森林资产会计核算论文

1、、我国森林资产核算发展的历史回顾森林生态会计是会计学新的分支，是森林生态学与会计学的交叉学科， 对森林资产进行会计核算是森林生态会计的重要内容。为了建立采育有机结合的林业会计核算体系， 将森林资源纳入林业会计核算体系， 我国广大专家学者和财会人员进行了不懈努力。早在上世纪六十年代，中国国营林场会计制度要求在核算累计的林木培育成本时， 要分树种、 按营 林作业项目把每年投入到林木经营生产中的费用结转至林木资产科 目项下； 1982 年福建省三明市林业局、吉林省四平林业局对林木资 产试行建账工作，又要求按五大树种分类设账，将人工林按新建林、 幼中林、成熟林三个阶段分别核算，把用材林分成人工林、天然

2、林和竹林三类； 1994 年财务司以福建省建威县林业部为试点对森林资源进行资产化核算。新世纪以来，我国的经济发展飞速，全世界有目共睹， 但快速的经济发展却是以牺牲环境成本为代价， 气候日益 变暖才逐渐凸显了森林资产的重要性，此时中国林业面临重大转折将森林资产纳入国民经济核算体系， 建立完整的投入与产出系统。二、我国森林资产与传统会计资产定义的矛盾冲突国际会计准则在框架中将资产定义为资产是以往事项的结果、 由企业控制的、 渴望向企业流入未来经济利益的资源。新企业会计准则 - 基本准则第二十条第一款将资产简明、 准确的概括为资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、 预期会给企

3、业带来经济利益的资源。通过国内外会计准则对资产的定义可以看出，作为企业的一项资产， 它必须具备以下四个基本特征第一， 资产是由于企业过去的交易或事项所形成的； 第二，资产是预期会给企业带来经济利益的资源；第三，资产是某一企业拥有或控制的经济资源；第四，资产是能够用货币进行计量的经济资源。相应地，森林资产可以是由企业过去的交易或事项形成的； 森林资产作为重要的生态资源之，经过经营者合理地经营和利用， 可以成为给其产权主体带来一定经济利益的资源。但在资产基本特征中的第三、第四方面，森林资产显示出了与传统会计对资产定义特征的差异第一， 因存在权利 主体模糊、权属复杂多变、 处分权得不到落实、经济利益

4、分配不合理 等问题，不仅阻碍了林业经济的发展， 同时也为森林资产的会计计量 以及将森林资产纳入到会计系统中进行核算带来了困难； 第二，因森林资产的特殊性及森林资产评估体系、 方法的滞后， 森林资产难以用货币进行计量。林权不明晰导致资产是否为主体所拥有或控制的困惑以及森林资产的难以用货币计量的会计特性， 为森林资产的核算带来了两大难题。1 我国的林权不明晰给会计核算带来困惑我国在进行农村家庭联产承包责任制改革之后， 表面上呈现出全体成 员对集体林地共有的特点， 但不是每个人都能清晰地界定自己的所有 权，尽管农村集体经济组织生产管理职能被逐渐削弱， 但由于对具有 代理人和管理人双重身份的集体经济组

5、织缺乏内在的约束和监督机 制，又没有与真正所有者之间形成明确的委托代理契约关系， 使 得集体经济组织在实践中很难公正地行事， 把作为集体林的共有人农 民排除在经营决策之外， 往往侵害了集体和农民的合法权益。2012 年国家林业局统计，我现仍有近 1 亿亩集体林地尚未确权并发放林权证书。因林权证记载事项不明、林权勘界不清，林权档案保管不当，纠纷调处不力等历史和现实原因，导致国家与集体、集体与集体、林农所有人之间的权属争议频发。林农拥有的林地可以使用、但不可以转让， 实际是一项不确定的资产，林木等资源更不可以作为抵押物来得到资金。森林资产成为被企业拥有或控制的经济资源才能满足资产定义的基本特征。产

6、权不明晰，无法界定林产的归属，森林资产的会计核算也无从谈起。林权不明晰不仅阻碍了林业经济的发展，在其他相关领域，例如，经营主体 是否可以利用林权抵押、 担保、入股和作为合资、合作的出资或条件， 是否可以利用林权作价出资办企业； 林权进行流转后， 作为转入方的 企业集团、社会各方人士、 个体等市场主体是否已经拥有或控制，这 些问题长期得不到解决必然会阻碍相关经济发展， 同时，产权不明晰使得森林资产不能满足会计学资产定义的基本特征， 成为了制约森林资产核算的因素之一。2 森林资产难以用货币计量的会计特性相比于一般性的资产， 森林资产表现出了难以用货币计量的会计特性。首先，森林资产本身涵盖范围十分复

7、杂，根据 2000年 1月 29日中华人民共和国森林法实施条例第二条规定森林资源，包括森林、林木、林地以及依托森林、 林木、林地生存的野生动物、 植物和微生物。森林，包括乔木林和竹林。林木，包括树木和竹子。林地，包括郁闭度 02 以上的乔木林地以及竹林地、灌木林地、疏林地、采 伐迹地、火烧迹地、未成林造林地、苗圃地和县级以上人民政府规划 的宜林地；其次，森林资产核算的内容包括具有不动产性质的林地资产、存货性质的林木资产和无形资产性质能产生生态效益的森林环境 资产，只有能够可靠计量森林生态效益时， 才能确认为森林生态资产， 最终进入到会计的货币化核算体系， 也就是说不仅林地、 林木这些有 形资产

8、能够可靠计量， 森林生态效益等无形资产同样要是能够可靠计 量的；最后，森林资产具有生产周期长、地域的异质性、流转市场的 不健全性等特点致使其在确认价格、 核算成本时呈现复杂性。些森林资产的特殊性加大了对森林资产以货币进行计量的难度， 使得 森林资产的确认与计量模式、 核算主体以及综合核算体系尚未完全建立起来，理论界与实务界对森林资产核算的理论与方法的研究还处于边探索边实践的阶段，尚存在许多亟待解决的问题。除了森林资产涵盖范围广、 核算内容多样化、 确认方法多样性和成本核算复杂 性这些森林资产的特殊性之外， 森林资产难以用货币计量的会计特性 还表现在林业资源价值评估手段落后， 中介组织不发达上面

9、。林地价格方面， 部分地区目前尚存在采用目测估算方式， 大部分地区 在中介和评估机构上的设置还不健全， 林地流转消息缺乏正常流通渠道，无法实现公开程度的竞拍，林地流转价格有失公允，权益主体利益受损情况较严重。当今我国林木交易市场的不完善等诸多因素导致其公允价值难以确定， 与企业一般的资产显露出了难以进行货币计量的特性。三、集体林权制度改革的会计学意义 2003 年中共中央发布 关于加快林业发展的决定 中明确了林业发展改革的方向和方针政策。决定中提出在明确林权权属的基础上，国家鼓励森林、林木和林地使用权的合理流转， 社会主体可以通过承包、租赁、转让、拍卖、协商、划拨等形式参与流转，森林、林木和林

10、地 使用权可依法抵押、担保、继承、入股和作为合资、合作的出资或条件，林业经营者可依法以林木抵押申请银行贷款， 鼓励林业企业上市融资等。决定的颁布，在明确了林权权属的基础上，进步丰富了集体林权制度改革的内容， 使林权改革制度更具有现实意义。森林资产难以进行货币化的计量， 以及因产权不明晰而导致森林资产是否为某一主体拥有或控制的资源， 这两个对森林资产能否符合对传统资产定义基本条件所产生的疑问，将会逐步解开。1 明晰林业产权归属， 为森林资产的会计核算奠定基础经济学认为， 只有产权 明晰市场机制才能正常运转， 当产权是可转让的并且是排他性的， 产权才具有保护的意义； 资源产权界定不明晰导致了资源市

11、场的不健全，如果资源产权界定清楚，资源市场自然就会形成。因此，只有明晰林业产权，才能促进其健康有序地进行流转。集体林权制度改革的实质一是要明晰产权、确权发证，二是要放活经营权、落实处置权、合理分配经济收益。明晰产权主体其实就是要确立广大林农的市场主体地位， 即把林地使用权、 林木所有权和使用权落实 到人到户、到联合体，确立林农经营主体法律地位的过程。过集体林权制度的改革， 林农以书面形式依法取得了林权证明， 林地 使用权和承包经营权、林木所有权和使用权等林权可依法进行流转，集体逐步做到放活经营权、落实处置权、合理分配经济收益。林业产权明晰后， 林农及承包经营者在不改变集体林地所有权性质及 林地

12、用途性质的前提下， 享有林地使用、 林木及林产品经营等自主权。国家鼓励林农按照依法、自愿、有偿、规范的原则，自主决定林地使用权及林木所有权的流转方式， 以重新组合林地生产要素， 森林资源的综合效益得到充分发挥。林农经营林地、林木可以取得银行的支持，由其贷款来发展林果产业， 也可以由实力强的企业重组林农实行规模化经营，提升林业产业化发展水平。在北京，金融部门已经引入了林地使用权和林木所有权这一新型抵押物， 打破了长期 以来银行贷款抵押的房产等实物资产为主的单一格局， 使森林资源变 成了可以抵押的资产，开发林权抵押贷款产品是金融产品的创新。2013年 7月 8日，中国银监会与国家林业局联合印发关于

13、林权抵押贷款的实施意见 中规定银行业金融机构要积极开展林权抵押贷款业务，可以接受借款人以其本人或第三人合法拥有的林权作抵押担保发放贷款。可抵押林权具体包括用材林、经济林、薪炭林的林木所有权和使用权及相应林地使用权 ; 用材林、经济林、薪炭林的采伐迹地、火烧迹地的林地使用权；国家规定可以抵押的其他森林、林木所有权、使用权和林地使用权。意见明确提出林农和林业生产经营者可以用承包经营的商品林做抵押从银行贷款用于林业生产经营的需要。林地产权所有人可以以林权证直接抵押贷款、政府贷款、担保公司担保贷款、企业资产抵押贷款，甚至可以用林业产权像房屋产权一样作价出资办企业。只有明晰了产权，森林资产才能真正成为一

14、项资产， 才能纳入到会计核算中来， 成为企业集团、社会各方人士、个体等市场主体资产中的一部分，会计核算的主体及内容将会更加健全。集体林权制度改革明确了林业产权的归属，为森林资产的会计核算奠定基础。2 健全集体林资产评估体系、推行林权转让交易平台， 使森林资产逐步实现货币化若要使 森林资产满足资产的基本特征，必须使其能够进行货币化的计量。机。集体林权制度改革正是提供了能够使森林资产实现货币化计量的契国家在推行林权制度改革的过程中，许多学者和政府官员提到要建立林权评估机构、 完善森林资源评估机制、 推行林权交易转让平台、健全林木流转市场等建议和可行性措施。要使森林资产按照市场规律逐步实现货币化，

15、一方面， 需要健全集体林资产评估体系，完善集体林资产的评估程序；另一方面，需要规范森林资源的流转，推行林权转让交易平台。健全集体林资产评估体系，完善集体林资产的评估程序。我国已在森林资产评估方面出台相应的法规，对森林资产评估的方法和评估机构资质等做出明确要求。森林资源资产评估技术规范试行 第十六条规定， 进行林地林木资 源资产评估的主要方法有市价法、 收益现值法、成本法、清算价格法， 要求对林木价值要分用途、分龄组地进行评估； 价格评估机构资质认定管理办法 还规定， 森林资产价格评估机构应当具有工商注册企业法人资格基本条件。实际上，我国森林资产评估工作仍存在有能力从事森林资源资产评估的机构数量

16、严重不足、 综合性森林评估 专业人才缺乏、 森林资源资产转让交易市场发育不充分、 对森林资源资产评估理论和技术方法缺乏系统研究、 实践中遇到的问题得不到应有的行业政策和技术支持等问题。因此，国家需要组建具有森林资源评估资质的森林资源评估机构并培育一批优秀的森林资源评估师，大力培养林地林木流转中介机构。规范森林资源的流转，搭建林权转让交易平台。2008年 6月 8日，中共中央、国务院发布关于全面推进集体林权制度改革的意见明确要求规范林地、林木流转。在依法、自愿、有偿的前提下，林地承包经营权人可采取多种方式流转林地经营权和林木所有权。规范森林资源流转，首先需要加快完善林业服务体系，建立有序、公开、

17、公正、规 范化的交易网， 搭建林权流转交易的信息平台， 使投资者能够通过各 种渠道及时获取和掌握的林地流转的价格信息、 真实的流转信息， 为 林地流转创造良好的条件； 其次建立林地林木的市场机制、 建立流转 监管机制逐步取代政府干预、 建立林业产权交易中心， 实现跨区域性的森林资源交易和森林资源的竞标拍卖； 最后，随着产权关系的调整和明晰，原有林业管理的基础已经发生变化，相应的林业法律法规和相关政策急需调整。截止到 2014 年底，已有福建省、湖北省、湖南省、贵州省、江西省、河南省、云南省、重庆市等省市先后出台 了针对规范森林资源的流转的地方性条例， 这些条例中明确规定了集 体林确权之后林权的

18、转让范围、 转让管理、 森林资产评估流程以及相 关法律责任，使得各地方经过确权后的林权转让有法可依。房地产业为例， 由于近年来房地产业经济的发展带动了会计学的发展，新会计准则对于符合以公允价值模式进行计量的投资性房地产进行了修订与完善。与房地产相关的法律、评估机制更加健全，房地产转让系统更加规范。投资者可以通过各种渠道搜集房产流转的价格和供求信息， 能够及时有效地获取和掌握真实的房产流转信息。相比较下的林产，还有很多地方需要进行改进落实。如，可以考虑参照对比房地产的发展模式规范林权的设立、变更、转让及消灭，规范林业产权的登记及流转制度。林权制度改革的前期阶段一一经过与基层林农沟通、对林业土地的划分、为林农颁发 林产证，这些只是林业产权改革的一个开始， 随着产权明晰后而出台 相关森林资源流转法律法规、森林资源评估的逐