固定资产加速折旧填报案例

1、固定资产加速折旧优惠政策填报案例（以第四季度申报为例）案例一:会计和税收均采取加速折旧方法。以直线法为例，会计折旧年限等于税收规定的最低加速折旧年限。例1：甲企业属于仪器仪表制造业，2015年9月购进一台全新的生产设备并投入使用，价值360万元，在2015年10月开始计提折旧。会计上折旧年限为6年，税法上规定的最低折旧年限为10年，暂不考虑固定资产的净残值。填报分析：甲企业属于六大行业，其2014年1月1日以后购进的固定资产可以采用缩短折旧年限方式享受加速折旧优惠，该设备折旧年限缩短为6年，与会计折旧年限一致。甲企业从2015年第四季度预缴申报起每个季度申报需填报固定资产加速折旧(扣除)明细表

2、，在税法折旧小于正常折旧后，年度内预缴保留累计数和原值，本期不再填写。由于该设备的会计折旧与税收折旧金额一致，预缴申报时无需进行纳税调整。数据计算分析：1.第5列本期“税收折旧（扣除）额”：填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额。36000006年4季=1500002.第6列累计“税收折旧（扣除）额”：填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。因该企业是2015年9月购入固定资产，应在2015年第四季度开始折旧，所以累计折旧额应等于第5列本期数：1500001季=1500003. 会计和税法均采取加速折旧的，

3、该类固定资产填报第9列、第14列“正常折旧额”，第10列、15列“税收加速折旧额”，第12列、17列“加速折旧优惠统计额”，据此统计优惠政策情况。4.“正常折旧额”：会计和税收均加速折旧，为统计企业享受优惠情况，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额。第9列本期数：360000010年4季=90000；第14列累计数：900001季=900005本期“加速折旧优惠统计额”：会计和税收均加速折旧，填写加速折旧优惠的数据。第12列=第10列-第9列=150000-90000=600006累计“加速折旧优惠统计额”第17列=第15列-第14列=

4、150000-90000=60000注意：对于会计和税法均采取加速折旧的，该类固定资产不需填写第8列和第13列“会计折旧额”，因不涉及纳税调整，所以也不需填写第11列和第16列的“纳税调整额”。1附件1固定资产加速折旧(扣除)明细表 金额单位: 人民币元(列至角分)行次项 目房屋、建筑物机器设备和其他固定资产合计原值税收折旧（扣除）额原值税收折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额会计折旧额正常折旧额税收折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额本期累计本期累计12345678910111213141516171一、重要行业固定资

5、产加速折旧2401通用仪器仪表制造税会处理一致36000001500001500003600000*90000150000*60000*90000150000*600003税会处理不一致*4二、其他行业研发设备加速折旧*5单价100万元以上专用研发设备税会处理一致*6税会处理不一致*7三、允许一次性扣除的固定资产*8（一）单价不超过100万元研发设备*9税会处理一致*10税会处理不一致*11（二）5000元以下固定资产12*税会处理一致*13税会处理不一致*14合 计3案例二：会计采取直线法，税收按一次性扣除。乙企业2015年9月购进一台电脑，价值4800元，会计折旧年限为3年，从2015年1

6、0月开始计提折旧，暂不考虑残值。税收上按一次性扣除。分析：乙企业在2015年第四季度预缴申报时，先填报固定资产加速折旧(扣除)明细表，再填报预缴申报表。加速折旧政策导致应纳税所得额减少的金额（第16列金额）应按规定填报在在申报表主表的第7行“固定资产加速折旧（扣除）调减额”。数据计算分析：1.第5列本期“税收折旧（扣除）额”：填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额。在第四季度一次性扣除，因此第5列=4800元2.第6列累计“税收折旧（扣除）额”：填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。2015年第一至四季度

7、的累计折旧额：4800元3. 对于会计未加速折旧，税法加速折旧的，填写第8列、13列“会计折旧额”，第10列、15列“税收加速折旧额”，第11列、16列“纳税调整额”，据此进行纳税调减。“会计折旧额”：税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。第8列本期数：48003年4季=400；第13列累计数：400注意：对于税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，该类固定资产不需填写第9列和第14列“正常折旧额”，以及第12列和第17列的“加速折旧优惠统计额”。7固定资产加速折旧(扣除)明细表 金额单位: 人民币元(列至角分)行次项 目房屋、建筑物机器设备和其他固定资产合计原

8、值税收折旧（扣除）额原值税收折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额会计折旧额正常折旧额税收折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额本期累计本期累计12345678910111213141516171一、重要行业固定资产加速折旧2税会处理一致*3税会处理不一致*4二、其他行业研发设备加速折旧*5单价100万元以上专用研发设备税会处理一致*6税会处理不一致*7三、允许一次性扣除的固定资产*8（一）单价不超过100万元研发设备*9税会处理一致*10税会处理不一致*11（二）5000元以下固定资产12*税会处理一致*13税会处理不一致

9、4800480048004800400*48004400*400*48004400*14合 计案例三：税法折旧小于会计折旧，本年度内预缴保留“累计”和“原值”金额，“本期”金额不用填写。乙企业2015年6月购进一台电脑，价值4800元，会计折旧年限为3年，从2015年7月开始计提折旧，暂不考虑残值，第三季度会计折旧额=480034=400。在第三季度时，税收上按一次性扣除，税收折旧额4800元，纳税调减额4400元。在第四季度，该固定资产会计折旧额400元，税收折旧额为0（第三季度已一次性扣除），第四季度预缴申报时，不需进行纳税调增，但仍需填写固定资产加速折旧(扣除)明细表，保留累计和原值金额，本期金额不用填写。固定资产加速折旧(扣除)明细表 金额单位: 人民币元(列至角分)行次项 目房屋、建筑物机器设备和其他固定资产合计原值税收折旧（扣除）额原值税收折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额会计折旧额正常折旧额税收折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额本期累计本期累计12345678910111213141516171一、重要行业固定资产加速折旧2税会处理一致*3税会处理不一致*4二、其他行业研发设备加速