2018-注会-审计预习课件讲义

1、第一讲命题规律分析 目录 帯 12 1 二 r福 TAKT 01 FAZT 03 fART 04 PAKT 05 命题规律 本课程内容 本课程車更 本课程关联 2018年复习 外析 框架 知识点概述 知识点要求 建议 一、命题原则 全面考核，重点突出，理论结合实务 “全面考核”就是试题覆盖面广，除极不重要的知识外，题目基本覆盖教材和考试大纲的所有 内容，即使是非重点内容，也会考查少量的题目 “重点突出”就是对教材中重点知识做重点考查，在考试中所占比重大，特别是简答题和综合 题主要侧重考查这部分知识。 “理论结合实务”，是将审计理论融入到具体财务报表审计的情景中进行考查，不仅涉及主观 题的考查，

2、在客观题中也会考查理论实务融合的题目。 二、近年试题分布分析 通过对近年试题（包括今年网上回顾试题）分析，归纳如下表: 大致分值 主要题型 第一编 20分左右 客观题、简答题、综合题 第二编 25分左右 客观题、综合题 第三编 10分左右 客观题、简答题 第四编 20分左右 简答题、客观题 第五编 10分左右 客观题、简答题、综合题 第六编 5分左右 客观题 第七编 6分左右 简答题 第八编 6分左右 简答题 三、试题难度分析一一基本平稳、适中 1. 题型题量近年一直稳定；单选 25题25分，多选10题20分，简答题6题36分，综合题1 题19分。 2. 客观题通常总体难度不高，大部分题目能从

3、教材中找到答案；但有一部分题目有一定难度， 这类题目或非常实务，或是对教材知识点的延伸，或是来自于准则、解释的原文。 3. 简答题总体难度适中，但属于“绵里藏针”类型，基本上每个题目都会设置个别“难点”、 “陷阱”，使得考生“难做又难舍”。 4. 综合题难度较高，这部分题目不仅综合程度高，而且与实务契合度高，通常考生对这部分知 识得分较少。 第二讲 本课程内容框架 一、审计的性质 （一）审计的产生基础 财产所有权和经营权的分离 财产经营者 （独立的专职机构或A知 （二）审计的定义 审计是指注册会计师对 财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增 强除管理层之外的预期使用者对

4、财务报表信赖的程度。 （三）审计方法的演进 账项基础审计 t制度基础审计 t风险导向审计 、注册会计师财务报表审计的基本流程 初歩业务活动承接业务 一确定重婪性水平，重 点领域及资源配墨 制定风险悴估程序计划,并执彳i识别并评估重大错报风除 制定总体审计策略 抽/制症制测试计划,并执行 f 确定相关控制的有效性 样（制住廣 资产的流动性出现严重问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则；启用新的会 计信息系统；首次发行证券；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑等。 （三）了解被审计单位的内部控制 1. 基本思路 风险评怙程序设计皿进一步审计程序 世威结论报青

5、了解内耳K必须）*控制测试（可以）一实质性程 设计的虐杲石母评价控制运 合理I性到气行行的有效性 一评估重*错报颯险壬舉一 注意: 第一，注册会计师通过 询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部 控制设计的是否合理以及是否得到 执行； 并不能 第二，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解 够代替对控制运行有效性的测试。 2. 内部控制要素 内部拎制的丿 5藍素 1 制有部 甩JR务 都穿业 內贯的门 耳 掌握： 1. 内部控制5要素分别为：控制环境；风险评估程序；与财务报告相关的信息系统和沟通；控 制活动；对控制的监督。 2. 每个控制要素

6、的主要核心内容； 3. 要素涉及到的认定。 （四）评估重大错报风险 第一，评估重大错报风险的审计程序； 第二，考虑特别风险； 第三，仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险； 第四，对风险评估的修正。 （五）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （六）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 I! 实质性 程序 飞围性质I認I范围 三、典型例题 【单选】在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（）。 A. 了解控制活动是否得到执行 B. 了解内部控制的设计 C. 记录了解的内部控制 D. 寻找内部控制运行中的缺陷 正确答案D 答案解析了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念

7、，二者目的完全不同。选项 D是控制测试的内容，选项 ABC是在了解内控的过程中实施的内容。 【单选】下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（）。 A. 被审计单位对母公司销量占总销量的50% B. 被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益 C. 被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格 D. 被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议 正确答案B 答案解析特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或 性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。选项 业合并取得大额的转让收益，应当引起对该事项

8、的特别关注，评估为特别风险。 【单选】下列有关控制环境的说法中，错误的是（）。 A. 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 B. 有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 C. 有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险 D. 财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷 正确答案B 答案解析控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重 大错报。 【单选】下列控制活动中，属于检查性控制的是（）。 A. 信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限 B. 仓库管理根据经批准的发货单办理出库 C. 采购部对新增供应商

9、执行背景调查 D. 财务人员每月末与客户对账，并调查差异 正确答案D B属于企 答案解析选项 ABC均为预防性控制。 【单选】 如果注册会计师在期中执行了控制测试， 并获取了控制在期中运行有效性的审计证据， 下列说法中，正确的是（ ）。 A. 如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报， 说明与该项认定相关的控制是有效的， 不需要再对相关控制进行测试 B. 如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中 测试的结果 C. 对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运 行有效的审计证据 D. 如果某一控制在剩余期间内未发生

10、变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据 正确答案 C 答案解析选项 A,如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与 该认定有关的控制是有效运行的；选项B,如果控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业 务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据 的影响；选项D,如果某一控制在剩余期间内未发生变动，还需要考虑其他因素确定针对期中 证据以外的、剩余期间的补充证据。 【单选】下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。 A. 扩大控制测试的范围 B. 在期末而非期中实施更多的审计程序 C. 增加审计程序的不可预见性 D

11、. 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 正确答案 A 答案解析选项 BCD属于增加不可预见性的方法，可以应对财务报表层次的重大错报风险。 扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环 境，那么此时如果不打算信赖内部控制，不会实施控制测试，也不存在扩大控制测试的范围， 所以选项A无法应对财务报表层次的重大错报风险。 【多选】下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（）。 A. 针对销售收入和销售退回延长截止测试期间 B. 向以前没有询问过的被审计单位员工询问 C. 对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序 D. 对被审计单位银行存款年末余额实施函证

12、 正确答案 ABC 答案解析选项 D是常规程序，不能提高不可预见性。 【多选】在设计进一步审计程序时，注册会计师的以下考虑中，正确的有（）。 A. 重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序 B. 重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序 C. 被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序 D. 在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案 正确答案 ABD 答案解析被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制的不同，会对设计进一步审计程序 产生重要影响。 【多选】在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑的

13、主要因素有（）。 A. 评估的认定层次重大错报风险 B. 审计意见的类型 C. 错报风险的性质 D. 审计证据适用的期间或时点 正确答案ACD 答案解析注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：控制环境; 何时能得到相关信息；错报风险的性质；审计证据适用的期间或时点。 第三编各类交易和账户余额的审计 一、导读与考情分析 本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针 对认定层次的重大错报风险设计并实施 进一步程序，尤其是细节测试程序。在学习这部分内容时， 一定要注意将审计的理论与实务融会贯通。 本编内容作为考试的重点，命题形式主要为简答题和综

14、合题；如存货监盘、应收账款函证、银 行存款函证的简答题，应收账款审计、存货计价的综合题等，基本每年均在主观题中考查此部分内 容。因此，考生应对这部分内容作为重点掌握。 总体关注以下几方面内容： 第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试（结合第二编的要求） 第二，理解各业务循环重大错报风险的评估 第三，掌握各业务循环 主要交易和账户余额的重要实质性程序（实现的主要目标和注册会计师 执行的重要审计程序） 第四，相关会计知识 二、重要知识点 （一）各业务循环的内部控制及其控制测试 1. 学习思路与要求 （1） 熟悉业务循环所涉及的主要凭证与会计记录，特别是原始凭证； （2）理解业务循环涉及的主要业

15、务活动，并将凭证记录与业务活动融会贯通，如： 出货仓產岌烫） 接受订单*账里 顾客订单 销售单发运凭证销售发票 t记录 I 批淮赊销装运I “凭证、账蒲 （3）销售与收款循环的重大错报风险的评估； 该循环存在的重大错报风险 根据重大错报风险评估结果设计进一步程序 （4）以风险为起点的控制测试。 （二）主营业务收入的审计 1. 检查主营业务收入的确认、计量 注意：审计程序的审计 路径；相关会计知识 2. 分析程序 应明确注册会计师可实施哪些比较分析，能关注到哪些问题 3. 实施销售的截止测试 应明确销售截止测试的审计路径及其能发现的问题 12. 31 （三）应收账款的审计 1. 分析应收账款账龄

16、 2. 分析程序 3. 函证应收账款 4. 应收账款的重分类 （四）应付账款审计 1. 函证应付账款 2. 查找未入账的应付账款 （五）存货监盘 1. 存货监盘目标：存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的 完整性认定以及计价认定 也能提供部分审计证据 2. 制定监盘计划 3. 实施监盘程序 第一，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的 检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出 了准确记录； 第二，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后 对存货移动的会计处理实施审计程序

17、； 第三，执行抽盘； 第四，特殊类型存货的监盘。 4. 特殊情况的处理 （六）货币资金的审计 1. 监盘库存现金 2. 取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表 3. 函证银行存款余额 4. 定期存款审计程序 三、典型例题 【单选】注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，下列审计程序中，最有 效的是（）。 A. 以账簿记录为起点实施销售业务的截止测试 B. 以销售发票为起点实施销售业务的截止测试 C. 以发运凭证为起点实施销售业务的截止测试 D. 向债务人函证 正确答案A 答案解析本题考查的知识点是销售收入的截止测试。实施销售的截止测试主要目的就是确 定被审计单位主营业务收入是否

18、记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截 止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。 ）。 【多选】在确定函证对象时，以下项目中，注册会计师可能不进行函证的有（ A. 函证很可能无效的应收款项 B. 交易频繁但期末余额较小的应收款项 C. 执行其他审计程序可以确认的应收款项 D. 应收纳入审计范围内子公司的款项 正确答案ACD 答案解析选项 B应进行函证。 【多选】下列有关存货监盘的说法中，正确的有（）。 A. 注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作 B. 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关

19、审计程序外， 还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录 C. 如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点 D. 如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程 序 正确答案AB 答案解析本题考查的知识点是存货监盘程序。选项C,注册会计师通常应当重点考虑被审 计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大或可能存在重大错报风险的存货地点，将这些存 货地点列入监盘地点；选项 D,如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册 会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 【单选】下列审计程序中

20、，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。 A. 对于未质押的定期存款，检查开户证书原件 B. 函证定期存款的相关信息 C. 对于资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证 D. 对已质押的定期存款，检查定期存单复印件 正确答案D 答案解析对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。 第四编 特殊事项考虑 一、导读及考情分析 特殊事项 对舞弊和法律法规 审计沟通 注册会计师利 对集团财务报表审计的 其他特殊项目 的考虑 用他人的工作 特殊考虑 的审计1 本编的重要程度在近年的考试中均作为重点考查，而且知识点较多，不仅极易考查客观题，如, 与舞弊相关的责任

21、、审计沟通、利用他人工作等；本编内容还经常考查简答题，如，集团财务报表 审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计等。本编内容也可结合其他知识在综合题中出现。 二、重要知识点 （一）对舞弊的考虑 1. 治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任 2. 审计中对舞弊的考虑 风险评估程序及相关活动 识别评估舞弊导致的重大错报 风险 应对舞弊导致的重大错报风 险 （1 ）实施询问、分析程序 等风险评估程序 （2）评估舞弊风险因素 （1）注册会计师应当假定被审 计单位在收入确认方面存在舞 弊风险 （1）总体应对措施 （2）针对舞弊导致的认定层 次重大错报风险实施的审计 (2)与编制虚假财务报告导致 程序 的

22、错报与侵占资产导致的错报 (3)针对管理层凌驾于控制 相关的舞弊风险因素 之上的风险实施的程序 (4)会计分录测试 3. 评价审计证据 4. 无法继续执行审计业务 (1) 注册会计师可能对继续执行审计业务的能力产生怀疑的情形； (2) 注册会计师应当采取的应对措施。 5. 书面声明 6. 与管理层、治理层和监管机构的沟通 (二) 财务报表审计中对法律法规的考虑 了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，并识别其违反法规行为 识别出或怀疑存在违反法规行为时实施审计程序 对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告 (三) 与治理层沟通 1. 沟通的对象 2. 沟通的事项 3. 沟通的过程 (四

23、) 利用内部审计人员工作 内制亩计人员的工作星否可能足以实现宙计目的 是1 否 iXr1 确走内部亩计人员 的工件对注刪会计 歼宙计程序的性贡、 时间安撇晚围产 生的预期影响 斥利用內前亩计工作 （五）利用专家的工作 评价专冢的工作是否 否 能卖现审计目标 结朿 I确定是否利用专家的工作 将专家的结果或结论 作为适当的审计证將 （六）对集团财务报表审计的特殊考虑 1. 相关重要概念 （1）重要组成部分 （2）组成部分注册会计师 2. 基本思路 同瞪采取 ;日施 风险的识别和评估 了解集 组成 了解组成部分注册会计师 已执行工作不能提供充乩 适当审计证据吋的处理 确定重宴性 蓉与组成部井注删会计

24、师 风险评估程 序及相关工 件 W （七）会计估计、关联方审计 Z 识别耐估重 耳错报凤险 （八）考虑持续经营假设 1.基本思路 2.对审计报告的影响 无+单独保、否 编制基础的要求 丁符合 无嘔 （九）首次接受委托对期初余额的审计 1. 含义和性质 2. 审计程序 3. 对审计报告的影响 典型例题 【单选】下列有关舞弊导致重大错报风险的说法中错误的是（）。 A. 编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险 B. 舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错报导致的重大错报风险未被发现的风险 C. 收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目 D. 所有被审计单位都存在

25、管理层凌驾于控制之上的风险 正确答案A 答案解析侵占资产导致的重大错报风险在某种程度上可能高于编制虚假财务报告导致的重 大错报风险。所以选项 A说法不正确。 【多选】针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（）。 A. 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表过程中作出的其他调整是否适 当 B. 追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设 C. 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由 D. 在年末对被审计单位的所有存货进行监盘 正确答案ABC 答案解析管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的

26、风 险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过 程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。（2）复核会计估计是 否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。（ 3）对 于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计 过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明 被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。 【单选】下列有关会计分录测试的说法中，正确的有（ ）。 A. 在所有财务报表审计业务中，注册

27、会计师均应当实施会计分录测试 B. 注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试 C. 即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录 的测试范围 D. 会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并报表时作出的抵销分录 正确答案 ABD 答案解析被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以适当缩小会 计分录的测试范围。 【单选】关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（）。 A. 对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论 B. 对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录 C. 与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所

28、有权属于会计师事务所 D. 如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会 计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问 正确答案 C 答案解析选项 A,在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论， 除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B， 对于涉及舞弊等敏感信息的沟通， 因为性质比较重要， 应当采用书面形式进行沟通并予以记录。 选项D,治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的 副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为 治理

29、层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文 件不是为他们编制，可能是非常重要的：（ 1）书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当 的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；（ 2）注册会计师对 第三方不承担责任； （3）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责 任向第三方解释其在使用中产生的疑问。 【单选】下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是（）。 A. 内部审计的活动是否经过适当的监督和复核 B. 被审计单位是否有存在有关内部审计人员任用和培训政策 C. 内部审计是否具有与履行职责的相应的

30、组织地位 D. 被审计单位是否存在适当地审计手册 正确答案 C 答案解析 选项A,属于“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”时考虑的因素， 而不是评价客观性时考虑的因素。 【单选】下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（）。 A. 无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所的质量控制政策和程序的 约束 B. 无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家 C. 无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与 专家达成一致意见并生成书面协议 D. 无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应询问对专家客观性产生不利影响

31、的利益和关 系 正确答案 B 答案解析选项 A,外部专家不属于审计项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和 程序约束；选项 C,无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达 成一致意见，并根据需要形成书面协议，但是不是必须生成书面协议；选项D,在评价外部专 家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。 【单选】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。 A. 组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性 B. 集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性 C. 如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部

32、分确定重要性 D. 基于集团审计目的，组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定 正确答案 D 答案解析基于集团审计目的，组成部分重要性应当由集团项目组确定。 【单选】下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是（）。 A. 会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高 B. 会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高 C. 历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高 D. 会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高 正确答案 D 答案解析会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就 不存在估计的这种不确定性了，这时候

33、可以直接确定会计估计的准确与否。与会计估计相关的 估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1）会计估计对判断的依赖程度；（ 2）会计估计对 假设变化的敏感性； （3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输 入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；（4）预测期的长度和从过去事项得出的 数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据 可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。 【单选】在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（）。 A. 特定项目审计 B. 财务信息审阅 C. 财务信息审计 C. 实施特定审计程序

34、 正确答案 B 答案解析对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多 项工作 :（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）针对与可能导致集团财 务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施 审计；（ 3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 【多选】在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为 正确的有（ ）。 A. 注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方

35、法 B. 应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的 C. 应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 D. 当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理 层的点估计通常是适当的 正确答案 BCD 答案解析注册会计师的区间估计可以采用有别于管理层的假设或方法，选项A不正确。 【单选】下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（）。 A. 注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、 适当的审计证据 B. 如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有

36、责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估 C. 除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可 能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 D. 注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经 营能力的保证 正确答案 B 答案解析注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当 性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制 财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册 会计师的这种责任仍然存在。 【多

37、选】根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审 计报告时，下列说法中，正确的有（ ）。 A. 如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露， 应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段 B. 如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露， 在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的 C. 如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注 未作充分披露，应当发表保留意见 D. 如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见 正确答案

38、 BD 答案解析选项 A不应当增加强调事项段，应增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单 独部分。选项C可能出具否定意见。 【多选】下列有关关联方审计的说法中错误的有（）。 A. 关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险 B. 如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，注册会计师无需对关联方关系及其交易 实施审计程序 C. 如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要 对是否存在未披露的关联方关系保持警觉 D. 如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意 见的审计报告 正确答案 ABD 答案解析选项 A

39、,与类似非关联方交易相比，这些关联方可能并不具有更高的财务报表重 大错报风险；选项 B,即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定， 注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表就其受到关 联方关系及其交易的影响而言是否实现公允反映；选项D,首先应该考虑实施相关审计程序进 行确认，而不是直接考虑对审计意见的影响。 第五编完成审计工作与出具审计报告 一、导读及考情分析 本编介绍的是注册会计师在审计完成阶段需要做的工作，包括汇总审计测试结果，进行更具综 合性的审计工作，如评价审计中的重大发现、汇总审计差异、评价独立性和道德问题、关注或有事 项和期后事

40、项对财务报表的影响、复核审计工作底稿和财务报表等内容。 在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意 见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。 本编内容有一定难度， 也是考试的重点。不仅会考查客观题、 简答题，还经常在综合题中涉及, 如，在风险导向综合题中考查审计报告类型的确定及草拟审计报告。 二、重要知识点 （一）评价审计过程中发现的错报 1. 错报的沟通和更正 2. 评价未更正错报的影响 注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响。 （二）期后事项 1. 期后事项的性质 12. 31/3. 1 报表日亩计

41、报告日 /第三时段 w*浚有义务 第一时段第二时段 主动责任被动责任 2.各时段期后事项注册会计师的责任及处理 时段 注册会计 师的责任 采取的措施及处理 备注 第一时 段：财务 报表日一 审计报告 日 主动识别 责任并建 议修改报 表 如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定意见 第二时 段：审计 报告日一 财务报表 报出日 被动识别 责任并建 议修改报 表 管理层同意修改，（1）审计程序延伸至新报告日；（2） 对修改后的报表出具审计报告；（3）报告日不早于新的 批报日 管理层对 报表的修 改仅限于 反映导致 修改的期 后事项的 处理 若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的 审计

42、报告 若拒绝修改，且报告已提交：（1）沟通并阻止报出，（2） 仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖审计报告 第三时 （1）没有 管理层修改了财务报表，应采取如下必要的措施：（1） 段：财务 报表报出 日后 义务识别 （2）知悉 第三时段 期后事项 时的考虑 根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；（2）复 核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审 计报告的人士了解这一情况；（3）延伸实施审计程序， 并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；（4）在特 殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告，审计报告 中增加强调事项段或其他事项段 管理层未采取任何行动时 （1）通知管理层和治理层；（2

43、） 设法防止报表使用人信赖报告 （三）书面声明 1. 针对管理层责任的书面声明 2. 其他书面声明 3. 书面声明的日期和涵盖期间 4. 对书面声明可靠性的疑虑 （1）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，注册会计师应当确定这些 疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。在这种情况下，除非治理层采取 适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定。 （2）书面声明与其他审计证据不一致 5. 管理层不提供要求的书面声明 （四）审计报告的基本内容 1. 审计意见 2. 形成审计意见的基础 3. 与持续经营相关的重大不确定性 4. 关键审计事项 5. 其他信

44、息 6. 管理层和治理层对财务报表的责任 7. 注册会计师对财务报表审计的责任 （五）在审计报告中沟通关键审计事项 1. 确定关键审计事项的决策框架 与治理层沟通的事项 在执行审计工作时重点关注过的事项 关键审计事项【最为重要的事项】 2. 在审计报告中沟通关键审计事项 （1）在审计报告中单设关键审计事项部分 （2）描述单一关键审计事项 3. 不在审计报告中沟通关键审计事项的情形 4. 就关键审计事项与治理层沟通 （六）非无保留意见 菲无保留意见 I 重大错报范围受限 重大、但不具有广泛性f保畐4重大，但不具有广泛性 *弄井 * 重大，且具有广渝生r否定饕 重无且具有广泛性 （七）在审计报告增

45、加强调事项段和其他事项段 1. 强调事项段 （1）出具的条件 （2）采取的措施 2. 审计报告增加其他事项段的情形 3. 与治理层的沟通 （八）注册会计师对其他信息的责任 典型例题 【单选】下列有关书面声明的说法中，正确的有（）。 A. 管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声 明 B. 注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了 适当询问 C. 如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明 D. 如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管 理层获取涵盖整

46、个相关期间的书面声明 正确答案D 答案解析选项 A,如果管理层修改书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能 性，但是并不必然表明管理层没有提供可靠的书面声明；选项C,在某些情况下，管理层可能 在书面声明中使用限定性语言，以表明该声明是根据其已知的全部事项作出的。如果注册会计 师确信声明是由承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的，则注册会计师可以接受对 这些限定性语言的使用。 【单选】下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）。 A. 在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 B. 所审计财务报表采用特殊编制基础编制 C. 针对在审计报告日后至

47、财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师出具了新的审计报告 D. 在获取充分、适当的审计证据后注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大， 但不具有广泛性 正确答案D 答案解析选项 D应出具保留意见的审计报告。 【多选】在下列情况中，针对财务报表审计，注册会计师应发表保留意见或否定意见的有（）。 A. 被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议 B. 被审计单位管理层拒绝签发书面声明 C. 被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露 D. 被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议 正确答案AC 答案解析选项 B注册会计师应出具无法表示意见；选项D不影响注

48、册会计师所出具的审计 报告的意见类型。 【多选】下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，不恰当的有（）。 A. 注册会计师在审计中重点关注过的事项就是在审计报告中沟通的关键审计事项 B. 识别出的特别风险领域可能属于注册会计师重点关注过的事项 C. 注册会计师从重点关注过的事项选出的最为重要的事项构成关键审计事项，因此，只能在审 计报告中沟通一项关键审计事项 D. 可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性的事项，应在关 键审计事项部分披露 正确答案ACD 答案解析关键审计事项是从重点关注过的事项中选出的，选项A错误；关键审计事项未必 只有一个，选项 C错误；选项

49、D应当在单独的一个段落中说明，而不是在关键审计事项部分中 披露。 【多选】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。 A. 期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项 B. 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知 悉的事实 C. 注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项 D. 审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实， 且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修 改的审计报告 正确答案BCD 答案解析期后事项是指财务报表日至审计报告日之间

50、发生的事项，以及注册会计师在审计 报告日后知悉的事实，选项A不正确。 【单选】下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）。 A. 注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 B. 当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计 C. 对审计报告使用和分发的限制 D. 被审计单位拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑 审计证据的可靠性 正确答案D 答案解析选项 D需要在其他信息中说明。对于诚信产生怀疑，需要根据规定去处理。 第六编 企业内部控制审计 一、导读及考情分析 本编系统介绍了注册会计师在进行财务报表审计的同时

51、，整合进行内部控制审计。 本编属于非常重要的内容， 在考试时各种题型均可涉及， 在2017年的考试中主要考查了客观题。 二、重要知识点 （一）企业内部控制审计的相关概念 1. 内部控制审计的定义 内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审 计。 2. 内部控制审计的范围一一财务报告内部控制 3. 基准日 (1) 基准日一一某一时日，评价基准日，会计期间截止日 (2) 足够长的期间 (二) 内部控制审计与管理层自我评估的关系 企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时对外披露或报送。 在企业治理层的监督下，按照企业内部控制基本规范和相关规定，设计、实施

52、和维护有效 的内部控制，并评价其有效性是企业管理层的责任。按照内部控制审计应用指引的要求，在实 施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。 内部控制审计不能减轻企业管理层的责任。注册会计师在内部控制审计或财务报表审计中实施 的程序并不是企业内部控制的组成部分。 (三) 内部控制审计的定位、思路和方法 1. 定位一一整合审计 2. 审计思路一一风险导向审计 以财务报告内部控制重大缺陷风险的识别、评估和应对作为审计工作主线，在风险评估的基础 上，将审计资源投放在高风险领域，以提高审计效率和效果。 3. 方法自上而下的审计方法 (四) 内部控制审计的流程 计划 *制定审计

53、计划 1 评1 介 3 h 内剖控制缺陷评价 出具内部控制車计报吉 号了解內却控制，评价设计的有效性 鋼81 测试控制运行的育敕性 (五) 整合审计 1. 内部控制审计与财务报表审计的关系 (1) 联系 第一，都必须了解内部控制 第二，在某些情况下，都涉及测试内控 第三，了解和测试内部控制的方法相同 (2) 区别 第一，测试范围 财务报表审计：在两种情况下必须测试内控，取决于注册会计师采用的审计方案 财务报告内控审计：针对所有相关认定的控制。 第二，测试数量 财务报表审计：涵盖所信赖期间 财务报告内控审计：涵盖足够长的期间。 2. 审计目标的整合 内部控制审计和财务报表审计的目标不同。在整合审

54、计中，注册会计师应当计划和实施对控制 设计和运行有效性的测试，以同时实现下列目标： 第一，获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制的有效性发表的意见； 第二，获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对内部控制的风险评估结果。 3. 审计过程的整合 第一，重大错报风险评估 第二，确定的重要性水平相同 第三，确定的重要账户、列报及其相关认定应当相同 4. 审计结果的相互参考 第一，在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同时考虑 财务报 表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果。 在财务报表审计中，注册会计师在评估控制风险时，应当同时考虑内部控

55、制审计中实施的、所 有针对控制设计和运行有效性测试的结果。 第二，在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控 制有效性结论的影响。 如果在内部控制审计中识别出某项控制缺陷，注册会计师应当评价该项缺陷对财务报表审计中 拟实施的实质性程序的性质、时间和范围的影响。 第三，如果对财务报告内部控制发表了否定意见，注册会计师应当确定该意见对财务报表审计 意见的影响。 如果对财务报表发表了否定意见，注册会计师应当确定该意见对财务报告内部控制审计意见的 影响。 5. 整合的极限 注册会计师应当通过直接测试控制获取控制是否有效的证据，而不能根据实质性程序没有发现 错报，推断该

56、项控制的有效性。 在财务报表审计中，无论控制风险或重大错报风险的评估水平如何，注册会计师都应当针对所 有重大的各类交易、账户余额及列报实施实质性程序。为对内部控制的有效性发表意见而实施的测 试程序并不减轻注册会计师遵守上述规定的责任。 三、典型例题 【多选】下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（）。 A. 两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同 B. 两者的审计报告意见类型相同 C两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同 D. 两者测试内部控制运行有效性的范围相同 正确答案AC 答案解析选项 B,企业内部控制审计意见包括无保留、否定和无法表示意见三种类

57、型，没 有保留意见。选项 D,在财务报表审计中，如果预期不信赖内部控制，可以不实施内部控制测 试，不测试内部控制的有效性；在内部控制审计中，注册会师应当针对所有重要账户和列报的 每一个相关认定获取控制设计运行有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计 意见。 【多选】下列情形中，注册会计师应当在内部控制审计报告增加强调事项段予以说明的有（）。 A. 被审计单位的企业内部控制评价报告要素列报不完整 B. 注册会计师知悉在基准日并不存在，但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对财务报告 的内部控制有重大影响 C. 被审计单位在基准日前对存在的财务报告内部控制重点缺陷进行了整改且运行了足够

58、长的时 间 D. 被审计单位存在财务报告内部控制重要缺陷 正确答案AB 答案解析如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段： 如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制 审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。如果注册会计师知悉 在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册 会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审 计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。 第七编质量控制 一、导读及考情分析 本编属于非常重要

59、的内容，质量控制是会计师事务所为保证业务质量而制定和实施的控制政策 和程序。本编的命题主要是简答题的形式，特别是结合实务分析性的简答题是从2007年以来每年必 考的题型。 二、重要知识点 r 监控 F 对业务质 童承担的 领导责任 质量控 要素 相关职 业道德 要求 业务 执行 r,. An 资源 J 客和务 三、典型例题 【单选】下列关于业务质量控制的说法中，正确的是（）。 A. 业务质量控制仅仅适用于会计师事务所执行的财务报表审计业务 B. 会计师事务所的项目经理对质量控制制度承担最终领导责任 C. 会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任 D. 质量控制准则是每个注册会计师

60、都必须遵守的技术标准 正确答案C 答案解析业务质量控制适用于会计师事务所执行的所有业务，选项A错误；会计师事务所 的主任会计师对业务质量控制制度承担最终领导责任，选项B错误；质量控制准则是每个注册 会计师都必须遵守的管理标准，选项D错误。 【多选】会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程序时，一般应包括的内容有（）。 A. 考虑客户的诚信情况 B. 考虑是否具备执行业务的专业胜任能力 C. 考虑是否具备执行业务的必要时间和资源 D. 考虑能否遵守相关职业道德要求 正确答案ABCD 答案解析无论是新客户还是老客户，会计师事务所都应当考虑独立性，是否有能力完成业 务以及委托人是否正直诚实。这里的能