第四讲非同一控制下企业合并财务报告的编制

1、第四讲 非同一控制下企业合并财务报表的编制第一节 非同一控制下企业合并母公司对子公司投资的会计处理第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制第四节 非同一控制下企业合并控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制第一节 非同一控制下企业合并母公司对子公司投资的会计处理第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 只编合并资产负债表（为什么）只编合并资产负债表（为什么） 母公司设备查簿记录子公司购买日资产、母公司设备查簿记录子公司购买日资产、负债的公允价值负债的公允价值-以此为基础编调整分录以此为基础编调整

2、分录 具体步骤：母子公司有关资产，负债并入具体步骤：母子公司有关资产，负债并入合并工作底稿（子公司按公允价值）合并工作底稿（子公司按公允价值） -抵消母公司长期股权投资与子公司的所抵消母公司长期股权投资与子公司的所有则权益份额，确认少数股东权益有则权益份额，确认少数股东权益 -计算商誉，编抵消分录计算商誉，编抵消分录第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 -合并成本大于可辨认净资产，确认合合并成本大于可辨认净资产，确认合并商誉并商誉 -合并成本大于可辨认净资产，确认合合并成本大于可辨认净资产，确认合并损益并损益第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制第二节

3、 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 P公司在该项合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元)，市场价格为875元，取得了S公司70的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制(1)确认长期股权投资：借：长期股权投资 8 750 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 7 750(2)计算确定商誉：第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 (3)编制抵销分录：借：存货 195 长期股权投资 1 650 固定资产 2 500 无形资产 1 000

4、 贷：资本公积 5 345借：实收资本 2 500 资本公积 6 845 盈余公积 500 未分配利润 1 005 商誉 1 155 贷：长期股权投资 8 750 少数股东权益 3 255第二节 非同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 练习：A、B是非统一控制下的企业，B公司08年1月1日固定资产账面价值3000万元，公允价值3600万元，存货的账面价值为1000万元，公允价值800万元，其他资产和负债账面价值与公允价值一致。合并前会计政策一致，之前无关联交易，B公司所有者权益构成（账面价值） ：股本1000万元，资本公积400万元，盈余公积100万元，未分配利润500万元。B所有

5、者权益公允价值2400万元。 1.A分别以2400万元、2500万元和2200万元获取B公司100%股权 2. A以2000万元获取B公司80%股权第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制一、对子公司的个别报表进行调整-按母公司备查簿记入合并日子公司资产、负债的公允价值调整子公司的个别报表。（涉及资产增资以及对利润表的影响）二、按权益法调整对子公司的长期股权投资-按公允价值调整子公司的净利润-按权益法调整长期股权投资的账面价值三、编抵消分录四、编合并财务报表第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制（一）长期股权投资与子公司所有者权益的（一）长期股

6、权投资与子公司所有者权益的抵销处理抵销处理 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制（二）投资企业的投资收益与受资企业净利（二）投资企业的投资收益与受资企业净利润的抵销润的抵销第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制例：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。207年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。207年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的

7、企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在207年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表251。207年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。207年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。207年12月31日,S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈

8、余公积为100万元，未分配利润为300万元。第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制（1）调整子公司的个别报表 借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积 1 000 000借：管理费用 50 000 贷：固定资产累计折旧 50 000（2）以公允价值为基础调整子公司净利润据此，以S公司207年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司207年的净利润为995（1 000-5）万元。 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制（3）在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 -确认P公司在207年S公司实现净利

9、润995万元中所享有的份额796（99580）万元：借：长期股权投资S公司 7 960 000 贷：投资收益S公司 7 960 000 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制-收到股利-同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元：借：投资收益S公司 4 800 000 贷：应收股利 4 800 000第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制-确认所有者权益的其他变动中所享有的份额P公司在207年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元80）：借：长期股权投资S公司 800 000 贷：资本公积其他

10、资本公积S公司 800 000第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制（4）抵消分录-长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理理沿用【例251】，207年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3 396万元 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制-投资企业的投资收益与受资企业净利润的抵销投资企业的投资收益与受资企业净利润的抵销 S公司为非全资子公司，P公司拥有其80的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为

11、796（99580）万元，S公司本期少数股东损益为199（99520）万元。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润295（300-5）万元。 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制借：投资收益 7 960 000 少数股东损益 1 990 000 未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积 1 000 000 对所有者（或股东）的分配 6 000 000 未分配利润年末 2 950 000 第三节 非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制 练习：A、B是非同一控制下的企业，B公司08年1月1日固定资产

12、账面价值3000万元，公允价值3600万元，存货的账面价值为1000万元，公允价值800万元，其他资产和负债账面价值与公允价值一致。合并前会计政策一致，之前无关联交易，B公司所有者权益构成（账面价值） ：股本1000万元，资本公积400万元，盈余公积100万元，未分配利润500万元。B所有者权益公允价值2400万元。A以2500万元获取B公司100%股权。 2008年B公司净利润600万元(为按公允价值调整），提取盈余公积经100万元，分配现金股利300万元。存货08年全部出售，不考虑合并时的所得税影响。第四节 非同一控制下企业合并控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 类似非同一控制下企业

13、合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制。 -以个别财务报表为基础编制 -编抵消分录需要处理两个问题：一是当前事项的抵消，二是对以前年度事项的抵消第四节 非同一控制下企业合并控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制一、对子公司的个别报表进行调整-按母公司备查簿记入合并日子公司资产、负债的公允价值调整子公司的个别报表。（涉及资产增资以及对利润表的影响）二、按权益法调整对子公司的长期股权投资-按公允价值调整子公司的净利润-按权益法调整长期股权投资的账面价值三、编抵消分录四、编合并财务报表第四节 非同一控制下企业合并控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制1.资本增资处理增资对利润表的影响以前年度数据调整未分配利润-年初数2.合并日公允价值为基础调整合