浅议长期股权投资的纳税调整及相关会计处理

1、浅议长期股权投资的纳税调整及相关会计处理27年第10期职业圄N0.10, 2007 (总第62期)ZHIY院QUAN满议t是期股权投资的纳税调黯及相关会计处理何珩(中南财级政浩大学财政税务学院，湖北武汉430074)摘要根据企业会计准则规定，投资企业对长期股权投资案例分析:根据企业合计准则规定，24年6月10日发放可根据不同情况采用不同的会计处理方法，并且其纳税调整也23年股利m冲减投资账面价值50元。24年6月13日甲有所不同。文章主要对长期股权投资所采用的成本法和权益法公词将乙公司宣告发放的23年度现金股利作为投资的收回，进行比较，并适用案例对其纳税调整1?.相关会计处理进行说明O但是按照

2、税法规定，此项应作为投资的股利性收益，企业应将其提键词长期股权投资;成本法;权益法;纳税调整调增为应纳税所得辙。m交所得税=1x933%+5删+(1叫中团分类号F23文献标识码A15%)x(33% 15% ):331059 (元)，投资成本也发生了差异，会计文章编号16715969(2007)10001102投资戚本变为1310-50=126侧(兀)，而计税投资成本仍为131侧元。故叩公司作为投资单位的创十分录如下:由于所得税法与会计准则的目的不同，在长期股权投资收24年1月1日购入股票时:摇的确认时间，投资成本等方面，两者存在明跑去去异，进而引起借:长期股权投资一乙公司131o 投资会计成本

3、与计税戚本的不一致。企业余计准则规定:长期股贷:银行存款1310 权投资在初始入账时是按投资成本价以计嚣的，但以后的财务24年6月10日乙公词宜告分派股利时:处理，根据投资企业所持有股份占被投资单位股份总额比例高借:应收股利50 低对被投资单位产生的影响力大小程度不同，投资企业长期股贷:长期股权投资4乙公司5000 权投资的会计处理方法分别采用:戚本法和权撤法。借:所得税331059 ;戚本法，是指投资按投资戚本计价的方法。权益法，是指投贷:应交税费一一股究所得税331059 资最初以投资戚本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所处置呈长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资有者权益份额

4、的变动对投资的服面价债进行调整的方法。;1两账丽价值的主主额确认为当期投资损益，投资收益为1.4万元种方法的具体适用范围是:(1)当;投资企业能够对被投资单位(14俨12刑。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得实施控制的长期股权投资，投资企业对被投资单位不具有共同额，依法撒纳企业所得税。企业转让乙公司股票，会计上的投资控制或重大影响，并且在活跃市场中世有报价、公允价值不能可收益为1.4万元，而税法上的投资收益为14-13.1:O.9(万元)，两靠计量的长期股权投资;时，应采用成立在法核算;(2)当;投资企者的盏额为1.40.9:0反万元)。目此，企业应调减企业的应纳税业对被投资单位具有共

5、同控制或重大影响的长期股权投资;时，所得额0.5万元。故应纳税所得额为100-0.5=99.5(万元)，应变应采用权益法核算。所得税=99.5x33%:3 2.835 (万元)，相应的会计处理为:、投资企业采用成本法核算25年6月13日:借:银行在款14 1.企业余计准则规定，果用戚本法时投资企业确认的投贷:长期股权投资乙公司126o 资收益，仅限于所挠得的被投资单位在接受投资后产生的累积投资收益140朋净利润的分配额，所挟得的被投资单位置告分派的利润戒现金借:所得税328350 股利超过上述数额的部分，即作为初始投资戚本的收回;问，冲喊贷:应变税费一一应究所得税328350 投资的账酣价值。

6、2税法规定，无论企业在会计账务中对投资采用何种方法二、投资企业采用权益法核算核算，被投资单位会计账务上实际做利润分配处理时，投资企业1.企业会计准则规定，采用极益法投资企业按照被投资应确认投资所得的实现。投资企业适用的所得税税率高于被投单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应喊少资单位适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、投资的账面价值。采用权益法，投资企业应在取得股极投资后，免税优离以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净并入投资企业的应纳税所得额，依法补撒企业所得税。亏损的份额，相应调整投资的账面价值，并确

7、认为当期的投资损菇。;3案例1:耶公词24年1月1购入乙公词发行的普通股2万股，每股面值5元，共支付价款13万元，并支付了相关税费2.税法规定:与投资企业采用戚本法时的相关规定一样，即10元，取得乙公司20%的股权，并计划长期持有，未取得控制被投资单位实际作利润分配处理时，投资单位才确认投资所得。权。2(郑4年乙公司挟得净利润为1万元。24年6月10日宜凡投资企业适用的所得税税率高于被投资单位适用的所得税税告按每股面值5%发放23年度现金股利。甲公司25年6月率的，除国家税收法规规定的定期减税，免税优崽以外，其取得13日将乙公司股票2万股转让，取得价款了14万元。2(则4年6的投资所得应按规定

8、还原为税前收益后，井入投资企业的应纳月10日?转让日乙公司米宽告发放股利。甲公司24年利润税所得额，依法补辙企业所得税。企业股权投资转让所得应并入总额1万元。甲、乙公词所得税税率分别为339岛、15%。企业的m纳税所得，依法缴纳企业所得税。(下特第15页)?由11响?婈兕乏?汯?畭?潏?畲?慴?楶?整?祎?侣?十?没?图1:泰尔指数变化曲线图西北部内部经济区域之间的差距上，江西省整体差距的扩大是因为北部内部、南部内部以及商北之间的经济差距在不断扩大，。.25且这种扩大从2(削年起比较显著。0.2 在江西北部，我们看到泰尔指数从1991年的0.0295持续0.15 上升到23年的0.1150，宜

9、春与上饶的相对较慢发展以及南昌O. J 和景德镇尤其是南昌的快速发展应该是答案所在。在江西南部，0.05 泰尔指数从1991年到1999年低位徘徊，而2000年快速扩大。nu 正是由于抚州的较慢发展，而赣州和吉安的相对快速发展才导ZNtTuacNCON-R OO-EPHE-白白eDCN -白。EEt白-DN 户uguFe【V?-?N ?致南部区域经济差异的扩大。我们还知道，从1991年到23年南昌人均GDP年均增长速度(20.0%)大于九江(15.8%)，恰好为此外，泰尔指数的构成表明:南昌和九江之间的经济差异在逐渐扩大提供了一个佐证。第一，从1992年开始，江西北部内部地区差距对全省的整体差

10、距的贡献份额最大。1992年到1998年，内部差距逐年扩参考文献大，从1992年的36%增加到81%，1999年开始，转而进入明显1江西省统计局.1991-2004年江西统计年鉴K.中国统计出版社.的下降趋势，到23年下降到49%。2章定富，吕桦江西城市化发展基本目标与对策研究阳.第二，江西南部地区差距变化先降后升。对全省整体差距贡献份额由1991年的62.6%下降到1993年的2%，从1994年开江西师范大学学报(自然科学版)，23，(1) 始起稳回升，到23年达到27.8%。3林毅夫，蔡坊，李周.中国经济转型时期的地区差距分析第三，南北区域间差距对全省整体差距贡献份额是先下降N.经济研究，

11、1998，(6).后有所回升。即从1992年的3M毛降到1998年的149岛，之后又增加到23年的23%。作者简介:帅军(1977一)，男，江西上饶人，广东科学技术职从以上分析得出，江西省人均GDP地区差距主要体现在江业学院教师，硕士，研究方向:国际贸易学。(上接第11页)案例2:甲公司24年l月1日购入乙公司股25年末，乙公司亏损，会计上规定将其作为投资损失计票20万股，每股面值5元，共支付价款125万元，取得乙公司人当期损益，减少会计利润，并调减投资账面价值;税法规定，此30%的股权，并计划长期持有。24年乙公司获净利200万元，项损失不得作为投资企业当期损益，也不得冲减投资成本。投资25

12、年5月1日宣告按每股面值5%发放24年度现金股利。会计戚本150万元(180-30)，计税成本仍为125万元，企业也应25年乙公司亏损l万元。甲公司2005年度利润总额为1在备查簿上作相应记录。税法上不确认的投资损失30万元，应万元。甲、乙公司所得税税率均为33%。相应调增应纳税所得额30万元。应纳税所得额=100+30=130案例分析:企业会计准则规定，24年末应确认的长期股(万元)，应交所得税为130x33%=42.9(万元)，甲公司相关会计权投资收益为2x309毛=60(万元)02004年末，会计上增加投资分录如下:账面价值并相应确认了投资收益，但是税法不确认投资账面价25年5月1日乙公

13、司宣告分派股利时:值的增加额，也不确认投资收益。24年末应调减应纳税所得借:应收股利500 额60万元，故应纳税所得额为1-=40(万元)，应交所得税贷:长期股权投资一一乙公司(损益调整)5 为40x33%=13.2(万元)，该投资的会计成本为125+60=185(万25年末调整长期投资账面价值:元)，而该项投资的计税成本仍为125万元，企业应在备查簿上借:投资收益一一股权投资损失300000 作相关记录。贷:长期股权投资一一乙公司(损益调整)跚跚24年1月1日购入时:借:所得税429则借:长期股权投资一一乙公司125)()O 贷:应交税费一一应交所得税4290 贷:银行存款125 三、成本法与权益法是可以相互转换的24年末调整长期股权投资账面价值时:企业长期股权投资采用戚本法和权益法并不是一成不变借:长期股权投资一一乙公司(损益调整)6(则的，若成本法或权益法的使用环境发生了变化，企业就应相应改贷:投资收益一一股权投资收益6 变长期股权投资的核算方法。借:所得税132o 贷:应交税费-一应交所得税132制参考文献企业会计准则规定，甲公司采用权益法，25年5月宣告1盖地，陈珩.纳税调整及案例说明M.中国财政经济出版分派股利，冲减投资账面价值20x5x5%=5(万元)，2005年末应社，2006确认的投资损失=100x30%=30(万元)。但是根据税法规定。200