第十四章定额法

1、 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法n定额法的特点定额法的特点n定额法的计算程序定额法的计算程序n定额法的优缺点和应用条件定额法的优缺点和应用条件7.2.27.2.2 定额法的计算程序定额法的计算程序n定额成本的计算定额成本的计算n脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算n材料成本差异的分配材料成本差异的分配n定额变动差异的核算定额变动差异的核算n定额法举例定额法举例1.1.定额成本的计算定额成本的计算n产品单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定产品单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本。如果零部件较多，为额成本和产成品的定额成本。如果零部件较多，为了简化计算工作

2、，可以不计算零件、部件的定额成了简化计算工作，可以不计算零件、部件的定额成本，直接计算产成品的定额成本。本，直接计算产成品的定额成本。n零件定额卡和部件定额成本计算卡的格式如表零件定额卡和部件定额成本计算卡的格式如表7-20和表和表7-21，产品定额成本计算表如表，产品定额成本计算表如表7-22。2.2.脱离脱离定额差异的核算定额差异的核算n脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予

3、以登记。别予以登记。（1 1）直接材料费用脱离）直接材料费用脱离定额差异的核算定额差异的核算1）限额法：原材料的领用实行限额领料（或定额发料）制度。）限额法：原材料的领用实行限额领料（或定额发料）制度。n只有投产产品数量等于规定产品批量，且车间期初、期末均只有投产产品数量等于规定产品批量，且车间期初、期末均无余料或数量相等时，领料（或发料）差异才是用料脱离定无余料或数量相等时，领料（或发料）差异才是用料脱离定额差异。额差异。2）某产品直接材料脱离定额的差异）某产品直接材料脱离定额的差异=实际成本实际成本 定额成本定额成本n=（实际耗用量（实际耗用量 定额耗用量）定额耗用量）*计划单位成本计划单

4、位成本（1 1）直接材料费用脱离定额差异的核算）直接材料费用脱离定额差异的核算n某限额领料单规定的产品数量为某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产品的直接材料消耗件，每件产品的直接材料消耗定额为定额为5千克，则领料限额为千克，则领料限额为5000千克；本月实际领料千克；本月实际领料4800千克，领千克，领料差异为少领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：千克。现假定有以下三种情况： 第一种情况：本期投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即为1000件，且期初、期末均无余料。则上述少领200千克的领料差异就是用料脱离定额的节约差异。 第二种情况：本期投产产品数量仍为1000件

5、，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克，则 直接材料定额消耗量=10005=5000（千克） 直接材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脱离定额差异=4780-5000=-220（千克）（节约） 第三种情况：本期投产产品数量为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克，则 直接材料定额消耗量=9005=4500（千克） 直接材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脱离定额差异=4780-4500=+280（千克）（超支）（1 1）直接材料费用脱离）直接材料费用脱离定额差异的核算定额差异的核算2）切割核算法：对某

6、些贵重材料或经常大量使用且需要切）切割核算法：对某些贵重材料或经常大量使用且需要切割后才能进一步加工的材料，通过材料切割核算单核算用割后才能进一步加工的材料，通过材料切割核算单核算用料差异、控制用料。材料切割核算单，按切割材料的批别料差异、控制用料。材料切割核算单，按切割材料的批别设立。设立。q材料切割核算单中填明切割材料的种类、数额、消耗定额和应切材料切割核算单中填明切割材料的种类、数额、消耗定额和应切割成的毛坯数。割成的毛坯数。q切割完毕后填写实际切割成的毛坯数和实际消耗量。切割完毕后填写实际切割成的毛坯数和实际消耗量。q消耗定额乘以实际切割成的毛坯数，即得到材料定额消耗量。消耗定额乘以实

7、际切割成的毛坯数，即得到材料定额消耗量。q将材料定额消耗量与实际消耗量比较，即可确定脱离定额差异。将材料定额消耗量与实际消耗量比较，即可确定脱离定额差异。（1 1）直接材料费用脱离）直接材料费用脱离定额差异的核算定额差异的核算n材料切割核算单的格式如表材料切割核算单的格式如表7-23所示。所示。 插入表插入表7-237-23（1 1）直接材料费用脱离）直接材料费用脱离定额差异的核算定额差异的核算3）盘存法：在大量生产，不能按照上述方法分批核算直接）盘存法：在大量生产，不能按照上述方法分批核算直接材料脱离定额差异的情况下，除仍要使用限额领料单等定材料脱离定额差异的情况下，除仍要使用限额领料单等定

8、额凭证和超额领料单等差异凭证，以控制日常材料的实际额凭证和超额领料单等差异凭证，以控制日常材料的实际消耗外，还应定期通过盘存的方法核算差异。消耗外，还应定期通过盘存的方法核算差异。q根据完工产品数量和在产品盘存数量算出投产产品数量，再乘以直根据完工产品数量和在产品盘存数量算出投产产品数量，再乘以直接材料消耗定额，算出直接材料定额消耗量。接材料消耗定额，算出直接材料定额消耗量。q根据限额领料单、差额领料单、退料单等材料凭证及车间余料的盘根据限额领料单、差额领料单、退料单等材料凭证及车间余料的盘存数量，计算直接材料实际消耗量。存数量，计算直接材料实际消耗量。q将直接材料实际消耗量与定额消耗量进行比

9、较，确定直接材料脱离将直接材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，确定直接材料脱离定额差异。定额差异。n如果原材料随着生产的进行陆续投入，在产品还要耗用原如果原材料随着生产的进行陆续投入，在产品还要耗用原材料，则在产品数量应改为按直接材料消耗定额计算的在材料，则在产品数量应改为按直接材料消耗定额计算的在产品约当产量。产品约当产量。（1 1）直接材料费用脱离定额差异的核算）直接材料费用脱离定额差异的核算n例例7-8 生产乙产品耗用C材料。乙产品期初在产品为50件，本期完工产品为1000件，期末在产品为150件。生产乙产品用原材料系在生产开始时一次投入，乙产品的原材料消耗定额为每件2千克，原材料的计划

10、单价为每千克10元。限额领料单中载明的本期已实际领料数量为2100千克。车间期初余料为50千克，期末余料为20千克。有关数据计算如下： 投产产品数量=1000+150-50=1100（件） 直接材料定额消耗量=11002=2200（千克） 直接材料实际消耗量=2100+50-20=2130（千克） 直接材料脱离定额差异（数量）=2130-2200=-70（千克）（节约） 直接材料脱离定额差异（金额）=-7010=-700（元）（节约）（2 2）直接人工费用脱离）直接人工费用脱离定额差异的核算定额差异的核算n计件工资形式下，直接人工属于直接计入费用，其脱计件工资形式下，直接人工属于直接计入费用，

11、其脱离定额差异的核算与直接材料类似。凡符合定额的生离定额差异的核算与直接材料类似。凡符合定额的生产工资可反映在工票、工作班产量记录、工序进程单产工资可反映在工票、工作班产量记录、工序进程单等产量记录中；脱离定额的差异部分，应设置等产量记录中；脱离定额的差异部分，应设置“工资工资补付单补付单”等差异凭证予以反映。等差异凭证予以反映。n计时工资形式下，直接人工脱离定额差异不能在平时计时工资形式下，直接人工脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际直接人工费用总按照产品直接计算，只有在月末实际直接人工费用总额确定以后才能计算。额确定以后才能计算。n无论采用哪种工资形式，都应按照成本计算对

12、象汇总无论采用哪种工资形式，都应按照成本计算对象汇总编制定额生产工资和脱离定额差异汇总表，汇总反映编制定额生产工资和脱离定额差异汇总表，汇总反映产品的定额工资、实际工资、脱离定额差异及其原因。产品的定额工资、实际工资、脱离定额差异及其原因。（2 2）直接人工费用脱离）直接人工费用脱离定额差异的核算定额差异的核算n如果直接人工属于直接计入费用：如果直接人工属于直接计入费用：n如果直接人工属于间接计入费用：如果直接人工属于间接计入费用：某种产品直接人工费用脱离定额差异该产品实际直接人工费用 （该产品实际产量 该产品直接人工费用定额）该 车 间 计 划 产 量 的 定 额 直 接 人 工 费 用 总

13、 额某 车 间 计 划 单 位 小 时 直 接 人 工 费 用 该 车 间 计 划 产 量 的 定 额 生 产 工 时 总 数该 车 间 实 际 直 接 人 工 费 用 总 额某 车 间 实 际 单 位 小 时 直 接 人 工 费 用 该 车 间 实 际 生 产 工 时 总 数某 产 品 的 定 额 直 接 人 工 费 用 该 产 品 实 际 产 量 的 定 额 生 产 工 时 计 划 单 位 小 时 直 接 人 工 费 用某 产 品 的 实 际 直 接 人 工 费 用 该 产 品 实 际 生 产 工 时 实 际 单 位 小 时 直 接 人 工 费 用某 产 品 直 接 人 工 费 用 脱 离

14、 定 额 差 异 该 产 品 实 际 直 接 人 工 费 用 该 产 品 定 额 直 接 人 工 费 用（2 2）直接人工费用脱离定额差异的核算）直接人工费用脱离定额差异的核算n例例7-9 丰华厂A车间（该车间生产甲产品和其他产品）6月份计划产量的定额直接人工费用为14800元，计划产量的定额生产工时为2960小时；本月实际直接人工费用为16120元，实际生产工时为3100小时；本月甲产品实际产量的定额工时为1836小时，实际生产工时为1807小时。甲产品定额直接人工费用和直接人工费用脱离定额的差异计算如下：1480052960161205.23100计划每小时直接人工费用（元）实际每小时直接

15、人工费用（元）甲产品的定额直接人工费用=1836 5=9180（元）甲产品的实际直接人工费用=1807 5.2=9396.4（元）甲产品直接人工费用脱离定额的差异=9396.4-9180=+216.4（元）（3 3）制造费用及其他费用）制造费用及其他费用 脱离脱离定额（或计划）差异的核算定额（或计划）差异的核算该车间计划制造费用总额某车间计划单位小时制造费用该车间计划产量的定额生产工时总数该车间实际制造费用总额某车间实际单位小时制造费用该车间各种产品实际生产工时总数某产品定额制造费用该产品实际产量的定额生产工时 计划单位小时制造费用某产品实际制造费用该产品实际生产工时 实际单位小时制造费用某产

16、品制造费用脱离定额差异该产品实际制造费用 该产品定额制造费用（3 3）制造费用及其他费用）制造费用及其他费用 脱离脱离定额（或计划）差异的核算定额（或计划）差异的核算n例例7-10 承例7-9，丰华厂A车间6月份计划制造费用总额为20720元，计划产量的定额生产工时总额为2960小时；实际生产工时为3100小时，实际发生制造费用为21545元；本月甲产品的定额生产工时为1836小时，实际生产工时为1807小时。甲产品定额制造费用和制造费用脱离定额差异计算如下：2072072960215456.9531007计划每小时制造费用（元）实际每小时制造费用（元）甲产品实际制造费用=1807 6.95=

17、12558.65（元）甲产品定额制造费用=1836=12852（元）甲产品制造费用脱离定额差异=12558.65-12852=-293.35（元）（3 3）制造费用及其他费用）制造费用及其他费用 脱离脱离定额（或计划）差异的核算定额（或计划）差异的核算n发生的废品损失通常作为脱离定额差异来处理。发生的废品损失通常作为脱离定额差异来处理。对于废品损失及其发生的原因，应采用废品通知对于废品损失及其发生的原因，应采用废品通知单和废品损失计算表单独反映，其中不可修复废单和废品损失计算表单独反映，其中不可修复废品的成本应按定额成本计算。品的成本应按定额成本计算。2.2.脱离脱离定额差异的核算定额差异的核

18、算n为了计算完工产品的实际成本，脱离定额的差异为了计算完工产品的实际成本，脱离定额的差异还应在完工产品和月末在产品之间进行分配。大还应在完工产品和月末在产品之间进行分配。大多采用定额比例法进行分配。如果各月在产品数多采用定额比例法进行分配。如果各月在产品数量比较稳定，也可以采用按定额成本计算在产品量比较稳定，也可以采用按定额成本计算在产品成本的方法进行分配。成本的方法进行分配。产品实际成本产品定额成本+脱离定额差异3.3.材料成本差异的分配材料成本差异的分配n定额法下，材料的日常核算都按计划成本进行，直接材料定额法下，材料的日常核算都按计划成本进行，直接材料脱离定额差异是按计划单位成本反映的数

19、量差异。月末计脱离定额差异是按计划单位成本反映的数量差异。月末计算产品的实际原材料费用时，必须考虑所耗原材料应负担算产品的实际原材料费用时，必须考虑所耗原材料应负担的成本差异，即价差。的成本差异，即价差。n各种产品应分配的材料成本差异一般均由完工产品负担。各种产品应分配的材料成本差异一般均由完工产品负担。某产品应负担的直接材料成本差异（该产品直接材料定额费用+直接材料脱离定额差异） 原材料成本差异分配率n例例7-11 承例7-9，丰华工厂甲产品6月份所耗直接材料定额费用为57000元，脱离定额差异为节约800元，原材料的成本差异率为节约1%。该产品应分配的材料成本差异为： （57000-800

20、）（-1%）=-562（元）3.3.材料成本差异的分配材料成本差异的分配习题1 某强企业生产甲产品，本月份原材料定额费用为40 000元，原材料脱离定额的差异为超支差异2000元，本月材料成本差异率为节约差异10%。n根据上述资料，计算甲产品应分配的成本差异。计算甲产品的实际成本4.4.定额变动差异的核算定额变动差异的核算n定额变动差异是指因修订消耗定额或生产耗费的计定额变动差异是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差异。划价格而产生的新旧定额之间的差异。n定额一般在月初、季初或年初定期修订。定额修订定额一般在月初、季初或年初定期修订。定额修订后，应该计算月初在产品的定额

21、变动差异，以调整后，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。月初在产品的定额成本。n可以根据定额发生变动的在产品数量和修订前后的可以根据定额发生变动的在产品数量和修订前后的消耗定额，计算修订前后的月初在产品定额消耗量，消耗定额，计算修订前后的月初在产品定额消耗量，进而确定月初在产品定额变动差异。进而确定月初在产品定额变动差异。4.4.定额变动差异的核算定额变动差异的核算n在构成产品的零部件种类较多的情况下，如果零部在构成产品的零部件种类较多的情况下，如果零部件成套生产或零部件成套性较高，为了简化计算，件成套生产或零部件成套性较高，为了简化计算，可以按如下公式计算月初在产品

22、定额变动差异：可以按如下公式计算月初在产品定额变动差异：按新定额计算的单位产品费用系数按旧定额计算的单位产品费用月初在产品定额变动差异按旧定额计算的月初在产品费用（系数-1）4.4.定额变动差异的核算定额变动差异的核算n例例7-12 承例7-9，甲产品的一些零件从本月1日起实行新的直接材料消耗定额，单位产品旧的直接材料费用定额为12元，新的直接材料费用定额为11.4元。该产品月初在产品按旧定额计算的直接材料定额费用为12000元。月初在产品定额变动差异计算结果如下：11.40.951212000系数月初在产品定额变动差异（0.95-1）=-600（元）n习题：月初企业对B产品的定额工资费用进行

23、调整，旧定额是：单件产品定额工时定额为50小时，每小时计划工资率为4元；新定额是：单件产品工时定额为20小时，每小时计划工资率为5元。该产品月初按照定额计划的定额工资费用为160380元n要求（1）计算工资费用的定额变动系数n（2）计算调整后的月初工资费用。4.4.定额变动差异的核算定额变动差异的核算n一方面，应从月初在产品定额成本中加上该项差一方面，应从月初在产品定额成本中加上该项差异；另一方面，还应将该项差异从本月产品成本异；另一方面，还应将该项差异从本月产品成本中予以扣除。中予以扣除。n定额变动差异一般按定额成本比例在完工产品和定额变动差异一般按定额成本比例在完工产品和在产品之间进行分配

24、。如果定额变动差异较小，在产品之间进行分配。如果定额变动差异较小，或月初在产品在本月全部完工，则也可以全部由或月初在产品在本月全部完工，则也可以全部由完工产品负担。完工产品负担。产品实际成本按现行定额计算的产品定额成本+脱离现行定额的差异 +直接材料或半成品成本差异-月初在产品定额变动差异某企业A 产品采用定额法计算成本2009年8月A 产品有关直接材料费用为200元，月初在产品直接材料脱离定额差异为-6元，月初在产品定额费用调整降低15元，本月定额直接材料费用为50 0元，本月直接材料脱离定额差异+20元，本月完工产品直接材料定额费用为60 0元。要求：根据上述资料采用定额法计算2009年8

25、月完工产品和月末在产品的原材料成本（脱离定额的差异在完工产品和在产品之间进行分配）（2） 假如材料成本节约差异10%，材料成本差异由完工产品承担，请计算完工产品的实际成本。月初在产品成本月初在产品定额变动本月费用费用合计定额差异分配率定额变动分配率完工产品成本月末在产品成本定额成本定额差异定额调整定额变动定额成本定额差异 定额成本定额差异定额变动定额成本定额差异定额变动材料差异实际成本定额成本定额差异200-6-1550020600n定额成本调整 VS 定额变动n特征：数量相同，方向相反n定额成本调整 月初在产品成本n定额变动 费用合计月初在产品成本月初在产品定额变动本月费用费用合计定额成本（

26、1）定额差异（2）定额调整（3）定额变动（4）定额成本（5）定额差异（6）定额成本（7）定额差异（8）=（2）+(6)定额变动（9）=（4）200-6-1515500206851415 （7）=（1）+（3）+（5）定额成本合计=月初定额成本+定额调整+本月定额成本费用合计定额差异分配率定额变动分配率完工产品成本月末在产品成本定额成本定额差异定额变动定额成本定额差异定额变动实际成本定额成本定额差异7001415600一种方法：一种方法：定额比例法（分配目标，按定额成本的多少，分配） 二看题目要求二看题目要求分配率=定额差异/总定额成本总定额成本=完工产品定额+在产品定额实际成本=定额成本+定额

27、差异+定额变动+材料成本差异n本月，材料领用时：n材料成本差异=计划成本*材料成本差异率n成本会计中成本会计中:n应承担的材料成本差异=（本月发生定额成本+本月发生脱离定额差异）*材料成本差异月初在产品成本月初在产品定额变动本月费用费用合计定额差异分配率定额变动分配率完工产品成本月末在产品成本定额成本定额差异定额调整定额变动定额成本定额差异定额成本定额差异定额变动定额成本定额差异定额变动材料差异实际成本定额成本定额差异200-6-15155002015600假如节约差异10%，材料成本差异？练习资料习题1某产品采用定额法计算成本，本月份该产品原材料费用资料如下：（1）月初该产品在产品定额费用为

28、1000元，月初在产品脱离定额差异为节约100元，月初在产品定额费用降低50元，定额变动差异全部由完工产品负担（2）本月定额费用为20 000元，本月脱离定额差异为节约1000元，本月原材料成本差异为节约5%，材料成本差异全部由完工产品负担。（3）本月完工产品定额费用为18 000元 要求：计算完工产品和月末在产品的原材料费用（脱离定额差异按定额费用比例法在完工和在产品之间进行分配）月初在产品成本月初在产品定额变动本月费用费用合计定额差异分配率完工产品成本月末在产品成本定额成本定额差异定额调整定额变动定额成本定额差异材料差异定额成本定额差异定额变动定额成本定额差异定额变动实际成本定额成本定额差

29、异材料变动差异节约材料变动差异节约5%。假定某厂甲产品不分步计算成本，企业规定，假定某厂甲产品不分步计算成本，企业规定，该种产品的定额变动差异和材料成本差异由完工产品在异由完工产品该种产品的定额变动差异和材料成本差异由完工产品在异由完工产品成本负担，脱离定额差异按定额成本比例，在完工产品与月末在产品成本负担，脱离定额差异按定额成本比例，在完工产品与月末在产品之间进行分配。之间进行分配。 定额成本法的优缺点n优点：优点：n（1）通过生产耗费以及脱离定额差异的计算，能够在生产耗费发生的当时反映脱离定额差异，有利于加强成本控制，可以有效、及时促进生产耗费的节约，降低产品成本n（2）通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于提高成本定额管理和计划管理工作的水平n（3）着手于现成的成本资料，因而能够合理、简便的解决完工产品和在产品之间的分配问题n缺点：缺点：n工作量大。制定定额成本，单独核算脱离定额差异，随时修订定额成本，计算定额变动差异n应用条件：适用于产品已经定型，定额消耗比较准确的，定额管理比较健全的企业。知识回顾n材料成本差异计算的数据从何而来？