资金内部控制审计

1、资金内部控制审计第一章 总则第一条 为了正确组织实施内部控制（资金）审计，提高审计工作效率，保证审计工作质量，制定本 实施办法。第二条 本办法所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完 整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保护会计资料的真实、合法、完整，确保有关法律法规和规章制 度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施、政策和程序。对其实施审计，就是审计人员 对被审计单位内部控制的健全性、 符合性及有效性所进行的测试与评价， 目的在于检查内部控制建立、 健全及执行情况，发现内部控制的缺陷及薄弱环节，促进被审计单位加强管理，完善自我约束机制， 提高经济效益。第

2、三条 内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施， 也可以作为实施其他审计项目的一个程 序或方法。 本办法仅就涉及企业资金控制中的货币资金与债权管理、 预算管理、 投资管理、 物资管理、 固定资产管理及基本建设管理等六个主要方面的内部控制审计办法做出具体规定。第二章 审计范围、依据、内容与一般程序第四条 开展内部控制审计应充分考虑影响被审计单位内部控制的一般因素：（一）、控制环境 包括企业经营管理的观念、方式与风格；组织结构；高层经营管理机构；授权与分配责任的方法；管 理控制方法；内部审计与独立稽核；人事政策与实务；外部的影响。（二）、会计系统 包括业务记录的完整性；业务分类的适当性；业务计

3、量的准确性；会计期间的适当性；表达与披露的 适当性。（三）、控制程序 包括业务授权情况；职责划分情况；凭证与记录控制情况；接触资产与记录情况；内部稽核或复核情 况。第五条 内部控制审计的主要依据：公认的管理原则规则、理想的管理模式；国家有关法律、法规、 规定和集团公司、各石油企事业单位有关规章制度；被审计单位制定的内部控制制度。需要说明的是：内部控制审计离不开审计人员应有的职业判断与职业经验，应当具备丰富的经营管理 知识与审计实践经验。第六条 内部控制审计的主要内容为：对内部控制的了解与描述；符合性与实质性测试；控制成本与 效益的全面分析；内部控制的综合评价；提出相关管理建议等。第七条 内部控

4、制审计应当遵循审计工作的一般程序，主要工作是：1、计划阶段：重点进行内部控制的了解与描述，审计人员对被审计单位内部控制的设计与实际存在 的整体情况进行全面认识与熟悉，确定其关键环节，并对其做出初步评价。2、实施阶段：主要进行内部控制的符合性测试和实质性测试，运用符合性测试与实质性测试方法， 对内部控制的健全性、有效性进行审查，取得相关证据。3、报告阶段：主要进行内部控制的成本效益分析，综合评价及提出审计意见与管理建议。第三章 货币资金及债权内部控制审计第八条 企业货币资金及债权管理的对象是货币资金的循环与周转，以及由于业务信用、融资中产生 的债权等全过程的管理与控制，目的是为提高企业资金使用效

5、益、减少呆坏账损失，提高企业综合经 济效益。主要包括货币资金管理、结算管理、有价证券 （专指短期投资 ）及债权管理等方面。第九条 审计目标1、是否建立了货币资金、应收款项及有价证券的内部控制制度，内容是否健全符合本企业实际情况。2、是否建立了资金结算方面的管理办法，能否达到控制的一般要求。3、各项内部控制制度在实践中的执行落实是否有效，有无重大缺陷存在。第十条 内部控制的关键部位1、一般控制原则。1）、不相容岗位职责的划分。2）、凭证与记录的控制。3）、业务授权控制。4）、资产接触与记录使用控制。5）、独立稽核或审核控制。2、现金控制一般流程与关键部位控制点：1）、审批。目的是为保证经济业务的

6、真实正确，符合业务授权控制原则。具体表现：经办人员写清用 途并签章，部门负责人审核签章批准。2）、编审。目的是保证经济业务合法，有据可查。具体表现：检查原始凭证内容、金额、手续的正确 性、合法性，记账凭证编号连续，会计员在记账凭证上签章。3）、审签。目的是现金收付及会计核算合法、 正确。 主要表现： 会计负责人检查原始凭证及记账凭证， 并签章批准单据传递。4）、收付。目的是保证企业现金收付正确及时与安全。具体表现：出纳复核记账凭证、收付现金，并 及时加盖“收讫”或“付讫”戳记并签章。5）、复核。 目的是保证经济业务和会计核算正确。具体表现： 稽核人员检查凭证内容、 手续是否完整、合法、齐备，并

7、签章。6）、记账。目的是保证经济业务有据可查，会计记录正确安全。具体表现：会计人员根据经复核的记 账凭证登记明细账、总账并签章，出纳人员登记现金日记账并签章。7）、核对。目的是保证账账相符，记录正确。非记账人员定期核对总账与明细账，根据审批，处理差 错，各方签章。8）、清查。目的是保证账实相符，现金安全，数额正确。具体表现：出纳每日清点库存现金与日记账 核对相符，清查小组定期或不定期盘点库存现金与日记账核对，并及时处理现金盈亏。3、银行存款控制一般流程与关键部位控制点：1）、审批、编审、复核、 记账、核对等控制环节的目的和主要表现与现金控制中相同环节的内容相同。2）、审签。目的是保证银行存款收

8、付及核算的合法、正确。 具体表现：会计主管检查原始凭证及收付款凭证，签章并批准传递。3 ）、结算。目的是保证银行存款收付正确、及时与安全。具体表现：出纳人员复核记账凭证，填制 或取得结算凭证，办理银行存款（包括内部银行）结算，登记结算登记簿，加盖“收讫”或“付讫” 戳记并签章。4）、对账。保证银行存款记录与企业和银行间相符。主要表现：定期核对银行日记账与银行对账单， 编制余额调节表，随后 3 天内检查未达账项，对账由非出纳人员进行。4、债权控制一般流程与关键部位控制点：1）、审批、编审、收付款、记账、复核等环节与现金及银行存款相关环节的内容一致。2）、执行。目的是为保证企业销售，正确执行赊销业

9、务或信用政策。主要表现：业务部门根据信用部 门审批的信用范围对外执行相关业务。3）、催收。目的是保证企业及时收回债权，避免坏账损失。主要表现：业务部门按照信用计划，及时 催收债权，并落实催收责任。4）、监督。目的是保证企业有效行使债权权利，避免责任落空。主要表现：落实监督对象，定期不定 期检查业务部门执行信用计划、收款计划情况，并有具体的监督记录备查。5）、定期审计。目的是保证企业债权实现，解决债权管理控制漏洞。主要表现：有企业内部审计部门 定期进行的审计工作，并提交正式的内部审计报告。第十一条 重要内部控制的符合性测试1、了解和描述货币资金、有价证券、应收款项的内部控制制度，制度的完善性是否

10、满足控制关键点 的要求。2、抽取并审查收款、付款凭证，核对时间、金额、单证、账证、及实物与单证是否相符。3、抽取一定时间的现金与银行存款日记账与总账核对是否相符。4、抽取一定时间的银行存款余额调节表，查阅其是否按月正确编制并经复核。5、抽查外币资金折算方法是否符合有关规定，是否与上年一致。6、抽样审查销售发票，必要时执行穿行测试，检查各关键控制点的规定是否落实。7、核对相关的货运文件样本与相关的销售发票。8、审查销售退回、销售折让与折扣，是否符合控制制度要求。9、审查己作坏账转销的应收账款，是否符合相关制度及内部控制的要求。10、抽样检查外付资金业务，抽取相关凭证或执行穿行测试，检查是否按照程

11、序规定办理了资金流出 的各项手续，有无手续不全、无权审批及其他控制缺陷。11、审计人员向接触、或执行资金管理不同职能的相关人员进行询问或调查提问，从不同方面寻找可 能发生内部控制缺陷的审计线索。12、审计人员实地观察管理各环节业务执行情况，记录业务通过内部控制关键点时的执行情况，从中 发现有无控制不到位或忽略控制情况。13、必要时，审计人员对货币资金及债权管理重点环节或关键部位的内部控制可重新执行，测试控制 效果。14、对财务管理各重点环节的内部控制作出初步评价。同时，审计人员应当对可能或已实际存在的内 部控制的薄弱环节及缺陷部位作出标识。第十二条 实质性测试1、核对现金日记账、银行存款日记账

12、、短期投资明细账、应收款项的明细账余额与总账是否相符。2、监盘库存现金、有价证券，与明细账及总账核对相符。3、取得并审查银行存款余额调节表，必要时从银行取得有关存款实际数额的证据。4、抽查大额现金和银行存款的收支，检查有无授权审批、凭证记录的完整情况等，是否通过内部控 制的有效监控。5、抽查银行、 现金的收支是否正确截止， 特别是对年末 12月及年初 1 月份的货币资金收支予以关注， 增加抽查比例。6、审查短期投资业务，检查其业务授权、凭证记录、增减变动等是否符合内部控制要求，金额是否 准确。7、审查有价证券的可变现情况、投资损益情况及计价情况，有无不符合内部控制的现象。8、获取或编制应收账款

13、明细表，分析账款账龄情况，特别关注账龄时间长或可能形成坏账的应收账 款，追查发生时是否经过内部控制的有效监控。9、必要时，向债务人函证应收账款，认真分析函证结果，对函证与记录发生差异的必须查明原因。10、审查坏账的确认和处理，是否经过规定的审批程序，有无擅自处理或消极等待等现象存在。已注 销的坏账是否建立了备查记录，有无注销后又收回坏账的情况发生。11、审查应收款项的分类是否合理，有无将应收账款、预付账款、其他应收款等混淆记录现象，并审 查应收款项余额情况。12、审查其他应收款的相关审批手续是否完备，特别关注已发生坏账的其他应收款，应当追查其发生 是是否经过适当授权批准等内部控制措施的监控，分

14、析产生坏账的主要原因。13、充分利用被审计单位已有内部审计或独立稽核的工作成果，与有关人员交谈或询问。特别是对资 金结算中已经内部审计发现的问题，要予以关注，共同分析原因和相关内部控制失效之处。14、确认货币资金、有价证券、应收款项及其业务发生时对应科目的数据已真实、准确列入资产负债表或其他会计报表中。15、汇总货币资金及债权管理内部控制审计中发现的各项问题或缺陷，理清因果关系， 进行综合评价。第四章 预算管理内部控制审计第十三条 预算管理是企业成本控制工作的重要组成部分，是计划工作的具体化。主要包括预算的编 制、实施、差异分析和实施纠正措施。第十四条 审计目标1、是否根据本企业成本控制的需要建立了预算管理制度及