出口退税帐务处理需要注意的事项及账务处理实例

1、精品文档你我共享AAAAAA出口退税帐务处理需要注意的事项及账务处理实例岀口退税帐务处理需要注意的事项及账务处理实例有哪些呢？今天一一为您解析。一般来说，“免、抵、退”是各有含义的。1、 “免”是指生产企业岀口自产货物免征生产销售环节的增值税；2、 “抵”是指以本企业本期岀口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。3、 “退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业岀口的自产货物 在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。我国对岀口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些岀口生产企业的财务 人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握

2、，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作 的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：一、计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价X外汇牌价X（增值税率-出口退税率）-免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X（岀口货物征收率-岀口货物退税率）二、计算当期应纳税额当期应纳税额二当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税 额）一上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额 为负数，即期末有

3、未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。三、计算免抵退税额免抵退税额二出口货物离岸价X外汇牌价X出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原料价格X岀口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件 的组成计税价格公式为：精品文档你我共享AAAAAA进料加工免税进口料件的组成计税价格二货物到岸价+海关实征关税和消费税四、确定应退税额和免抵税额若期末未抵扣税额W免抵退税额，则当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额；若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额=免抵退税额，当期免抵税

4、额=0。现结合实例说明如何进行计算和账务处理。例：某自营岀口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17 %，退税率13 %, 2003年1 3月有关业务资料如下：1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，岀口货物离岸价折合人民币1200万元。 外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金一应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款等科目5850000 产品外销时，会计分录为：借：银行存款等科目12000000贷：主营业务收入 12000000 内销产品，会计分录为：借：银行存款等

5、科目3510000贷：主营业务收入 3000000应交税金一应交增值税（销项税额）510000 计算当月岀口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）不得免征和抵扣税额=1200 X（17 %- 13 %）= 48 （万元）借：主营业务成本 480000精品文档你我共享AAAAAA贷：应交税金一应交增值税（进项税额转岀）480000计算应纳税额本月应纳税额=51 （ 85 48 ） 5 = 9 （万元）0，仍应交税。借：应交税金一应交增值税（转岀未交增值税）140000贷：应交税金一未交增值税140000结转后，月末“应交税金一未交增值税”账户贷方余额为90000元。二月份，外购原材料、燃料等支付价款8

6、50万元、允许抵扣的进项税额144 . 5万元；内销货物取得不含税销售额 300万元；岀口销售货物取得销售额500万元。 采购原料、岀口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。 计算当月岀口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）不得免征和抵扣税额=500 X（17 % 13 %）= 20 （万元）借：主营业务成本 200000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转岀）200000 计算应纳税额（即抵税）应纳税额=300 X17 %（ 144 . 5 20 ）= 73 . 5 （万元） 计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额二500 X13 %= 65 （万元）V 73 . 5 （万元），可全部申请退税

7、确定应退税额和免抵税额应退税额二65万元免抵税额=0期末留抵税额=73 . 5 65 = 8 . 5 （万元）借：应收补贴款 650000贷：应交税金一应交增值税（岀口退税）650000精品文档你我共享AAAAAA借：应交税金一未交增值税85000精品文档你我共享600AAAAAA贷：应交税金一应交增值税（转岀多交增值税）850003、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20 %,料件已验收入库；岀口货物销售取得销售额万元；本月无内销。 免税进口料件组成计税价格=（300 + 50 ）X（ 1 + 20 %）=

8、 420 （万元）借：原材料4200000贷：银行存款等科目 3500000应交税金一应交关税 700000 岀口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。 计算当月岀口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额二 420 X（17 %- 13 %）= 16 . 8 （万元）免抵退税不得免征和抵扣税额= 600 X（17 %- 13 %） - 16 . 8 = 7 . 2 （万元）借：主营业务成本 72000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转岀）72000 计算应纳税额（即抵税）应纳税额=0 -（ 0 7 . 2）- 8 . 5 = - 1 . 3 （万元） 计算免抵退税额（

9、即算尺度）免抵退税额抵减额二 420 X13 %= 54 . 6 （万元）免抵退税额二600 X13 %- 54 . 6 = 23 . 4 （万元） 确定应退税额和免抵税额应退税额=1 . 3万元当期免抵税额=23 . 4 1 . 3 = 22 . 1 （万元）借：应收补贴款 13000应交税金一应交增值税（岀口抵减内销产品应纳税额）221000精品文档你我共享AAAAAA贷：应交税金一应交增值税（岀口退税）234000借：应交税金一应交增值税（转岀未交增值税）85000贷：应交税金一未交增值税85000通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账 务处理

10、的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额， 免抵税额二“免抵退”税额留抵税额。账务处理为：借：应收补贴款应交税金一应交增值税（岀口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金 应交增值税（岀口退税）免抵税额即为“应交税金应交增值税（岀口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。某具有进岀口经营权的生产企业，对自产货物经营岀口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额 300万元（不含税），岀口货物离岸价折合人民币 2400万元。假设上期留抵税款 5万元，增值税税

11、率 17%， 退税率15%，则相关账务处理如下：1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目5000000应交税金一一应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款 58500002. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款 24000000贷：主营业务收入240000003. 产品内销时，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000精品文档你我共享AAAAAA应交税金一一应交增值税（销项税额）5100004. 月末，计算当月岀口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期岀口货物离岸价X人民币外汇牌价X （征税率-退税率）=2400

12、x（17%-15%）=48 万元。借：主营业务成本480000贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转岀）4800005. 计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9 万元。借：应交税金一一应交增值税（转岀未交增值税）90000贷：应交税金一一未交增值税900006. 实际缴纳时。借：应交税金一一未交增值税90000贷：银行存款 90000依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：5. 计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税

13、额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300 X17%-140+5-2400X（17%-15%）=-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=岀口货物离岸价X外汇人民币牌价X岀口货物退税率=2400 X15%=360 万元。当期期末留抵税额46万元 当期免抵退税额 360万元时，当期应退税额=当期免抵税额=360万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 =360-360=0 万元。借：应收补贴款3600000贷：应交税金一一应交增值税（

14、岀口退税）36000007. 收到退税款时，分录为：借：银行存款 3600000贷：应收补贴款3600000精品文档你我共享AAAAAA出口退税账务处理方法详细解读岀口退税账务处理方法详细解读：一般来说，“免、抵、退”是各有含义的。1、 “免”是指生产企业岀口自产货物免征生产销售环节的增值税；2、 “抵”是指以本企业本期岀口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。3、 “退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业岀口的自产 货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。我国对岀口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些岀口生产企业的 财务

15、人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、 退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：一、计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价X外汇牌价X（增值税率-出口退税率）- 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X（岀口货物征收率-岀口货物退税率）二、计算当期应纳税额当期应纳税额二当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵精品文档你我共享AAAAAA扣税额）-上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有

16、可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。三、计算免抵退税额免抵退税额二出口货物离岸价X外汇牌价X出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原料价格X岀口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格二货物到岸价+海关实征关税和消费税四、确定应退税额和免抵税额若期末未抵扣税额W免抵退税额，则当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额；若期末未抵扣税额免抵退

17、税额，则当期应退税额=免抵退税额，当期免抵税额=0。现结合实例说明如何进行计算和账务处理。例一：某自营岀口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17 %，退税率13 %,2003年1 3月有关业务资料如下：1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，岀口货物离岸价折合人民币1200万元。精品文档你我共享AAAAAA 外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：借：原材料等科目5000000应交税金一应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款等科目5850000 产品外销时，会计分录为：借：银行存款等科目12000000贷

18、：主营业务收入12000000 内销产品，会计分录为：借：银行存款等科目3510000贷：主营业务收入 3000000应交税金一应交增值税（销项税额）510000计算当月岀口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）不得免征和抵扣税额=1200 X（17 % 13 %）= 48 （万元）借：主营业务成本 480000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转岀）480000计算应纳税额精品文档你我共享AAAAAA144 . 5万元；内本月应纳税额=51 （ 85 48 ） 5 = 9 （万元）0，仍应交税。借：应交税金一应交增值税（转岀未交增值税）140000贷：应交税金一未交增值税140000结转后，月末“

19、应交税金一未交增值税”账户贷方余额为90000元。二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额销货物取得不含税销售额300万元；岀口销售货物取得销售额500万元。采购原料、岀口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述计算当月岀口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）不得免征和抵扣税额=500 X（17 % 13 %）= 20 （万元）借：主营业务成本 200000精品文档你我共享AAAAAA65000085000300万元、运抵我国海关前的运输费用、20 %，料件已验收入库；岀口货物销售取得贷：应交税金一应交增值税（进项税额转岀）200000计算应纳税额（即抵税）应纳税额=300

20、X17 %( 144 . 5 20 )=- 73 . 5 (万元)计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额二500 X13 %= 65 （万元）V 73 . 5 （万元），可全部申请退税确定应退税额和免抵税额应退税额二65万元免抵税额=0期末留抵税额=73 . 5 65 = 8 . 5 （万元）借：应收补贴款 650000贷：应交税金一应交增值税（岀口退税）借：应交税金一未交增值税85000贷：应交税金一应交增值税（转出多交增值税）3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价 保管费和装卸费用 50万元，该料件进口关税税率 销售额600万元；本月无内销。免税进口料件组成计税价格=（ 300 + 50

21、 ）X（ 1 + 20 精品文档你我共享AAAAAA%）= 420 （万元）借：原材料4200000贷：银行存款等科目3500000应交税金一应交关税700000岀口的会计分录与前 2个月类似，不再赘述计算当月岀口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额二420 X（17 % 13 %）= 16 . 8 （万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=600 X（17 % 13 %） 16 . 8 = 7 . 2 （万元）借：主营业务成本 72000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转岀）72000计算应纳税额（即抵税）应纳税额=0 （ 0 7 . 2） 8 . 5 = 1 . 3

22、 （万元）计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额抵减额二 420 X13 %= 54 . 6 （万元）免抵退税额二600 X13 % 54 . 6 = 23 . 4 （万元）确定应退税额和免抵税额精品文档你我共享AAAAAA应退税额=1 . 3万元当期免抵税额=23 . 4 1 . 3 = 22 . 1 （万元）借：应收补贴款 13000应交税金一应交增值税（岀口抵减内销产品应纳税额）221000贷：应交税金一应交增值税（岀口退税）234000借：应交税金一应交增值税（转岀未交增值税）85000贷：应交税金一未交增值税85000通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额

23、”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额二“免抵退”税额-留抵税额。账务处理为：借：应收补贴款应交税金一应交增值税（岀口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（岀口退税）免抵税额即为应交税金应交增值税（岀口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额,如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。精品文档你我共享AAAAAA二：外贸公司岀口退税账务处理：1、外贸企业岀口货物的销售实现时间的确定岀口货物的销售实现时间，不论是何种运输方式（海、陆、空、E）,均以取得运单并向银行办 理交单后，作为岀口销售收入的实现时间。2、外贸公司岀口退税（增值税）核算外贸公司出口货物必须