2019年中级会计职称考试试题《会计实务》考前40天必做题(1)

1、2019 年中级会计职称考试试题会计实务考前 40 天必做题 (1) 一、单项选择题 ( 本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分，每小题 备选答案中，只有一个符合题意的准确答案。请将选定的答案，按答 题卡要求，用 28 铅笔填涂答题卡中题号 1 至 15 信息点。多选、错选、 不选均不得分。 ) 列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是 () 。 A. 固定资产会计折旧小于税法折旧 B. 企业持有一项固定资产，会计规定按 10 年采用直线法计提折旧， 税法按 8 年采用直线法计提折旧 C. 对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面余额的部分实行了 调整 D. 对无形资产，企业根据期末可收

2、回金额小于账面价值计提减值准 备的部分 参考答案： D 参考解析： 【答案解析】选项C,固定资产不按公允价值后续计量，所以是 不能调整的，仍保持原账面余额不变，与计税基础一致，不存有差异 选项D税法不认可减值，所以计提减值后，资产的账面价值小于计税 基础，形成可抵扣暂时性差异。 甲公司持有乙公司 40%的股权， 2013 年 12 月 31 日，长期股权投 资的账面价值为 1500 万元。乙公司 2014 年发生净亏损 5000 万元。甲 公司账上有应收乙公司长期应收款 350 万元（ 符合长期权益的条件 ） ， 同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担乙公司额外损失补充义 务 100 万元且

3、符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位 各资产、负债的公允价值等于其账面价值，双方采用的会计政策、会 计期间相同。甲公司 2014 年度应确认的投资收益为 （）万元。 A. -2000 B. 1500 C. -1900 D. -1950 参考答案： D 参考解析： 答案解析】 甲公司相关会计处理如下： 2014年度甲公司应分担投资损失=5000X 40%=2000万元） 投资 账面价值 1500 万元，首先，冲减长期股权投资账面价值： 1500 贷：长期股权投资乙公司损益调整 1500 借：投资收益 350万元，且甲公 则应进一步确认损失： 其次，因甲公司账上有应收乙公司长期应收款

4、司需要承担乙公司额外损失补充义务 100 万元， 借：投资收益 450 贷：长期应收款 350 预计负债 100 2013 年度甲公司应确认的投资损失 =1500+450=1950（万元） 。 （ 长期股权投资和长期权益的账面价值均减至 0，还有未确认投资 损失 50 万元备查登记 ） 企业因持有至到期投资部分出售满足重分类条件将该投资的剩余 部分重分类为可供出售金融资产，下列说法不准确的是 （ ） 。 A. 重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账 B. 重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入其他 综合收益 C. 在出售该项可供出售金融资产时，原计入其他综合收益

5、的部分应 相对应的转出 D. 重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产后，按照摊余成本 实行后续计量 参考答案： D 参考解析： 【答案解析】 重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产后， 应该按照公允价值实行后续计量，而不是按照摊余成本实行后续计量。 2015年1月1日，甲公司的A产品已计提存货跌价准备4万元。 2015年12月31日库存A产品100台，单位成本为20万元，总成本为 2000万元。甲公司已与乙公司签订了销售合同，约定该批A产品将以 每台 15万元的价格(不含增值税)于2016年1 月 20日全部销售给乙公 司。甲公司销售部门提供的资料表明，向长期客户乙公司销售A产品 的运杂费

6、等销售费用为0.1万元/台。2015年12月31日，A产品的市 场销售价格为32万元/台。2015年12月31日，A公司该项存货应计 提的存货跌价准备为 () 万元。 A. B. 506 C. 510 D. 参考答案： B 参考解析： 【答案解析】A产品的可变现净值=15X 100-0.1 X 100=1490(万 元) ，应计提的存货跌价准备 =(2000-1490)-4=506( 万元)。 投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，理应在发生时 记入() 。 A. 管理费用 B. 其他业务成本 C. 制造费用 D. 销售费用 参考答案： B 参考解析： 【答案解析】 投资性房地产发生的后

7、续支出，不满足资本化条 件的，理应在其发生时记入当期损益，即其他业务成本。 该题针对“ (2015) 投资性房地产的后续支出”知识点实行考核】 甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备相交换，另 支付补价 5 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原 价为 240万元，累计折旧为 125万元，公允价值为 130万元; 乙公司用 于交换的生产设备账面原价为 200万元，累计折旧为 75 万元，公允价 值为 140 万元。该非货币性资产交换不具有商业实质。假定不考虑相 关税费，甲公司因该非货币性资产交换应确认的资产处置损益为 ( ) 万元。 A. B. C. 10 D. 15 参考

8、答案： A 参考解析： 【答案解析】 因为该非货币性资产交换不具有商业实质，属于 以账面价值计量的非货币性资产交换，所以不确认损益。 甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权 益法核算该项长期股权投资，乙公司 2014年实现净利润 300 万元，在 此之前，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为 0，备查账簿中登 记的损失为 70 万元，则 2014年末甲公司应该确认的投资收益金额是 ( ) 万元。 A. # B. C. 20 D. 60 参考答案： C 参考解析： 【答案解析】 因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额是 300X 30%=90万元)，以前年度已经确认的损

9、失在备查账簿中还有70 万元，所以应该先恢复备查账簿中的损失，有余额的，再确认投资收 益。本题中恢复备查账簿中的损失 70万元，所以本年度应该确认的投 资收益为 90-70=20(万元) 。 该题针对“ (2015) 权益法下超额亏损的确认”知识点实行考核】 甲公司自 2014年 2月 1日起自行研究开发一项专利技术，当年 发生研究费用 200 万元;开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 300 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 800 万元， 2015年 4月 2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使 用年限为 10 年，采用直线法实行摊销。甲公司发生的研究开发支

10、出及 预计年限均符合税法规定的条件。甲公司 2015 年末因该项无形资产产 生的暂时性差异为 ( ) 万元。 A. # B. 300 C. 370 D. 500 参考答案： C 参考解析： 【答案解析】暂时性差异=(800 X15O%8OOX15O沧10X9/12) - (800- 800- 10X 9/12)=370(万元) 注：因为上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得 额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。 列各项目中，不属于让渡企业资产使用权收入的是 ( )。 A. 金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入 B. 出售固定资产所取得的收入 C. 合同约定按销售收

11、入一定比例收取的专利权使用费收入 D. 转让商标使用权收取的使用费收入 参考答案： B 参考解析： 【答案解析】选项AC%属于让渡企业资产使用权确认的收入； 选项 B 是让渡资产所有权，计入营业外收入，属于利得。 10 )。 列关于股份支付的可行权条件中，属于市场条件的是 ( A. 最低股价增长率 B. 销售指标的实现情况 C. 最低利润指标的实现 D. 最低盈利目标的实现情况 参考答案： A 参考解析： 【答案解析】 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可 能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于 股价至少上升至何种水平职工可相对应取得多少股份的规定。最低股 价的增长

12、率、股东报酬率也属于市场条件，故选项 A准确。 11 ）。 下列关于投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的说法中，准 确的是 （ A. 投资方理应按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法实行核 算 B. 增资后原投资应按照增资日的公允价值重新计量 C. 新增投资应按照增资日被投资单位可辨认净资产的份额确定 D. 增资后长期股权投资的账面价值为增资日被投资单位可辨认净资 产公允价值乘以新的持股比例确定 参考答案： A 参考解析： 【答案解析】 投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比 例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资 方理应按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法实

13、行核算，选项 A 准确; 对于原投资，不应按照增资日的公允价值重新计量，应保持原投 资账面价值不变，选项B错误；增资后，长期股权投资的账面价值应以 原股权在增资日的账面价值与新增投资确定的入账价值之和实行确定， 选项D错误。 12 甲公司于2013年2月委托乙商店代销A产品2000件，该批产品 的实际成本为 500 万元，代销价款 （不含税 ）750 万元，乙商店按代销 价款的 10%收取手续费。本年 12 月 31 日收到乙商店交付的代销清单， 列明已销售A产品1000件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值 税专用发票，则甲公司本年度应确认的销售收入为 （） 万元。 A. 375 B. 7

14、50 C. D. 200 参考答案： A 参考解析： 【答案解析】 本年度应确认的销售收入 =750X 1000/2000=375（万元）。 13 某企业 12 月 31 日相关外币账户余额如下：应收账款 （借方）9000 美元， 72900元人民币; 银行存款 20000美元， 162000元人民币; 应付 账款（贷方）6000 美元， 49200元人民币 ;短期借款 2000美元， 16500元 人民币;长期借款（为购建固定资产专门借入，且固定资产已交付使 用）15000 美元， 124200元人民币。 12月 31 日的即期汇率为： 1 美元 =8.5 元人民币，不考虑其他因素，则期末应

15、调整的汇兑损益为 （） 元。 5150 B. 850 C. 1400 D. 6000 参考答案： D 参考解析： 【答案解析】 期末应调整的汇兑损益 =(9000+20000-6000-2000- 15000) X 8.5 -(72900+162000-49200-16500-124200)=6000(元) 【该题针对“ (2015) 资产负债表日及结算日的会计处理”知识点 实行考核】 14 )。 2012年 1月1日，甲公司为其 100名中层以上管理人员每人授予 5万份股票增值权，可行权日为 2015年 12月 31日。该增值权应在 2017年12月 31日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价

16、为 5元，截 至 2013 年底累计确认负债 3000 万元， 2012 年和 2013 年均没有人员离 职，2014年有10人离职，预计 2015年没有人离职， 2014年年末股票 增值权公允价值为 12 元，则下列关于该项股份支付说法不准确的是 ( A. 该项股份支付属于以现金结算的股份支付 A. B. 对 2014 年当期管理费用的影响金额为 1050 万元 C. 2014 年年末确认资本公积累计数为 4050万元 D. 2014 年年末确认负债累计数为 4050万元 参考答案： C 参考解析： 【答案解析】 2014 年年末确认负债累计数 =(100- 10) X 12X 5X 3/4

17、=4050(万元);对2014年当期管理费用的影响金额 =4050-3000=1050(万元)。 该题针对“ (2015) 以现金结算的股份支付的核算”知识点实行 考核】 15 甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司 2015年初取得 乙公司 10%的股权，划分为可供出售金融资产。同年 5月，又从母公司 A公司手中取得乙公司45%勺股权，对乙公司实现控制。第一次投资支 付银行存款 45万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 400万元， 所有者权益账面价值为 350 万元; 第二次投资时支付银行存款 205 万元， 当日乙公司可辨认净资产公允价值为 620万元，所有者权益账面价值 为 55

18、0万元; 假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。 则形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为 ()万 元。 A. 341 B. 250 C. 302.5 D. 232.5 参考答案： C 参考解析： 【答案解析】 同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合 并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权 投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值 =550X (10%+45%)=302.5(万元)。 相对应的会计分录为： 2015 年初： 借：可供出售金融资产 成本45 贷：银行存款 4 2015 年 5 月： 借：长期股权投资投资成本302.5

19、 贷：可供出售金融资产 成本45 银行存款 205 资本公积股本溢价 52.5 2B铅笔填涂答题卡中题号信 ) 初始投资成本与原股权账面价值加新增投资账面价值之和的差额 计入资本公积。 二、多项选择题 (本类题共 10小题，每小题 2 分， 共 20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的准确答 案，请将选定的答案，按答题卡要求，用 息点，多选、少选、错选、不选均不得分。 16 甲公司 2015年 1 月 1日发行了一项 5 年期的可转换公司债券， 该债券面值总额为 2000万元，票面利率为 6%，分期付息 . 到期一次归 还本金。该债券的实际发行价款为 2100 万元，甲公司发行该

20、可转换公 司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。 已知：(P/F , 6% 5)=0.7473 , (P/A , 6% 5)=4.2124 , (P/F , 8% 5)=0.6806 ， (P/A， 8%， 5)=3.9927 。假定不考虑其他因素，则下列说 法准确的有 ( ) 。 A. 负债成分的初始确认金额为 1840.32 万元 B. 权益成分的初始确认金额为 159.68 万元 C. 应记入“应付债券利息调整”的金额为 159.68 万元 D. 如果发行债券时发生了交易费用，那么应计入财务费用 参考答案： A,C 参考解析： 【答案解析】 负债成分的初始确认金

21、额 =2000X 0.6806+2000 X 6咖 3.9927=1840.32（万元）, 权益成分的公允价值 =2100-1840.32=259.68 （ 万元） ， 应计入应付债券利息调整的金额 =2000-1840.32=159.68（ 万 元）， 分录： 借：银行存款 2100 应付债券可转换公司债券 （利息调整 ）159.68 贷：应付债券可转换公司债券 （面值） 2000 其他权益工具 259.68 如果存有交易费用，那么应在权益成分和负债成分之间分摊，不 应直接计入损益。 17 下列相关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中， 准确的有 （ ） 。 A. 出售后仍然保留对

22、子公司的控制权 B. 从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认 处置损益 C. 在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公 司净资产的差额理应计入商誉 D. 不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报 表 参考答案： A,B,D 参考解析： 【答案解析】选项C,在合并财务报表中处置价款与处置长期股 权投资相对应享有子公司净资产的差额理应计入所有者权益 ( 资本公 积)。 18 列项目中，可能会引起企业营业利润发生增减变动的有 () 。 A. 出售无形资产发生的净损失 B. 已确认收入的售出商品发生销售折让 C. 计提商誉减值准备 D. 出租固定资产取

23、得的租金 参考答案： B,C,D 参考解析： 【答案解析】 选项A,应计入营业外支出，不会引起企业营业利 润发生增减变动。 19 列关于所得税的说法中，准确的有 ( ) 。 A. 因可供出售金融资产公允价值下降确认的递延所得税资产会减少 所得税费用 B. 企业当期确认的递延所得税资产或负债均计入所得税费用 C. 利润表中“所得税费用”项目的列示金额是当期所得税和递延所 得税费用的合计 D. 存货跌价准备转回会影响递延所得税资产的金额 参考答案： C,D 参考解析： 【答案解析】选项A,因可供出售金融资产公允价值变动确认的 递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用 ；选项B,与直接计 入所有

24、者权益的交易或者事项相关的递延所得税，理应计入所有者权 益。 20 按照我国企业会计准则的规定，对融资租赁资产计提折旧的说法 中，准确的有 () 。 A. 在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租 入固定资产的入账价值减去担保余值 B. 在承租人未对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为租赁 开始日融资租入固定资产的入账价值 C. 在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时， 应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间 D. 在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权 时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间 参考答案： A

25、,B,C 参考解析： 【答案解析】 选项D,应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者 中较短者作为折旧期间。 该题针对“ (2015) 固定资产的折旧”知识点实行考核】 21 列相关固定资产的表述中，准确的有 () 。 A. 未使用. 不需用的固定资产理应计提折旧 B. 经营租赁出租的设备属于固定资产，经营租赁出租的房屋建筑物 属于投资性房地产 C. 固定资产提足折旧后，如果继续使用，需要补提折旧 D. 提前报废的固定资产需要补提折旧 参考答案： A,B 参考解析： 【答案解析】 固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不 再计提折旧 ; 提前报废的固定资产不再补提折旧。 22 列项目中，应确认递

26、延所得税资产的有 () 。 A. 固定资产账面价值大于其计税基础 B. 企业因产品质量保证而确认预计负债，税法规定在损失实际发生 时能够税前扣除 C. 可供出售金融资产账面价值小于其计税基础 D. 企业拟长期持有的长期股权投资，因其联营企业实现净利润增加 长期股权投资的账面价值 参考答案： B,C 参考解析： 【答案解析】 资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面 价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延 所得税负债。选项D,不确认递延所得税。 23 列关于可收回金额的表述，准确的有 () 。 A. 可收回金额理应根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量现 值两者中的较高

27、者确定 B. 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价 值，之后又没有发生消除这个差异的交易或事项，企业在资产负债表 日能够不需要重新估计该资产的可收回金额 C. 可收回金额理应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资 产预计未来现金流量现值两者中的较高者确定 D. 只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现 金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值 参考答案： B,C 参考解析： 【答案解析】 可收回金额理应按照资产的公允价值减去处置费 用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定。 24 列各项表述中，不准确的有 ()。 A. 将转

28、让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务成本 B. 计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时不能转回 C. 以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应确认为固定资产 D. 无形资产的摊销方法一经确定不得变更 参考答案： A,C,D 参考解析： 【答案解析】选项A,转让所有权的无形资产的账面价值与转让 价款之间的差额计入营业外收支；选项C,以支付土地出让金方式取得 的自用土地使用权应确认为无形资产；选项D,无形资产的摊销方法至 少应于每年年度终了实行复核，如果有客观证据表明无形资产的预期 经济利益实现方式与以前估计不同的，理应改变其摊销方法，并按照 会计估计变更实行会计处理。 【该题针对“ (2

29、015) 无形资产的初始计量 ,(2015) 无形资产的后 续计量”知识点实行考核】 25 列各项中，应计入存货实际成本的有 ( ) 。 A. 用于继续加工应税消费品的委托加工原材料收回时支付的消费税 B. 小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税 C. 发出委托加工物资在运输途中发生的合理损耗 D. 商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗 参考答案： B,C,D 参考解析： 【答案解析】 选项A,应记入“应交税费一一应交消费税”科目 借方，不计入存货成本；选项B, 律不得抵扣，计入存货成本；选项C, 应作为委托加工物资成本的一部分；选项D,应计入存货的成本。 该题针对“ (2015)

30、存货入账价值的确定”知识点实行考核】 三、判断题 (本类题共 10小题，每小题 1 分，共 10分。请将判断 结果用 28 铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述准确的，填涂答题卡中 信息点“;表述错误的，则填涂答题卡中信息点譣。每小题判断结 果准确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。 本类题最低得分为零分。 ) 26 因房地产用途发生改变，企业将自用的房地产转换为投资性房地 产后，则不再计提折旧或实行摊销。 () 参考答案：错 参考解析： 答案解析】 在成本模式下，需要计提折旧或实行摊销。 27 企业为了提升投资性房地产的使用效能，通过装修而改善室内装 潢，改扩建支出

31、一律费用化处理。 ( ) 参考答案：错 参考解析： 【答案解析】 如果改扩建或装修支出满足确认条件的，理应将 其资本化处理。 28 在对资产负债表日后调整事项实行调整处理时，如果涉及现金收 支的事项，则需要一并调整。 ( ) 参考答案：错 参考解析： 【答案解析】 凡是涉及货币资金收支，均作为当期的会计事项， 不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表 29 企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。 ( ) 参考答案：对 参考解析： 【答案解析】 企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位 的股权投资，如果对被投资单位在

32、重大影响之上，应作为长期股权投 资核算; 如果对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，应作为 可供出售金融资产核算。 30 2013年发现会计人员在 2012年将财务费用 200 万元误算为 2000 万元，该事项应作为前期差错更正处理。 ( ) 参考答案：对 31 以修改其他债务条件方式实行债务重组时，对于未来应收金额小 于重组债权账面价值的差额，债权人在债务重组时计入当期财务费用。 ( ) 参考答案：错 参考解析： 【答案解析】 以修改其他债务条件方式实行债务重组时，对于 未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人在债务重组时应 计入当期营业外支出 ; 债权人计提了坏账准备的，应先

33、冲减坏账准备， 冲减后仍有余额的，计入营业外支出，冲减后，坏账准备仍有余额的， 继续冲减，并贷记资产减值损失。 该题针对“ (2015) 修改其他债务条件”知识点实行考核】 32 以修改其他债务条件方式实行债务重组的，如果债务重组协议中 附有或有应收金额，债权人应将或有应收金额计入当期损益。 ( ) 参考答案：错 参考解析： 【答案解析】 根据谨慎性会计信息质量要求，或有应收金额不 包括在债权人的未来应收金额中。所以债权人不应处理或有应收金额。 33 采用公允价值模式实行后续计量的投资性房地产，持有期间公允 价值大幅度下跌的，理应计提投资性房地产减值准备。 ( ) 参考答案：错 参考解析： 【

34、答案解析】 采用公允价值模式实行后续计量的投资性房地产， 不计提折旧和减值准备。 【该题针对“ (2015) 公允价值模式计量的投资性房地产”知识点 实行考核】 34 在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业 应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。 ( ) 参考答案：对 参考解析： 答案解析】 该题针对“职工薪酬”知识点实行考核】 35 本期发现的属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相 关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 ( ) 参考答案：对 四、计算分析题 ( 本类题共 2 小题。第 1 小题 12 分，第 2 小题 10 分， 共 22 分，凡要求

35、计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计 算结果出现小数的，均保留小数点后两住。 ) 36 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，相关资 料如下： (1) 2013 年 3 月 2 日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取 得的增值税专用发票上注明的设备价款 4400 万元，增值税进项税额为 748 万元，支付的运输费为 88 万元( 不考虑运费抵减增值税 ) ，款项已 通过银行支付。安装设备时，领用自产的产成品一批，成本 350 万元， 同类产品售价为 450 万元; 支付安装费用 32 万元，支付安装工人的薪 酬 330 万元 ; 假定不考虑其他相关税费。 (2)20

36、13 年，净残值为 年 6 月 20 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 200 万元，采用年限平均法计提年折旧额。 年末，公司在实行检查时发现该设备有减值迹象，现时 4120万元，预计未来持续使用为公司带来的现金流量现 (3) 2014 的销售净价为 值为 4200 万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计 使用年限均不改变，但预计净残值变更为 120 万元。 (4)2015 年 6 月 30 日，甲公司决定对该设备实行改扩建，以提升 其生产水平。当日以银行存款支付工程款 369.2 万元。 (5) 改扩建过程中替换一主要部件，其账面价值为 79.2 万元，替 换的新部件

37、的价值为 150 万元。 (6)2015 年 9 月 30 日改扩建工程达到预定可使用状态。 要求： (1) 编制固定资产安装及安装完毕时的相关会计分录 (2) 计算 2013 年应计提的折旧额并编制会计分录 ; (3) 计算 2014 年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录 (4) 编制相关固定资产改扩建的会计分录。 ( 答案中的金额单位用万元表示 ) 参考解析： (1) 支付设备价款、运输费等: 借：在建工程 (4400+88) 4488 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 748 贷:银行存款 5236 领用自产产品: 借:在建工程 350 贷:库存商品 350 支付安装费用: 借:

38、在建工程 32 贷:银行存款 32 支付安装工人薪酬: 借:在建工程 330 贷:应付职工薪酬 330 设备安装完毕达到预定可使用状态 借:固定资产 5200(4488+350+32+330) 贷:在建工程 5200 (2) 2013 年应计提的折旧额=(5200-200)/10 X 6/12=250(万元) 借：制造费用 250 贷：累计折旧 250 (3) 2014 年折旧额 =(5200-200)/10=500( 万元); 2014 年应计提的固定资产减值准备 =（5200-250-500）- 4200=250（万元） 借：资产减值损失 250 贷：固定资产减值准备 250 2015年更

39、新改造前折旧额二(4200- 120)/(10 X 12-6- 12) X 6=240(万元 ) 借：在建工程 3960 累计折旧 990(250+500+240) 固定资产减值准备 250 贷：固定资产 5200 借：在建工程369.2 贷：银行存款 369.2 借：在建工程150 贷：工程物资 150 借：营业外支出79.2 贷：在建工程 79.2 改扩建后固定资产的账面价值 =3960+369.2+150-79.2=4400（ 万 元） 借：固定资产 4400 贷：在建工程 4400 答案解析】 【该题针对“ (2015) 固定资产的初始计量 ,(2015) 固定资产的折 旧”知识点实行

40、考核】 37 2014年，甲公司发生以下与股份支付相关的交易或事项： 每股期权在 2014 年 1 月 1 日 (1)1 月 1 日，甲公司对其 20 名核心管理人员每人授予 10 万份股 票期权，满足行权条件后能够免费获得 10 万份甲公司股票：第一年年 末的可行权条件为公司净利润增长率达到 30%;第二年年末的可行权条 件为公司净利润两年内平均增长率达到 25%;第三年末的可行权条件为 公司净利润三年内平均增长率达到 20%， 的公允价值为每份 20 元。 28%，同时有 1 名管理人员离 30%，预计将来不会有人离职。 2014 年末，甲公司净利润增长率为 职，公司预计下一年净利润增长率

41、将达到 (2) 2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人员施行股权 激励计划，协议约定：甲公司授予 M公司职工每人10万份M公司的股 票期权，规定管理人员需自2014年7月1日开始在M公司工作满5年, 方能够每股2元的价格购买M公司新发行的股票10万股。授予日，该 股票期权的公允价值为每份 8 元。年末，该期权的公允价值为每份 12 元。甲公司预计五年内的离职率将达到 5%。甲公司 2014 年末实行的账 务处理为： 借：长期股权投资 380 贷：资本公积其他资本公积 380 (3) 假如资料 (1) 中，2015 年 2 月经股东会批准取消原授予管理人 员的股权激励计划，同时以现金补偿原

42、授予股票期权且尚未离职的甲 公司管理人员 3000 万元。 要求： (1) 根据资料 (1) ，计算甲公司 2014 年末应确认的成本费用金额， 并编制相关的会计分录。 (2) 根据资料 (2) ，判断甲公司 2014 年末的会计处理是否准确， 如不准确，说明理由并编制更正分录。 (3) 根据资料 (3) ，确认因取消股权激励计划应编制的分录。 参考解析： (1) 甲公司 2014 年末应确认的成本费用金额 =(20- 1) X 10X 20X 1/2=1900(万元)。相关的会计分录为： 借：管理费用 1 900 贷：资本公积其他资本公积 1 900 (2) 甲公司的账务处理不准确。因为甲公

43、司与其子公司M公司的 管理人员之间以M公司的股票实行结算，此时甲公司需要先购入M公 司新发行的股票然后再实行结算，所以对于甲公司来说属于以现金结 算的股份支付。 甲公司 2014 年末应确认的负债金额 =50X (1- 5%)X 10X 12X 1/5/2=570( 万元 ) ，更正分录为： 借：长期股权投资 (570-380)190 资本公积其他资本公积 380 贷：应付职工薪酬股份支付 570 (3)2015 年，因为股权激励计划取消应确认的管理费用 =(20- 1) X 10X 20-1900=1900(万元) 借：管理费用 1900 贷：资本公积其他资本公积 1900 以现金补偿 30

44、00 万元低于该权益工具在回购日公允价值 3800万 元的部分，应该计入当期费用 (管理费用 )相关会计分录为： 3000 800 借：资本公积其他资本公积 3800 贷：银行存款 管理费用 答案解析】 该题针对“ (2015) 以权益结算股份支付的核算”知识点实行考 核】 五、综合题 (本类题共 2小题，第 1小题 18分，第 2小题 15分， 共 33 分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算 结果出现小数的，均保留小数点后两位。 ) 38 甲股份有限公司 (本题下称“甲公司” )为上市公司， 2012年 1月 1日递延所得税资产余额为 165万元; 递延所得税负债余额为

45、66万元， 适用的所得税税率为 33%。根据 2012年颁布的新税法规定，自 2013 年 1月 1日起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。 该公司 2012 年利润总额为 8000万元，涉及所得税会计的交易或 事项如下： (1) 2012 年 1月 1日，甲公司将一自用厂房对外出租，采用公允 价值模式实行后续计量，年租金 10万元，租期 3 年。当日，该厂房公 允价值为 1000万元，原值为 900万元，已计提折旧 300万元( 与税法 规定一致 ) ，未计提减值损失。税法对该办公楼仍作为固定资产核算， 按照直线法计提折旧，预计尚可使用年限为 5 年。期末厂房公允价值 为 1200 万元

46、。税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不 计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。 (2)2012 年 1月 1日，甲公司购入当日发行的国债 300万元，利 率 4%，每年末付息，期限为 5 年，支付价款 297 万元，另支付手续费 3 万元，划分为持有至到期投资。当年末此债券公允价值为320万元。 税法规定，购入国债取得的利息收入免税。 (3) 2012 年 6月 20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 300 万元罚款，罚款已用银行存款支付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (4) 2012 年 9月 12日，甲公司自证券市场购入某股票

47、 ;支付价款 500万元( 假定不考虑交易费用 )。甲公司将该股票作为交易性金融资产 核算。 12月 31日，该股票的公允价值为 1000万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计 入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (5)2012 年 10 月 10 日，甲公司因为为乙公司银行借款提供担保， 乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。 12月 31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出 的金额为 2200 万元。 税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税 前扣除。 (6) 其他相关资料如下： 甲公司预计 20

48、12年1月1日存有的暂时性差异将在 2013年 1 月 1 日以后转回。 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定实行了处理。 甲公司预计在未来期间有充足的应纳税所得额用于抵扣可抵扣 暂时性差异。 要求： (1) 根据上述交易或事项，填列“甲公司 2012年 12月31日暂时 性差异计算表”。 (2) 计算甲公司 2012 年应纳税所得额和应交所得税。 (3) 计算甲公司 2012 年应确认的递延所得税和所得税费用。 (4) 编制甲公司 2012年确认所得税费用的相关会计分录。 ( 答案 中的金额单位用万元表示 ) 甲公司 2012年12月 31日暂时性差异计算表 单位：万元 项目 账面

49、价值 计税 基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 投资性房地产 持有至到期投资 交易性金融资产 预计负债 合计 参考解析： (1) 甲公司 2012年 12月 31日暂时性差异计算表 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 投资性房地产 1200 900-300-(600/5)=480 720 0 持有至到期投资 300 300 0 0 交易性金融资产 1000 500 500 0 预计负债 2200 2200 0 0 合计 1220 0 (2) 应纳税所得额 =8000-(1200-1000)-600/5(1)-300X 4%(2

50、)+300(3) -500(4)+2200 =9668(万元) 应交所得税=9668X 33%=310.44(万元) (3) “递延所得税资产”余额=(165/33%+0) X 25%=125万元) 递延所得税资产”发生额 =125-165=-40( 万元) “递延所得税负债”余额=(66/33%+1220) X 25%=355万元) 递延所得税负债”发生额 =355-66=289(万元) 所得税费用 =3190.44+40+289=3519.44(万元) 借：所得税费用 3519.44 (4) 贷：应交税费应交所得税 3190.44 递延所得税资产 40 递延所得税负债 289 39 甲股份

51、有限公司 ( 本题下称“甲公司” ) 为上市公司，为提升市场 占有率及实现多元化经营，甲公司从 2013 年开始实行了一系列投资和 资本运作。相关资料如下。 (1) 甲公司于 2013年 1月 1日，以 900万元银行存款取得乙公司 20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投 资。 2013年 1月 1日乙公司可辨认净资产的公允价值为 4000万元，与 所有者权益账面价值相同，其中实收资本 2500万元，资本公积 ( 均为 资本溢价)500 万元，其他综合收益为 0万元，盈余公积 100万元，未 分配利润 900 万元。 2013年 3月 12日，乙公司股东大会宣告分派

52、2012年现金股利 200 万元。 2013年乙公司实现净利润 1100万元，提取盈余公积 110 万元， 未发生其他计入所有者权益的交易或事项。 (2) 2014 年 1月 1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以 银行存款 3800 万元增持乙公司 60%的股份，至此甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价 值为 5500万元，所有者权益账面价值为 4900 万元，差额由乙公司办 公大楼产生，其账面价值为 850 万元，公允价值为 1450万元，剩余使 用年限为 20 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司 之前持有的乙公司 20

53、%股权的公允价值为 1100 万元。 (3)2014 年乙公司实现净利润 680 万元。 (4)2015 年 1月 1日，甲公司又出资 1356万元自乙公司的其他股 东处取得乙公司 18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 8200 万元。 (5)2015 年 7月 1日，甲公司以其持有乙公司 98%的股权出资设 立丙公司 (股份有限公司 )。 2015 年上半年乙公司实现净利润 300 万元。 (6) 其他相关资料如下。 甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存有任何关 联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙 公司采用的会计政策及会计期间相同。 甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。调整净利润时, 不考虑所得税费用的影响。 假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项 均为公允交易，且均具有重要性。 甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取 任意盈余公积。 (答案中的金额单位用万元表示 ) 要求： (1) 根据资料 (1) ，计算 2013年 12月 31日按照权益法核算