中国预约定价制度研究

1、目录摘要IIAbstractIII引言1一、预约定价制度的沿革与现状1（一）预约定价的概述11.预约定价的概念12.预约定价的主体13.预约定价的分类14.预约定价的基本原则2（二）预约定价制度的发展史21.美国预约定价制度的发展史22.日本预约定价制度的发展史23.其他国家和国际经济组织预约定价制度的发展史2（三）预约定价的国际实践31.美国实施预约定价的具体流程32.美国预约定价实施规程的启示与借鉴4二、预约定价的理论分析4（一）预约定价的税收理论基础41.预约定价仍然体现了税收的“三性”42.预约定价更能体现税收的“中性”53.预约定价更好地兼顾了税收公平与效率原则54.预约定价更能体现

2、对纳税人的尊重5（二）预约定价的博弈分析51.基本假设52.变量定义63.模型构建74.模型解析7三、我国预约定价制度的实践与存在的问题8（一）我国预约定价制度的实践8（二）中外预约定价实施规则的比较9（三）我国预约定价制度存在的问题91.预约定价的保密和国际化问题亟待解决92.预约定价管理权限分散93.预约定价的适用对象存在局限性94.预约定价制度的实施缺乏充足的资料支持105.主管税务机关的征管水平和工作效率亟待提高10四、完善我国预约定价制度的建议10（一）积极稳妥地推广预约定价制度10（二）进一步完善转让定价税制101.明确关联企业的界定标准102.明确提供劳务“正常收费标准”的确切含

3、义113.探讨无形资产转让定价问题114.明确举证义务和规定罚责条款11（三）转变预约定价管理模式11（四）补充完善预约定价实施规则11（五）建立完善的数据库和信息系统12（六）完善预约定价安排的参照文本12结语13参考文献14中国预约定价制度研究摘要 预约定价把对企业关联交易转移定价的事后审计改为事先约定，它的出现“标志着我国纳税人与税务机关新型关系的建立，标志着我国税法理论与实践的一个巨大突破，必将在我国税收法治建设的历程上留下重要的一笔。本文以如何发展和完善我国预约定价作为分析的核心，通过国际横向对比，明确了我国制度建设方面的差距和不足，并探究制度设计目标和政策执行困境之间的解决之道。关

4、键词：预约定价；完善；探究Abstract The APA to transactions between affiliated enterprises transfer post audit pricing is changed into a prior agreement, it appears marks the establishment of Chinese taxpayers and tax authorities new relationship, marks a major breakthrough in the theory and practice of tax law i

5、n China, will leave an important in the course of the construction of Chinas tax law on. In this paper, how to develop and perfect our advance pricing analysis as the core, through the international horizontal comparison, has been clear about the system construction of our country the gaps and defic

6、iencies, and to explore the way of solving the dilemma between the implementation of the system design objectives and policies.Keywords: APA; improvement; research引言 随着我国对外开放的不断深入，特别是我国参与WTO后，不断添加的跨国集团公司将会来我国打开运营，抢夺我国无穷的潜在商场。跟着国际税收征管实习的展开，国际税法中呈现了一种新的准则预订定价准则，它作为防范转让定价避税的一种新举措显示出明显的优势。一、预约定价制度的沿革与现状

7、（一）预约定价制度概述1.预约定价的概念 所谓预定定价，是指为节省对相关公司间事务来往转让定价税收审计本钱，答应公司提出一个公司与其相关公司间买卖转让定价准则和计算方法，主管税务机关证明承认后，据以核算公司与其相关公司间买卖的应纳税所得或许断定合理的出售利润率区间。2.预约定价的主体 预定定价的主体包含纳税人、一国或多国税务主管机关。关于纳税人的主体资格而言，大多数国家的法令文本中对纳税人并没有严厉的限制，由于对纳税人主体资格的限制有可能被指控为税收轻视。3.预约定价的分类 根据预定定价主体的规模，预定定价可分为单边预定定价和双(多)边预定定价。单边预定定价是指交税人与一国税务主管机关预定洽谈

8、拟定相关公司交易的报价并签订协议的一系列活动。双(多)边预定定价是指交税人和两个或两个以上国家的税务主管机关洽谈。4.预约定价的基本原则 第一，正常交易原则。该原则指将相关公司间的买卖当作独立竞赛公司之间的关系来处理。第二，便于运用原则。经过税企两边的诚信合作，敏捷洽谈处理转让定价问题是预约定价的根本意图。第三，不公开披露资料原则。纳税人有义务向税务当局供给与转让定价有关的各种材料，其间就包含公司的商业秘密。第四，协议单独适用原则。某纳税人与税务当局签订的预定定价协议只适用于协议的当事人，并不遍及适用于其他纳税人。第五，自愿性原则。预定定价强调纳税人的自愿参加。它首先由纳税人自愿提出申请，纳税

9、人是预定定价全部程序的发动者。（二）预约定价制度的发展史1.美国预约定价制度的发展史 90年代初期，预约定价制度首先在美国受到了广泛的关注。1991年美国初次发布了预定定价程序，使预定定价的商量程序有了法律依据，为更多公司选用预定定价准则供给了与税务当局洽谈的标准程序。预约定价随即在美国逐步发展，经过增补、修订后于19%年12月2日颁布了税收程序96-53，对办理预约定价具体程序做了规定，此次修改被认为对预约定价的发展具有里程碑意义。2.日本预约定价制度的发展历程 预约定价制度最初产生于日本，被称为“预先确定制度”(PCS。日本在1986年引入转让定价税制后，为解决其跨国企业在美国的子公司遭到

10、美国税务部分转让定价审查的问题，于1987年4月开始实行预先承认制度。3.其他国家和国际经济组织预约定价制度的发展历程 因为美国的成功，不少国家如澳大利亚、加拿大、德国、比利时、荷兰、西班牙等国都先后在本国推行了预定定价准则。经济合作与发展组织(DECD)也开始对这一程序重视起来，在1995年转让定价指南中就肯定了预约定价制度，并认为“有关国家的经验令人满意，可望进一步发展”14。其后，经过了几年的努力，经济合作与发展组织(OECD)于1999年10月发布了预约定价的专门指南，即相互协议程序下制定预先定价安排指南，明确规定了预定定价准则的根本原则、根本内容和根本程序。（三）预约定价的国际实践1

11、.美国预约定价的实施流程 （1）申请前的会谈。内容包括：正式探讨能否成功地签订一项APA;明确应报送的各项资料、文件与分析报告;考虑税务主管部门之间订立平行协议的可能性;确定对预约定价评审的进度和方法。 （2）纳税人应提供的资料。纳税人一般需要供给以下材料:首先，预定好OECD施行预定好价的详细流程触及的每个相关实体的经营活动、安排构造、所有者权益、本钱以及主要交易量等前史材料;第二，每个相关实体前三年有代表性的财税材料;第三，公司之间现行定价、分配或许可证协议;第四，市场与金融研究资料;第五，与所主张的转让定价办法直接有关的法律条文、税务公约、法院裁决、法规、税务裁决与征收办法等材料;第六，

12、对与所主张转让定价办法直接有关的曾经和如今的检查、上述问题以及纳税人与IRS态度的阐明。（3）APA的评审和签订。 APA申请书由纳税人送交联合高档评议单位。通过评定，两边达到一致意见后，纳税人与IRS即可签定正式的APA。 （4）年度报告。APA一经缔结，即付诸履行。在履行过程中，纳税人应抄送年度报告，用以证明其忠实地履行了APA的各项规定，并标明APA原定的关键性假定持续有效。（5）APA的变动。当APA没有期满，所规则的关键性假设有一个或几个需要变化时，纳税人应在不迟于填写当年年度报告日期内将变化恳求抄送联合高档评议单位。2.美国预约定价实施规程的启示与借鉴 美国注重预定定价程序的弹性。

13、APA的谈签进程应当是敞开、灵敏并且具有弹性的。但凡可以减轻征纳两边成本、进步功率、强化有用税收征管的做法都应当被承受。注重预定定价的经济剖析和可比性剖析。预定定价是对将来年度买卖情况的断定，因而对将来经济走势和公司商场买卖环境的改变进行精确预测极为重要，美国预定定价小组中就有专家进行经济剖析。注重关键性假定。中国尽管也提出在APA中要清晰支撑转让定价办法合理性的假定条件，但并没有清晰提出关键性假定的概念。避免乱用APA。美国为避免纳税人乱用APA，并考虑到APA在实践中能为纳税人带来必定税收优待性质的利益，因而需求纳税人请求APA时需付费。及早让国外主管税务机关参加双方预定定价磋商。美国在双

14、方APA实践中，现已注意到为有用地与外国主管税务机关达到共同，应当在预定定价的早期即约请外国税务机关参加有关评论包含实地拜访。树立预定定价会集办理体制。美国预定定价采纳会集的办理体制，有利于在全国范围内一致施行预定定价方针，避开当地利益约束，进步预定定价办理层次和办理功率。二、预约定价的理论分析（一）预约定价的税收理论基础1.预约定价仍然体现了税收的“三性” 税收的“三性”是指税收的强制性、无偿性和固定性。预约定价是交税人就内部转让定价方法与税务当局之间达成协议，其处理进程要根据税务当局和公司的合作和有准则的商洽。税收的固定性一般意味着交税的目标以及一致的份额或数额在交税前就以法令的方式进行了

15、明确规则，并且只能按预订的规范交税。交税人必须按规则规范交税，相同，政府也只能按预订规范交税，不得随意更改。2.预约定价更能体现税收的“中性” 税收中性准则是指国家在课税时，除了使纳税人担负税收外，不能因课税而歪曲资源的有用装备。在市场经济条件下，税收中性准则需求税收不能干扰诈场报价机制的构成和正常运行、不能因纳税而歪曲产品比价联系、不能歪曲和褪坏平等竞争的外部条件、不因纳税而影响纳税人的经营决议计划和出资行动。3.预约定价更好地兼顾了税收公平与效率原则 传统的方法以事后的调整为主，由于是事后审汁，往往要追溯35年，乃至更长时间，因而，无论是交税人仍是税务机关，在时过境迁以后，要证实其时的交易

16、是不是契合其时的公正交易价格都不是件简单的事。而预定定价组织则答应税务当局与交税责任人在事前就转让定价的适用范围、计价规范等主要内容达到一致，并在往后一段时刻内(通常是35年)都能够适用。能够减轻税务机关过后的很多稽察作业，提高效率，节约税收本钱。4.预约定价更能体现对纳税人的尊重 在传统的征纳关系中，纳税人被认为是潜在的对公平交易的破坏者，纳税人很难感受到尊重，双方关系是对立的，面对税务机关的调查，纳税人也不愿意向税务机关提供关于转让定价的相关证明文件。而预定定价制度中，纳税人被假定为诚笃守信、情愿与税务机关合作的纳税人，征纳两边都要遭到协议约束，使得两边的矛盾趋于平缓。（二）预约定价的博弈

17、分析1.基本假设 （1）参与人的行为都是理性的。跨国公司F由于自主经营、自负盈亏，其理性选择是尽可能实现自身经济收益的最大化。因而跨国公司F是否申请预约定价主要取决于申请预约定价的成本及收益之间的比较。而为了有效降低转让定价调整时产生的审计成本，税务当局的理性选择是采取预约定价制度。 (2)若跨国公司F因为申请不成功而未能签订预约定价，则其从理性层面出发只能按照税务当局认定的合理价格进行交易。由于在预约定价申请过程中跨国公司F己经提供了大量的商业机密资料，因而与税务当局比较而言，在信息上将处于劣势。税务当局很容易可以判断出跨国公司F在进行交易过程中是否避税，税务当局反避税调查的成本显然很低。在

18、预约定价谈判失败之后，跨国公司F若还通过转让定价的方式进行避税，则税务当局将会重新按照其所认定的合理价格对该转让价格进行调整。所以，为了避免被调整的风险，跨国公司F在申请预约定价失败后，只能主动地按照税务当局所认定的合理价格进行交易。 (3)跨国公司F不申请预约定价，将会按照自身经营活动实际的需要进行定价。由于跨国公司F只从自身的利益考虑，因而该价格存在被税务当局调整的风险。为获取自身最大的利益，在不申请预约定价的情况下从事转让定价活动时，跨国公司F将会按照自定的转让价格进行交易。显然，这个转让报价有也许被税务当局认同，也有也许被税务当局否定。2.变量定义(1)H和L分别表示跨国公司F自己所在

19、的母国和其相关联公司所在国家。(2)m，和m2分别表示跨国公司F在母国H国的产品要转移到L国的关联公司，加工后继续出售，公司在两国的其他成本。(3)t，和t2分别表示H,L两国的税率，假设t1t20(4)只和P分别表示跨国公司F最希望的转让价格及在正常交易原则下的价格，由于H国的税率较高，跨国公司F当然希望能将在H国的收入转移到L国，于是显然会有0P0(5)q表示稽查的概率，M，表示稽查成本。N表示双方交易数量。(6)耳表示跨国公司F在转让定价做出决策时制定出的较合适转让价格。(7)M2和M3分别表示跨国公司F实行转让定价但不申请预约定价，一旦被查出来税务当局要加收的审计成本和后续监管成本。(

20、8)r表示跨国公司F实行转让定价但不申请预约定价，一旦被查出来税务当局要加收的税率比例。3.模型构建4.模型解析 (1)F公司面临事后调整要挟的压力越小，信息处理才能、商洽水平越高，商洽中的信息收集、税收遵照等机会成本就相对越低，使得税务当局第一阶段出价P越低，然后取得的收益越大。作为两个特例其中E(H1),E(H0)分别代表跨国公司F选择申请预约定价时母国H和跨国公司F的收益。公司经过供给定价信息取得预定定价的机会，能够与税务当局进行讨价还价，然后使得税务当局思考公司的利益。可是，税收作为一种强制性的责任，不可能无限铜地谈下去，因而，在商洽决裂的情况下，进入事后监管程序。此刻，虽然公司还有行

21、政复议、诉讼等途径获取救助，但都面临着很大的本钱和不确定性，然后使公司有从事预定定价的志愿，而不会堕入无休止的空谈博弈。 (2)考虑税务当局对跨国公司F的稽查成本M,通过式子:可知稽查成本M，越大，对于税务当局来说，E(H1)越小，对跨国公司来说E(H1)越大，即进行转让定价的期望收益越大。此时跨国公司F不会倾向于考虑申请预约定价协议。反之稽查成本M、越小，则跨国公司F越会倾向于考虑申请预约定价协议。 (3)考虑税务当局对跨国公司F的稽查概率q，通过式子:可知稽查的概率q越高，对跨国公司F来说E(F1)越小，即进行转让定价的期望收益越小，此时跨国公司F会倾向于申请签订预约定价协议。反之稽查概率

22、q越小，则跨国公司F越不会倾向于考虑申请预约定价协议。三、我国预约定价制度的实践与存在的问题（一）我国预约定价制度的实践 在1998年规程之前，深圳、大连等东部沿海城市的税务机关在税收实践中开始尝试预约定价。我国历史上第一个预约定价安排是厦门市国税局与台资企业厦门台松精密电子有限公司于1998年10月签订的。随着2004年实施规则的出台，更是为进一步推行预约定价制度奠定了法律基础。随后，我国同美国政府于2006年12月22日成功签署了第二例双边预约定价安排。2005年12月29日，厦门、漳州市、上海市三地税务机关分别与灿坤集团四家关联企业同时多点联合签署了预约定价安排，这是中国首例跨地区预约定

23、价组织。截止2009年7月，我国己成功签署9个双边预约定价安排，另外还有约40个双边预约定价安排正在审核和磋商中，案件的数量及涉及的国家之多是前所未有的。（二）中外预约定价实施规则的比较 与美国和DECD相比，中国的预约定价施行规矩较为粗糙，仅对单边APA做出较为详细的规则，而对双方或多边APA无具体阐明。美国对APA各个施行期间的内容和程序有更为翔实和严格的规则。OECD的有关规则则更为原则化，由于其方针在于为各国供给一个框架性原则或许范本，在制定时思考了各国实际情况的区别。DECD原则的最大特点在于它对多边APA与处理两层纳税疑问的着重。（三）我国预约定价制度存在的问题1.预约定价的保密和

24、国际化问题亟待解决 在预约定价安排中，纳税人提交的大量资料往往都涉及商业秘密，我国对该问题的规定过于原则化，在实践中缺乏可操作性。2.预约定价管理权限分散 我国目前税收征管是属地管理模式，即以行政区域设立税务机关，以行政取悦划分税收征管范围。然而，这种属地模式管理权限比较分散，对实行一体化经营模式的跨国公司却欠缺有效的管理办法，往往各地执法不一致，容易导致同一跨国公司设在我国不同地区的下属公司得到不同的税收待遇，增加了纳税人的遵从成本。3.预约定价的适用对象存在局限性 预约定价制度的优点之一就是可以避免国际双重征税，但是，由于适用对象存在一定的局限性，双(多)边预约定价安排涉及不同国家税收权益

25、的划分，实施难度很大。目前我国只成功签署了9个双边预约定价安排，仍以单边预约定价安排为主。然而，单边预定定价组织很难从根本上消除纳税人被重复征税的危险。4.预约定价制度的实施缺乏充足的资料支持 我国现行的外商投资企业和外国企业所得税法和企业所得税暂行条例中，都没有预约定价的规定条文，所以，从严格意义上说，目前实施的实施规则的法律依据是不足的。5.主管税务机关的征管水平和工作效率亟待提高 在APA的签定过程中，税务人员不仅需求具有专业才能，还要了解财务、法令、洽谈窍门等方面的常识，当时许多跨国公司都装备了高水平的税务专家，与之比较，我国主管税务机关的征管水平存在相当程度的差距。APA的盯梢办理也

26、是征管的难点，有用的过后监督查看是APA、尤其是双方及多边APA必不可少的程序，而目前我国的税务征管水平还很难达到这种需求。四、完善我国预约定价制度的建议（一）积极稳妥地推广预约定价制度 预定定价准则的推动应当有一个渐进的进程。中国能够在外商投资企业较多的区域进行试行,从中总结成功的经验,完善预定定价操作规程后,再全面推广。（二）进一步完善转让定价税制1.明确关联企业的界定标准 相关公司，是指有下列联系之一的公司、公司和别的经济组织：(一)在资金、运营、购销等方面，存在直接或许直接的具有或许操控联系；(二)直接或许直接地同为第三者所具有或许操控；(三)在利益上具有相相关的别的联系。2.明确提供

27、劳务“正常收费标准”的确切含义 关于相关买卖中的供给劳务，应规则以劳务本钱为税务上可接受的最低标准。这种收费标准只适用于并非供给劳务的公司，而关于以供给劳务为主业和可以供给具有重要价值的劳务的公司，规则其劳务收费应包括赢利要素在内。3.探讨无形资产转让定价问题 我们应该继续完善转让定价相关基础性制度，特别是关于转让定价调整方法，劳务、无形资产等调整方法等。可以进一步详细说明各种调整方法，列明计算公式，最好可列举一些法定的案例，让纳税人更加容易理解复杂的转让定价方法。4.明确举证义务和规定罚责条款 在中国转让定价税收征管实践中，最棘手的疑问即是无法了解跨国公司在国外的经营和财务状况，所以中国应赶

28、快完善有关法规，将举证责任，包含预定定价施行进程的举证责任转移到境外相关公司。（三）转变预约定价管理模式 为了进步中国预定定价组织作业的功率，中国能够学习美国、日本的规则，在国家税务总局内部设置专门担任预定定价作业的管理机构担任全国范围内预定定价组织作业的统一管理，对外协商等工作。（四）补充完善预约定价实施规则 税务部分在执行预约定价制度的过程中，税企两边发作税收争议是难以避免的。实施规则并没有对发生争议的解决途径加以确定。建议补充规定双方关于该协议的任何争议，可以通过行政复议或司法途径进行解决的具体程序。这一方面有利于税收征管的正常进行，维护税收法律法规；另一方面，也有利于及时对跨国纳税人实

29、施税收救济，保护纳税人的合法权益。（五）建立完善的数据库和信息系统 税务系统应设立负责搜集与预约定价相关商务情报的机构和人员，建立预约定价机制的信息支持系统；同时，完善实施规则要求跨国公司提供涉税资料的规定，还应补充对不依法按照税务机关要求缴纳有关资料及信息的法律制裁措施，以适应当前世界各国普遍加强对跨国公司税收规制的潮流。（六）完善预约定价安排的参照文本 建议在目前正在进行的“两法合并”中，把预约定价的条款作为反避税或特别纳税调整的内容写进税法，在实施条例中规定预约定价的基本原则、做法和程序，在新税法和实施条例公布后，再修订现行的实施规则。结语 近几年，预约定价制度在我国发展的趋势较好，特别是我国办法的出台，为预约定价安排进一步发展提供了重要的法律依据。虽然预约定价制度具有许多优势，但其在我国的发展不过十余年，现行法律制度尚不完善，实践中也存着不少问题，所以我国一定要量力而行、逐步推进预约定价制度，切不可操之过急。笔者相信，经过积累和改进后，我国的预约定价制度终将成为遏制企业利用转让定价进行国际避税的最有效手段之一，能够在更大的范围发挥作用。参考文献1李波:完善我国预约定价税制几个问题的思考，刘隆亨主编经济全球化背景下所得 税制的发展趋势与法律对策研究中国税务出版社2009年9月北京第1版2孔丹阳:规范预约定