车间3 000 000 管理费用600 000 贷：累计折旧7 500 000【例题多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及可能涉及的会计科目有（ ）。A.制造费用 B.管理费用C.固定资产 D.累计折旧正确答案ABD答案解析计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。（三）固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损出售、转让、报废和毁损等。1.固定资产处置的基本环节 （1）将处置的固定资产转入清理清理（2）发生的清理

29、费用清理费用等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入价款、残料价值和变价收入等（4）保险赔偿保险赔偿等的处理（5）清理净损益的处理举例：固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元，那么清理净收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15万元。 贷方余额贷方余额清理的净收益，转为营业外收入借方余额借方余额清理的净损失，转为营业外支出不管不管是生产经营期间正常的处理损失正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”2. 业

30、务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为600 000元，营业税税率为5%。【正确答案】（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理500 000累计折旧500 000 贷：固定资产1 000 000 （2）支付清理费用借：固定资产清理10 000贷：银行存款10 000（3）计算应交纳的营业税（600 0005%30 000）借：固定资产清理30 000贷：应交税费应交营业税30 000（4）取得出售价款：借：银行存款 600 000贷：固定资产清理 600 000（5）结转固定资产清理后的净收益借：固

31、定资产清理 60 000贷：营业外收入60 000根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。【例题多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（）。A.贷方登记清理收入B.借方登记清理费用、固定资产净值等C.贷方登记结转的结转的清理净收益D.借方登记结转的结转的清理净损失 正确答案AB答案解析贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。借方登记清理的净损失，结转清理净损失在贷方登记。第四节材料业务的账务处理第四节材料业务的账务处理一、材料的采购成本一、材料的采购成本材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到

32、入库前入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费险费以及其他可归属于采购成本的费用。【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人 不计入成本不计入成本小规模纳税人计入成本计入成本例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700大企业-一般纳税人材料的采购成本为10 000小企业-小规模纳税人材料的采购成本为11 700【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27 B

33、.29C.29.25D.31.25正确答案A答案解析企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。二、账户的设置二、账户的设置1.“原材料”账户-资产类资产类用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工来料加工装配业务装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿备查簿进行登记。借方：登记已验收入库材料的成本 贷方：登记发出材料的成本期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际

34、成本。2.“在途物资”账户资产类用以核算企业采用实际成本实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本在途物资的采购成本。 借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。3.“应付账款”账户负债类用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项借方：登记偿还的应付账款期末余额：一般在

35、贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。如果在借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人债权人进行明细核算。4.“预付账款”账户资产类（债权）用以核算企业按照合同规定预付的款项。 借方：登记企业因购货等业务预付的款项贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等期末余额在借方期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位供货单位进行明细核算。（1）借方余额举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预

36、付账款的余额为1600元，借方余额。（2）贷方余额举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。（3）预付款项情况不多的不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户。【例题单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（ ）。A.库存现金 B.预付账款C.银行存款 D.应收账款正确答案B答案解析预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。5.“应付票据”账户负债类账户用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的

37、商业汇票商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票。 贷方：登记企业开出、承兑的开出、承兑的商业汇票借方：登记企业已经支付或者到期无力支付已经支付或者到期无力支付的商业汇票期末余额在贷方，反映企业尚未到期的尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人债权人进行明细核算。6.“应交税费”账户负债类负债类用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。印花税、耕地占用税、车辆

38、购置税不通过应交税费账户核算。 贷方：登记各种应交未交税费的增加额借方：登记实际缴纳的各种税费期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在期末余额在借方借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。三、账务处理三、账务处理（一）实际成本法下采购材料账务处理1.货款已经支付，同时材料入库【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人） 正确答案借：原材料A材料 250 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款 293 000 2

39、.货款已经支付，材料尚未入库【例题】甲公司采用汇兑结算方式汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达材料尚未到达。正确答案借：在途物资 10 500应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 12 200 材料到达，验收入库：材料到达，验收入库：借：原材料F材料 10 500贷：在途物资 10 500 3.货款尚未支付，材料入库（1）如果货款尚未支付，发票账单已到货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为

40、250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 正确答案借：原材料G材料 250 500应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付账款 293 000（2）如果货款尚未支付，发票账单未到货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。 正确答案借：原材料H材料15 000贷：应付账款暂估应付账款 15 000 下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账

41、款暂估应付账款 15 000贷：原材料H材料 15 000 4.预付款方式采购【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：正确答案（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000 贷：银行存款25 000 （2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8

42、500 贷：预付账款乙公司 58 500 （全额冲减）（3）补付货款：（与预付分录相同） 借：预付账款乙公司33 500 贷：银行存款 33 500 【例题单选题】购入原材料5 000元，用银行存款2 000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（ ）。A.应付账款 B.其他应付款C.预付账款 D.生产成本正确答案A答案解析借：原材料 5 000贷：银行存款 2 000应付账款 3 000（二）实际成本法下发出材料账务处理1.发出存货的计价方法（1）个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认逐

43、一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别购进批别或生产批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。（2）先进先出法指以先购入的存货应先发出先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存这样一种存货实物流转假设为前提货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。日期摘要收入发出结存月 日数量 单价 金额数量 单价 金额数量 单价 金额5 1 期初余额150101 500 5 购入100121 2001 5 010010121 5001 200 11 销售20010121 5006005012600【例题单选题】企业采用先进先出法计算发出

44、甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，发出甲材料的实际成本为（）元。A.10 000 B.10 500C.42 000 D.11 000正确答案C 答案解析2月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42 000（元）。（3）月末一次加权平均法日期摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5 1 期初 150101 500 5 购入100121 200 250 11 销售 200 50 16 购入200142 800 250

45、 20 销售 100 150 23 购入100151 500 250 27 销售 100 150 30 合计400 5 500400 150 【例题单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存金额为（）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000正确答案C答案解析全月一次加权平均单价=（200100300110）/（200300）=106（元） 甲材料的库存金额=100106=10 600（

46、元）（4）移动加权平均法日期摘要收入发出结存月 日数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额5 1 期初 150 101 500 5 购入 100 121 200 250 10.8 2 700 11 销售 200 10.8 2 160 5010.8 540 6 购入 200 142 800 250 13.36 3 340 20销售 100 13.36 1 336 150 13.36 2 004注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。2.材料发出的账务处理【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500 000元，车间般

47、消耗B材料40 000元，企业行政管理部门领用B材料9 000元。 正确答案借：生产成本A产品500 000制造费用 40 000 管理费用 9 000 贷：原材料B材料549 000（三）计划成本法下材料核算的账务处理1.图解2.例题【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本50万元，材料已验收入库。【正确答案】（1）甲公司采购材料借：材料采购M材料 51（ 501）应交税费应交增值税（进项税额） 8.5贷：银行存款 59.5（2）入库借：原材料M材料 50贷：材料采购M材料 50借：材料成本差异

48、M材料1贷：材料采购M材料1（3）发出材料（假设生产领用原材料）借：生产成本50贷：原材料M材料 50借：生产成本 1贷：材料成本差异M材料 1【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本60万元，材料已验收入库。【正确答案】（1）甲公司采购材料借：材料采购M材料 51（501）应交税费应交增值税（进项税额） 8.5贷：银行存款 59.5（2）入库借：原材料M材料60贷：材料采购M材料60借：材料采购M材料 9贷：材料成本差异M材料 9（3）发出材料 借：生产成本 60贷：原材料M材料60借：材料成本

49、差异M材料 9贷：生产成本 93.账户总结：（1）“原材料”科目 库存材料的计划成本计划成本（2）“材料采购”科目 在途材料的采购成本借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实实际成本际成本以及材料入库时结转的节约差异入库时结转的节约差异；贷方：登记入库材料的计划成本计划成本以及材料入库时结转的超入库时结转的超支差异支差异；期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。（3）“材料成本差异”科目（资产类账户）借方：登记入库入库材料形成的超支差异超支差异以及转出转出的发出材料应负担的节约节约差异贷方：登记入库入库材料形成的节约差异节约差异以及转出转出的发出材料应负担的超支超支差异。期末余额

50、在借方在借方，反映企业库存材料等的实际成本大大于于计划成本的差异；期末余额在在贷方贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于小于计划成本的差异。第五节生产业务的账务处理第五节生产业务的账务处理一、生产费用的构成一、生产费用的构成（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料主要材料和辅助材料。（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间间接费用接费用。二、账户设置二、账户设置1.“制造费用”账户成本类用以核算企业生产车间生产车间（部门）为生产产品和提供劳务

51、而发生的各项间接间接费用。 借方：登记实际发生实际发生的各项制造费用；贷方：登记期末按照一定标准分配一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；期末结转后，该账户一般无余额。期末结转后，该账户一般无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。2.“生产成本”账户成本类借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费直接材料费、直接人工费直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。3.“库存商品”账户

52、资产类资产类用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 借方：登记验收入库的库存商品成本；贷方：登记发出的库存商品成本；期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。三、生产业务的账务处理三、生产业务的账务处理（一）材料费用的归集与分配（二）职工薪酬的归集与分配（三）制造费用的归集和分配（四）完工产品生产成本的计算与结转（一）材料费用的归集与分配费用去向：生产车间生产产品领用 生产成本生产车间一般耗用 制造费用行政管理部门 管理费用工程领料 在建工

53、程销售部门耗用 销售费用销售部门销售 其他业务成本【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100 000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30 000元，一般耗用10 000元，管理部门领用20 000元，销售部门领用10 000元。正确答案借：生产成本A产品30 000B产品30 000制造费用 10 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000贷：原材料 100 000 （二）职工薪酬的归集与分配【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75 000元，车间管理人员工资80 000元，厂部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000

54、元。正确答案借：生产成本A产品75 000B产品75 000 制造费用 80 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬 260 0001.职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关

55、系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退职工退休休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。（劳动保护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）

56、2.账户“应付职工薪酬”账户负债类用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 借方：登记本月实际支付的实际支付的职工薪酬数额；贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。3.账务处理（1）计提应付职工薪酬 对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本并计入当期损益或相关资产成本。【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75 000元，车间管理人员工资80 000元，厂

57、部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。正确答案借：生产成本A产品75 000B产品75 000 制造费用 80 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬 260 000（2）发放应付职工薪酬实际支付时：借：应付职工薪酬 240 000贷：银行存款 240 000（3）代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬 20 000贷：应交税费应交个人所得税 20 000【例题单选题】“应付职工薪酬”科目贷方登记的是（）。A.本月结转的代扣款项 B.本月应分配的工资总额C.本月实际支付的工资数D.本月多支付的工资数正确答案B答案解析选项CD分录：借：应付职工薪

58、酬贷：银行存款/库存现金选项A分录代扣个人所得税：借：应付职工薪酬工资贷：应交税费个人所得税（三）制造费用的归集和分配企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。1.归集（材料、人工已经进行归集）【例题】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则2012年10月份计提折旧的分录如下： 正确答案借：制造费用10 000（1 200 000/10/12）贷：累计折旧10 000 【例题】甲企业的生

59、产车间本月发生水电费20 000元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下：正确答案借：制造费用20 000贷：银行存款20 000 2.分配（结转制造费用）【例题】本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。正确答案制造费用分配率制造费用总额/机器运转总时数12/（120180）0.04（万元/工时）A产品应负担的制造费用0.041204.8（万元）B产品应负担的制造费用0.041807.2（万元）结转制造费用的会计分录：借：生产成本A产品 48 000B产品 72 000 贷：制造费用 120 0

60、00【例题单选题】下列科目中与“制造费用”科目不可能发生对应关系的是（）。A.生产成本B.本年利润C.原材料D.应付职工薪酬正确答案B答案解析制造费用不会影响利润，不会与本年利润账户发生对应关系。（四）完工产品生产成本的计算与结转1.产品生产成本计算（1）企业应设置产品生产成本明细账产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入生产费用已记入“生产成本生产成本”科目科目中。（3）计算各种产品的总成本和单位成本1）如果月末某种产品全部完工全部完工，该种产品生产成本明细账