任务四生产过程业务记账凭证的填制与审核

1、教学课题任务四生产过程业务记账凭证的填制与审核学习目标知悉生产过程业务核算的内容。领会生产过程业务的账户设置。 把握生产过程业务记账凭证的填制与审核。能力目标联系实践，根据经济业务单据能填制记账凭证职业素养目标细心做好每件事！教学方法任务驱动、讲授、举例、讨论、练习教学内容【复习导入】1在途物资账户性质及核算内容是什么？2、预付账款账户的性质及核算内容是什么？任务四生产过程业务记账凭证的填制与审核【知识储备】生过产程业务记账凭证的填制（一）核算的内容（二）账户设置（1）“生产成本”账户核算内容：用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用。经济性质：该账户属于成本类账户，按产品名称和成本项目设

2、置明细账户，进行明细分类核算。 账户结构：借方生产成本贷方发生额：本期生产产品而发生的料、工、费 等成本的实际成本期末余额：期末在产品成本(2) “制造费用”账户核算内容：用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 经济性质：该账户属于成本类账户，应按不同生产车间设置明细账户，进行明细分类核算。 账户结构：借方制造费用贷方发生额：本期发生的各项制造费用发生额：期末分配转入“生产成本”账户数 额(3)“应付职工薪酬”账户核算内容：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括各种职工工资、奖金、津贴和补 贴、职工福利费、社会保险费(医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等)、

3、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。经济性质：该账户属于负债类账户，按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”等设置明细账户，进行明细分类核算。账户结构：借方应付职工薪酬贷方发生额：本期实际支付给职工的各种薪酬期初余额：期初结存的应付未付的职工新酬 发生额：应支付给职工的薪酬期末余额：期末应付未付的职工的薪酬(4) “累计折旧”账户核算内容：用来核算企业对固定资产的累计损耗价值，实质上是固定资产的调整账户。 经济性质：该账户属于资产类账户，本账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。账户结构：“累计折旧”账户结构见图

4、5-68。借方累计折旧贷方发生额：本期固定资产减少而转销的折旧额期初余额：期初结存的累计已提折旧额 发生额：本期计提的固定资产折旧额(5) “库存商品”账户期末余额额现有固定资产已提取的累计折旧核算内容：用来核算企业已经完成生产过程并验收入库，可以对外出售的各种产品的实际成本。 经济性质：该账户属于资产类账户，应按产成品的品种、规格设置明细账户，进行明细分类核算。 账户结构：借方库存商品贷方期初余额：期初结存产成品的实际成本发生额：本期完工验收入库产成品的实际成 本期末余额：表示期末结存产成品的实际成本发生额：本期已经销售或已经发出产品的实 际成本(6) “管理费用”账户经济性质：该账户属于损

5、益类账户，可按费用项目进行明细核算。期末无余额。 账户结构：借方管理费用贷方发生额：本期发生的各项管理费用发生额：本期期末转入“本年利润”账户的 数额(7) “销售费用”账户核算内容：用来核算企业在销售商品过程中所发生的各种费用，包括包装费、保险费、广告费、展览 费、商品维修费、运输费、装卸费及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。经济性质：该账户属于损益类账户，应按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。期末无余额。 账户结构：借方销售费用贷方发生额：本期发生的各项销售费用发生额：本期期末转入“本年利润”账户的 数额(三)生产过程业务的账务处理1 材料费用的归集和分配【做中学1】

6、【工作分析】 这是一笔发出材料的业务。一方面，因为企业生产产品耗用各种原材料，使生产成本增 加351 120元(220 730 + 130 390)。生产费用的增加应按其用途分别归集，用于A产品和B产品生产的,作为直接费用，记入“生产成本一一A产品”、“生产成本一一B产品”账户的借方；车间耗用原材料属于间接费用，应记入”制造费用一一生产车间”账户的借方；行政管理部门消耗的材料属于期间费用，应记 入“管理费用”账户的借方；原材料的减少应记入“原材料一一钢管”、“原材料一一钢板”、“原材料一一配件”账户的贷方。原材料耗用汇总表2018年12月17日金额单位：元材料用途钢管钢板配件金额合计数量金额数

7、量金额数量金额生产A产品耗用5.050 250420 480500150 000220 730生产B产品耗用330 150210 24030090 000130 390车间一般耗用0.55 0250.42 0487 073行政管理部门耗用1.010 0501.05 12015 170销售部门耗用0.22 0100.15122 522合计97 48538 400240 000375 885会计主管：刘勇制表：转 账 凭证摘要总账科目明细科目V借方金额V贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分分配材料生产成本A产品22073000B产品13039000制造费用材料费用707300管理费用材

8、料费用1517000销售费用材料费用252200原材料钢管9748500钢板十3840000配件24000000附单据壹拾伍张合计37588500375885002018年12月17日转字第8号会计主管：刘勇记账：张华复核：林红制单：李俊2 .人工费用的归集和分配【做中学2】【工作分析】 这是一笔工资分配业务。根据上述原始凭证进行分析，一方面，企业的人工费用增加了256 440元，其中产品生产工人的工资属于直接人工费，应记入“生产成本一一A产品”、“生产成本一一B产品”账户的借方，车间管理人员的工资应记入“制造费用一一生产车间”账户的借方，企业行政管理人员 的工资属于期间费用，应记入“管理费用

9、”账户的借方；另一方面，使企业的负债要素应付职工薪酬增加 了 256 440元，应记入“应付职工薪酬一一工资”账户的贷方。部门职工人数基本工资奖金M-4 /亠 冈位津贴房补应扣工资应付工资代扣款项目（个人部份）实发工资病假事假住房公积金医疗 保险失业保险养老 保险所得税车间生产A产品 生产工人40100 0002 00015 0009 000300012570010 1201 8001 0008 000124104 656生产工人B产 品生产工人2050 0008006 0007 50020014063 9604 2379274133 3102055 053车间管理人员48 0003001 5

10、0090024020010 26022018792760358 966行政管理部门106 0002 00024 0004 500015036 3502 2004022001 62011531 813销售部门616 0005002 0001 800805020 1701 7003501701 30050016 150合计80180 0005 60048 50023 70082054025644018 4773 6661 87514 990794216 638编制单位：广州恒力机电有限公司2018年12月18日金额单位：元 制表：:卞愉转 账 凭证转字第9号工资结算汇总表摘要总账科目明细科目V借方

11、金额V贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分分配材料生产成本A产品12570000B产品6396000制造费用职工薪酬1026000管理费用职工薪酬3635000销售费用职工薪酬201700应付职工薪酬职工工资二 j25644000附单据叁张合计25644000256440002018年12月18日制单：李俊会计主管：刘勇记账：张华复核：林红【做中学3】【工作分析】一方面，企业的福利费用增加了 24 000元，其中，产品生产工人的工资属于直接人工费， 应记入“生产成本一一A产品”、“生产成本一一B产品”账户的借方，车间管理人员的工资应记入“制造 费用一一生产车间”账户的借方，企业行政

12、管理人员的工资属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借 方；另一方面，使企业的负债要素应付职工薪酬增加了24 000元，应记入“应付职工薪酬一一职工福利”账户的贷方。广州恒力机电有限公司职工福利分配表2018年12月19日编报单位：广州恒力机电有限公司部门人员人数分配标准分配金额部门人员车间生产A产品工人40300.0012 000.00生产B产品工人20300.006 000.00车间管理人员4300.001 200.00行政管理部门10300.003 000.00销售部门6300.001 800.00合计80300.0024 000.00转账凭证2018年12月19日转字第10号摘要总账科

13、目明细科目V借方金额V贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分分配材料生产成本A产品1200000B产品600000制造费用职工薪酬120000管理费用职工薪酬30000销售费用职工薪酬18000应付职工薪酬职工福利1L2400000 |附单据壹张合计24000002400000会计主管：刘勇记账：张华复核：林红制单：李俊【做中学4】【工作分析】 此业务为发放福利的业务，一方面，发放每位职工300元购物券，应付职工薪酬已经支付，引起企业的负债要素应付职工薪酬减少，应记入“应付职工薪酬一一职工福利”账户的借方。另一方 面，将转账支票交给商场，引起资产要素中银行存款减少24 000元，应记

14、入“银行存款”账户的贷方。职工福利发放明细表序号姓名购物券实领金额领款人签字1夏冰300300夏冰2王浩300300王浩3李文300300李文4刘红300300刘红5赵晴300300赵晴6罗杰300300罗杰单位：销售部门2018年12月20日第3页!制表:/单位主管：注：此表共10张，其余9张略付款 凭证摘要借方科目金额V总账科目明细科目千百十万千百十元角分发放职工福利应付职工薪酬职工福利2400000XX附单据叁张合计2400000贷方科目：银行存款2018年12月20日银付字第9号会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴制单：李俊【做中学5】216 638元，应记入“库存【工作分析】

15、 这是一笔提取现金的业务。一方面，使企业的库存现金增加了现金”账户的借方；另一方面，使企业的银行存款减少了216 638元，应记入“银行存款”账户的贷方。中国建设银行现金支票存根付款凭证贷方科目：银行存款2018年12月25日银付字第12号摘要借方科目金额V总账科目明细科目千百十万千百十元角分提现库存现金21663800上附单据壹张合计21663800会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴制单：李俊【做中学6】【工作分析】 这是一笔发放工资的业务。一方面，使企业负债要素中的应付职工薪酬减少了256 440元，应记入“应付职工薪酬工资”账户的借方；另一方面，使企业资产要素中的库存现金减少了

16、216 638元，应记入“库存现金”账户的贷方；根据图5-74进行分析，应付职工薪酬256 440元，代扣住房公积金18 477 元，代扣医疗保险 3 666元，代扣失业保险 1 875元，代扣养老保险 14 990元，代扣个人所得税 794元， 应分别记入“其他应付款”和“应交税费”账户的贷方。付款凭证摘要借方科目金额V总账科目明细科目千百十万千百十元角分发放工资应付职工薪酬职工工资21663800Xk附单据壹张合计21663800贷方科目：库存现金2018年12月25日现付字第2号制单：李俊会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴图5-82 |：付款凭证转字第14号转 账 凭证摘要总账

17、科目明细科目V借方金额V贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分代扣三险一金应付职工薪酬职工工资3980200代扣个人所得税其他应付款应付住房公积金1847700其他应付款应付医疗保险X366600其他应付款应付失业保险/187500其他应付款应付养老保险1499000应交税费应交个人所得税79400附单据壹张合计398020039802002018年12月25日会计主管：刘勇记账：张华复核：林红制单：李俊3 其他费用的归集和分配【做中学7】固定资产折旧计算表2018年12月21日使用单位部门上月固定资产折旧额上月增加固定资产应 计提折旧额上月减少固定资产应 计提折旧额本月应计提的折旧

18、额生产车间36 000.0012 000.0048 000.00行政管理部门10 000.00400.009 60000销售部门8 000.008 000.00合计54 000.0012 000.00400.0065 60000会计主管：审核：制表：【工作分析】这是一笔计提固定资产折旧的业务。一方面，引起费用要素中的生产费用增加65 600元，按固定资产使用部门不同，属于生产部门发生的固定资产折旧费，是一种间接费用，应记入“制造费用” 账户的借方；属于管理部门发生的固定资产折旧费，应记入“管理费用”账户的借方；属于销售部门发生 的固定资产折旧费，应记入“销售费用”账户的借方。另一方面，使企业原

19、有固定资产价值减少了65 600元，为了适应固定资产的特点和管理要求，企业在计提固定资产折旧时，不能直接减少“固定资产”的账 面余额，而是将固定资产损耗价值记入专门设置的一个调整账户一一“累计折旧”账户，用来反映固定资 产因发生减少的价值。“累计折旧的增加，就意味着固定资产价值的减少，所以因计提折旧而减少的固定 资价值，应记入“累计折旧”账户的贷方。转账凭证2018年12月21日转字第11号摘要总账科目明细科目V借方金额V贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分计提折旧制造费用折旧费4800000管理费用折旧费960000销售费用折旧费800000累计折旧6560000附单据壹张合计6

20、5600006560000会计主管：刘勇记账：张华复核：林红制单：李俊争俊图5-85 转账凭证【做中学8】电费分配表2018年12月22日项目部门耗用量/度单价/ （元/度）分配金额生产车间7 5000.86 000.00管理部门22 000.81 760.00销售部门10 000.8800 .00合计10 7000.88 560.00制表:图5-86 电费分配表【工作分析】 这是一笔支付电费的业务。一方面，使企业的生产费用增加了8 560元，根据各个部电费使用情况，生产车间的电费应记入“制造费用”账户的借方，管理部门的电费用应记入“管理费用”账户 的借方，销售部门的电费应记入“销售费用”账户

21、的借方；另一方面，使企业资产要素的银行存款减少了 8 560元，应记入“银行存款”账户的贷方。付款 凭证贷方科目：银行存款2018年12月22日银付字第10号摘要借方科目金额V总账科目明细科目千百十万千百十元角分支付电费制造费用电费600000管理费用电费176000销售费用电费80000附单据叁张合计856000会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴制单：李俊【做中学9】【工作分析】 这是一笔支付办公费的业务。一方面，使企业的费用增加了6 000元，生产车间发生的办公费，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门发生的办公费，应记入“管理费用”账户的借方； 销售部门的办公费，应记入“销

22、售费用”账户的借方。另一方面，使企业的银行存款减少了6 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。付 款 凭 证贷方科目：银行存款2018年12月23日银付字第11号摘要借方科目金额V总账科目明细科目千百十万千百十元角分支付办公费制造费用办公费460000管理费用办公费80000销售费用办公费60000k附单据贰张合计-600000会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴制单：李俊4 制造费用的归集和分配(1)制造费用的归集网斛制咿用书俊战讨职丁薪情(2) 制造费用的分配【课内思考】本月制造费用77 125元是如何计算出来的？【做中学10】制造费用分配表2013年12月31日金额单位：元产品

23、名称分配标准(生产工时)分配率制造费用分配额A产品6 000046 279.80B产品4 000030 853.20合计100 0000.7713377 133制表:【工作分析】 这项经济业务是将制造费用分配给A、B两种产品。根据图5-91，本月发生制造费用总额为77 125元，按生产工时(A产品生产工时60 000小时，B产品生产工时40 000小时)比例分配后，A 产品应负担46 279.80元，B产品应负担30 853.20元。一方面，应增加 A、B产品的生产成本，分别记入4 .计算产品成本，并结转完工入库产品成本逵产慮本应呷林 制逍馥用尉计忻旧L z完工入库产品成本的结转【做中学ii】

24、生产成本明细账产品名称：A产品单位：元2018 年凭证 号数摘要成 本项目月日直接材料直接人工制造费用合计1231略领用材料220 730 00220 730 .0031生产工人工资125 700 .00125 700 .0031生产工人福利费12 000 .0012 000 .0031分配制造费用46279.8046 279 .8031本月生产费用合计220 730 00137 700 .0046279.8 0404 709 .8031本月完工产品转出220 730 00137 700 .0046 279 .80404 709 .80生产成本明细账产品名称：B产品单位：元2018 年凭证号数

25、摘要成 本项目月日直接材料直接人工制造费用合计1231略领用材料130 390.00130 390.0031生产工人工资63 9600063 960.0031生产工人福利费6 000006 000.0031分配制造费用30 853.2030 853.2031本月生产费用合计130 390.0069 9600030 853.20231 203.2031期末在产品成本130 390.0069 9600030 853.20231 203 .20完工产品成本计算单2018年12月31日期初在产品数量：0产品名称：A产品本月投入量：500台完工产量：500台成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品

26、0.000.000.000.00本月生产费用220 730.00137 700.0046 279.80404 709.80生产费用合计220 730.00137 700.0046 279.80404 709.80月末在产品成本0.000.000.000.00完工产品成本220 730.00137 700.0046 279.80404 709.80单位产品成本441.46275.4092.56809.42制表： 争唆库存商品入库单交库部门：生产车间2018年12月31日产成品库：二号库类别编号产品名称及规格计量单位实收数量单位成本总成本A产品205001A产品台500809.42404 709.

27、80合计500404 709.80制表：争俊【工作分析】 该项经济业务属于完工产品结转入库存业务。其中，只有A产品全部完工，只需要结转A产品入库成本。一方面，引起资产要素中的库存商品增加了404 709.80元，增加A产品库存记入“库存商品A产品”账户的借方；另一方面，随着产品完工入库，减少A产品的生产成本记入“生产成本一一A产品”账户的贷方转 账 凭证2018年12月31日转字第17号摘要总账 科目细目 明科V借方金额V贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分产品完工结转 入库库存商品A产品40470980生产成本A产品X40470980亠X十/X附单据贰张合计40470980404

28、70980会计主管：刘勇记账：张华复核：林红制单：李俊【学中做】1目的：练习生产业务记账凭证的填制与审核。2资料：希望公司2018年12月1日，“生产成本一一M产品”账户借方余额为 18 000元，“生产成本 N产品”账户借方余额为36 000元。希望公司2018年12月发生以下部分经济业务：（1） 12月2日，生产M产品领用甲材料一批，成本300 000元；领用乙材料一批，成本100 000元（原 始凭证1张）。（2） 12月5日，生产N产品领用丙材料一批，成本 400 000元；领用丁材料一批，成本 80 000元（原 始凭证1张）。（3） 12月5日，通过银行发放职工工资150 000元（原始凭证1张）。（4） 12月10日，用现金支付生产车间办公用品费6 600元（原始凭证1张）。（5） 12月12日，用银行存款支付生产车间水电费11 850元（原始凭证1张）。（6） 12月16日，以库存现金支付车间主任预借差旅费6 000元（原始凭证1张）。（7） 12月20日，车间主任出差回来，报销差旅费5 650元，交回多余现金 350元（原始凭证 2张）。（8） 12月31日，摊销应由本月负担的报刊费1 200元，其中，生产车间负担500元，企业行政管理部门负担700元（原始凭证1张）。（9） 12月31日，计提本月固定资产折旧费26 0