加强我县企业股权转让税收征管的若干思考(定)剖析

1、加强我县企业股权转让税收征管的若干思考2012 年 8 月 30 日近年来，随着社会经济的不断发展和市场竞争的日趋加剧，资本市场的交易行为也日趋活跃，股权转让作为资本交易的一项主要内容， 已经成为企业募集资本、 产权流动重组、资源优化配置的重要形式。投资者之间转让企业股权的行为不仅日益普遍，转让形式也日益复杂，在股权转让的同时股权转让蕴含的税收潜力也逐渐成新的税收增长点。但因种种原因， 目前我县股权转让的税收征管工作较为薄弱， 因此，加强股权转让的税收征收管理，及时堵塞税收漏洞，充分发挥税收的调节作用，是当前我们迫切需要解决的问题。以下，主要结合我县股权转让的现状，对非上市居民企业股权转让的情

2、形进行分析，并就加强我县股权转让税收征管工作提出若干的建议。一、相关税收政策规定（一）股权及股权转让所谓股权，是指股东因出资而取得的、依法定或者公司章程规定的程序参与事务管理并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。股权转让按转让的主体区分，可分为法人股东股权转让和自然人股东股权转让。（二）股权转让涉及的税收1. 个人所得税按照中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规定，股权转让所得应按“财产转让所得”项目计征个人所得税，税率为 20% 。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳

3、税所得额。财产原值是指为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用，合理费用，法律没有明确的规定，一般是指为办理股权转让手续作出的必要开支。2. 印花税按照中华人民共和国印花税暂行条例的规定，非上市公司发生的企业股权转让行为，属于财产所有权转让行为，应按照“产权转移书据”缴纳印花税，税率为万分之五。国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知（国税发 1991155 号）第十条进一步明确，“财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 ”这里的企业股权转让所立的书据， 是指未上市公司股权转让所书立的书据，不包括上市

4、公司的股票转让所书立的书据。3. 企业所得税根据新中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的相关规定，企业股权转让取得的收入属于转让财产收入，应纳入企业收入总额计征企业所得税。企业转让股权，转让方应按实际成交价格申报转让所得或损失，申报金额明显偏低的应按公允价确认股权转让所得或损失，涉及企业重组业务的，按财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959 号）规定处理。二、税收征管主要难点（一）具有一定的隐蔽性股权转让是市场经济体制下企业的一项经济行为，具有一定的隐蔽性。部分纳税人对股权转让纳税义务不够了解，不能及时主动地对股权转让的应税行为进行纳税申报，也有相当

5、一部分股权转让者纳税意识不强，为偷逃税收有意隐瞒股权转让行为，由于与工商等部门信息交换机制不健全及税企信息不对称，税务机关也不能及时了解掌握企业的股权转让行为。（二）真实性难以核查股权转让的价格直接关系到股权转让人的切身利益，受利益驱动，部分纳税人为逃避相关税收，往往会达成某种默契，签订平价转让或低于实际转让额的虚假股权转让合同，税务机关要想取得其真实转让价格信息存在很大难度，因为工商管理部门办理变更登记手续时对股权转让合同真实性并不甄别，而从企业财务帐上也只能反映新公司的股东发生了变化，难以查实股权转让真实金额。（三）价格缺乏有效的核定征收手段虽然中华人民共和国税收征收管理法明确了对于计税价

6、格明显偏低的情况可以核定计税价格, 但未明确具体操作手段。国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知 （国税函 2009285 号） 第四条规定： “对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定”， 这在一定程度上解决了自然人股东股权低价或平价转让转让问题，对于法人股东股权转让价格明显偏低的，税务机关仍缺乏有效的核定征收手段。通过何种方式确定征纳双方均能接受的合理的股权转让价格，是税务机关面临的一大难题。（四）行为缺乏有效监控由于对股权转让的交易过程及交易结果无法监控，税务机关往往在股权转

7、让完成之后，通过税务登记变更等环节才能获得相关的交易信息，税收征管失去有利时机。当纳税人不主动进行税务登记变更的情况下，税务机关就更无法及时获取股权转让的动态信息。国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知 （国税函 2009285 号）第一条规定： “股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续” 。由于缺乏与工商部门协作，目前这一规定在我县未能得到有效落实

8、，另外国税函 2009285号是国家税务总局单方面下文，对各级工商部门缺少约束力，执行起来难度较大，从对股权转让主体的约束来看，这一规定仅是强化了对自然人股东股权转让的税收管理，对法人股东股权转让的税收政策还需要进一步完善。（五）税款扣缴工作难以实施自然人股东股权转让行为需缴个人所得税，中华人民共和国个人所得税法第八条规定， “个人所得税， 以支付所得的单位或个人为扣缴义务人”。但因股权转让的形式多样、内容复杂、政策性强，对扣缴义务人而言，扣缴税款的计算不仅需具备一定的税务财务知识，而且还必须清楚转让方转让股权的成本，这对扣缴义务人来说，要成功扣缴税款确实有些勉为其难，而对转让方来说股权的成本

9、可能涉及到商业秘密或隐私，也不愿提供，因此，股权转让税款扣缴工作的- 5 -确难以落实到位。如果扣缴义务人未按规定扣缴税款，而转 让方离开发生股权变更企业所在地时，税款追缴难度很大。三、我县征管现状及原因分析近几年来，随着县域经济的不断发展和工业园区规模的 不断扩大，芜湖县境内的企业股权转让行为也是日益增多， 下表所列即是2007年以来我县企业股权变更的相关数据。我县企业的股权变更情况表年度户数增长增幅（）2007183200818631.64%20092395328.49%20103339439.33%20113814814.41%2012 年 1-7 月232从上表可以清晰看生，近五年来，

10、我县境内企业的股权 转让行为十分频繁，且呈逐年上升态势，但与股权转让相关 的税收却较为薄弱，因此加强我县企业的股权转让税收征管 应当引起方方面面的高度重视。造成我县股权转让税收征管工作现状的原因大致和以下几方面相关：（一）税务机关重视不够对股权转让税收征管重视度不够，没有意识到这里面蕴藏的税收，这是造成目前我县股权转让税收征管不力的主要原因。（二）对政策研究不够事实上，近年来国家税务总局出台了多个关于加强股权转让税收征管的文件，细细分析这些政策，应该说规定越来越具体，操作性也越来越强，这从一定程度上反映各地对股权转让税收征管在不断加强，当然也更表明国家对股权转让税收征管工作的重视度在不断提高。

11、（三）纳税人对股权转让涉税政策了解不够从纳税人角度考虑，虽然不能排除部分纳税人利用平价、低价转让合同偷逃税款，但大部分纳税人可能对股权转让涉及的税收不够了解，对股权交易没有主动申报纳税的意识。（四）与工商部门的协作配合不够国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发 2009114 号）、关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函 2009285 号、关于加强税务工商合作，实现股权转让信息共享的通知（国税发 2011126 号）等文件都明确了要通过加强与工商部门的协作，及时获取相关信息，以利于从源头上加强股权转让税收征管。从目前税务机关控管手段及登记特点来看，缺少工

12、商部门的协作配合，要想在股权转让税收征管上取得大的突破难度很大，从目前工作开展情况看，至少在加强与工商部门协作方面缺少工作主动性。（五）缺少针对股权转让征管的具体办法与其他地区相比 ，我县目前缺少针对股权转让征管的具体办法。四、加强我县股权转让税收征管工作的若干建议（一）制定具体办法在深入研究相关税收政策的基础上，参照其他地区股权转让税收征管的工作经验，结合芜湖县实际情况，制定出台加强我县股权转让税收具体征管办法，从制度上强化源泉控管，防止税收流失，保障财政收入。（二）实行普遍登记通过征管软件对征管范围内所有企业的股东进行全面登记，取得企业股东的相关基础信息，为股权转让税收征管打下基础，同时积

13、极向上级机关反映，对征管软件税务登记模块中的变更项目 、内容进行修改， 使股权转让通过变更程序进行改变 （目前征管软件只能直接修改） ， 从而全面记载、反映企业股权、股东变化的过程。（三）密切部门联系1 . 加强与工商部门协作配合一是 按照关于加强税务工商合作，实现股权转让信息共享的通知（国税发 2011126 号）的要求，建立与工商部门信息传递机制，及时传递股权变化的信息，实现股权变更信息共享； 二是 按照关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函 2009285 号）规定，提请工商部门在办理股权转让变更时，按“先税后变”（含税务机关出具的免税、不征税证明）的原则进行处理，从源头上

14、堵塞税收漏洞； 三是 认真贯彻国家税务总局、国家工商行政管理总局联合发布的关于加强税务工商合作，实现股权转让信息共享的通知（国税发 2011126 号），进一步加强税务部门、工商行政管理部门协作，健全信息交换机制，实现股权变更信息共享。（与第一重复了、拟删除）2 .密切与土地、房产部门联系建立“先税后证”制度，涉及土地、房产等股权交易行为的，土地、房产部门应依据完税证或相关不征税证明材料办理产权转移手续，防止造成税收流失。（四）加大宣传力度多渠道、多方式来宣传股权转让税收政策，不断提高纳税人的依法纳税意识和扣缴义务人的依法扣缴观念，提高其税法遵从度。（五）加强学习提高业务素质组织税务人员加强学

15、习股权转让相关税收政策，掌握股权转让涉税问题的处理，提高自身的业务素质。（六）加强纳税评估和税务稽查从目前股权转让合同情况看，因缺少有效监管，转让合同大多为平价转让合同或不标明转让价格的不规范合同，真实性较差，建议组织开展专项纳税评估工作，按国家税务总局相关规定，加强对股权转让所得计税依据的评估和审核，对自然人股东股权转让所申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。对企业股权转让申报转让所得明显偏低的，按照公允价格进行核定，有效防止税款流失。 对评估中发现的涉税数额较大、 情节严重的，通过稽查加以惩处。加大对利用假

16、转让合同偷逃税款行为的打击力度，增强税法威慑力。（七）积极建议完善相关税收政策1 . 从税收政策面上规范股权投资转让行为从实际情况看，现行关于股权转让相关政策不尽完善，使纳税人有政策漏洞可钻。财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 （财税 2002191 号）规定： “以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税”。 根据这一规定， 纳税人可以通过投资再转让股权方式转让不动产， 将转让不动产应纳营业税等进行合法规避。 比如：甲公司拟出售新开发的市场价格为 1000 万元的一幢大楼， 乙公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。如果乙公司直接以 1000 万元购入， 甲公司需缴纳销售不动产营业税50万元，（假设不考虑其他税费）。若甲公司将大楼作价1000万元投资入股参与乙公司经营之后，再把乙公司中所拥有的股权以 1000 万元的价格转让给乙公司用于开办酒店使用，则甲公司就不用缴纳营业税了。2 .完善企业非自然人股