第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计

1、第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第六章 第一节第一节 关税概述关税概述第二节第二节 进出口货物关税完税进出口货物关税完税价格的确价格的确 定及关税税额的计算定及关税税额的计算第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理第四节第四节 关税的纳税申报关税的纳税申报普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计学习目标：学习目标： 1.了解关税的概念。了解关税的概念。 2.熟悉关税几个税制要素、熟悉关税几个税制要素、 应纳税应纳税 额的计算。额的计算。 3.掌握进口和出口关税的会计核算。掌握进口和出口关税的会计核算。 本

2、章重点：关税会计核算。本章重点：关税会计核算。 本章难点：关税会计核算本章难点：关税会计核算普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第一节 关税概述 一、关税的概念及分类二、关税的纳税人及征税对象三、关税税则、税目及税率 四、关税的优惠政策普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税的概念及分类(一)关税的概念 (二)关税的分类按征税对象进行分类 按征税标准进行分类 按征税性质进行分类 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国

3、家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税的纳税人及征税对象（一）纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货 人和进出境物品的所有人（二）征税对象 准许进出境的货物和物品。 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税税则、税目及税率 （一）进出口关税税则（一）进出口关税税则（二）税目及税率（二）税目及税率普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税的优惠政策（一）法定减免（一）法定

4、减免（二）特定减免（二）特定减免（三）临时减免（三）临时减免普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第二节 进出口货物关税完税价格的确定及关税税额的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定二、关税税额的计算二、关税税额的计算普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税完税价格的确定进口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定 进出口货物完税价格中运费、保险费的计算普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配

5、套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税税额的计算 从价税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税税额的计算（一）从价税应纳税额的计算（1）CIF（到岸价格）成交的进口货物例6-1 某公司从日本进口铁盘条10万吨，其成交价格为CIF上海新港130 000美元，外汇牌价为1美元6.33人民币元，关税税率为15%，计算应纳关税如下：完税价格130 000元6.33822 900元应纳关税税额822 900元15% 123 435

6、元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税税额的计算（2）FOB和CFR成交的进口货物例6-2 我国从国外进口一批钢板共计100 000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.5英镑，保险费率为0.25%，外汇牌价为：1英镑10.08人民币元，关税税率为10%，计算应纳关税如下：单位完税价格（FOB价运费）/（1保险费率） （2.50.5）/（10.25%）10.08元该批货物应纳进口关税税额 30.32元/公斤100 000公斤10%303 200元普普通通高高等等教教育育“十十一一

7、五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税税额的计算（二）从量税应纳税额的计算关税税额应税进（出）口货物数量 单位货物税额（三）复合税应纳税额的计算关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计关税税额的计算例6-3 某公司进口2台美国产摄像机，每台价格为CIF14 000美元，外汇牌价为1美元6.40人民币元，从量税为每台13 280元，从价税为3%，计算应纳进口关税如下：应纳关税税额

8、 213 280元（14 0006.40）元3%2 31 936元 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第三节 关税的会计处理一、进口关税的会计处理一、进口关税的会计处理二、出口关税的会计处理二、出口关税的会计处理普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计自营进口关税的核算购进商品并计算应纳关税时： 银行存款 材料采购 应交税费应交关税 实际缴纳关税时 ： 银行存款 应交税费应交关税 商品验收入库时： 材料采购 库存商品 普通

9、高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计进口关税的会计处理（一）自营进口关税的核算（一）自营进口关税的核算例例6-4 某外贸进出口公司从国外自营进口商品一批，某外贸进出口公司从国外自营进口商品一批，该商品的到岸价格为人民币该商品的到岸价格为人民币400 000元，进口关税税元，进口关税税率为率为50%，则关税计算及会计处理如下：，则关税计算及会计处理如下：（1）计算应纳税商品采购成本：）计算应纳税商品采购成本：应纳关税税额应纳关税税额400 000元元50%200 000元元商品采购成本商品采购成本400 000元

10、元200 000元元600 000元元（2）购进商品并计算应纳关税时：）购进商品并计算应纳关税时：借：材料采购借：材料采购 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 应交税费应交税费 应交关税应交关税 200 000普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第三节 关税的会计处理（3）实际缴纳关税时：借：应交税费 应交关税 200 000 贷：银行存款 200 000（4）商品验收入库时：借：库存商品600 000 贷：材料采购 600 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规

11、规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计代理进口关税的核算 委托方会计处理： 借：材料采购 贷：银行存款 代理方会计处理： 借：应收账款 贷：应交税费应交关税 借：银行存款 贷：应收账款 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件借：应交税金应交关税 贷：银行存款借：原材料 贷：物资采购第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第三节 关税的会计处理（二）代理进口关税的核算（二）代理进口关税的核算例例6-5 山西省某矿业公司委托山西省某外贸公司进口山西省某矿业公司委托山西省某外贸公司进口钢材一批，国外离岸价格为钢材一批，国外

12、离岸价格为10 000美元，另支付运费美元，另支付运费600美元，包装费美元，包装费200美元，保险费美元，保险费300美元，支付给美元，支付给卖方佣金卖方佣金600美元，外汇牌价为美元，外汇牌价为1美元美元6.30人民币元，人民币元，进口关税税率为进口关税税率为15%，以上款项均以银行存款支付，以上款项均以银行存款支付，钢材已验收入库，则关税计算及会计处理如下：钢材已验收入库，则关税计算及会计处理如下：（1）关税税额的计算：）关税税额的计算：关税完税价格（关税完税价格（10 000600200300600） 6.30元元73 710元元应纳关税税额应纳关税税额钢材采购成本钢材采购成本普普通通

13、高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第三节 关税的会计处理（2）矿业公司会计处理如下：借：材料采购 贷：银行存款 借：原材料 贷：材料采购 （3）外贸公司会计处理如下：借：应收账款 贷：应交税费 应交关税 借：应交税费 应交关税 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计出口关税的会计处理（一）自营出口关税的会计处理（一）自营出口关税的会计处理（二）代理出口关税的核算（二）代理出口关税的核算普

14、通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计出口关税的会计处理自营出口关税的会计处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交关税 借：应交税费应交关税 贷：银行存款 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第三节 关税的会计处理例6-6 某进出口公司出口商品一批，该商品离岸价格为300 000元，出口关税税率为20%，应纳关税税额及会计处理如下：（1）应纳关税税额的计算：关税完税价格300 000元/（120%） 250 000元应纳关

15、税250 000元20%50 000元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第三节 关税的会计处理（2）会计处理：借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费 应交关税 50 000借：应交税费 应交关税 50 000 贷：银行存款 50 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计代理出口关税的会计处理： 计算出应纳关税时： 应交税费应交关税 应收账款 上缴关税时: 银行存款 计算应收手续费时： 其他业务收入 收到委托单

16、位支付的税款及手续费时： 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课国家级规划划教材配套课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第三节 关税的会计处理例6-7 某进出口公司代理某企业出口商品一批，该商品离岸价格为450 000元，出口关税税率为20%，手续费为14 000元,则应纳关税税额及会计处理如下:（1）计算应纳关税：应纳关税450 000元/（120%）20%75 000元（2）会计处理：计算出应纳关税时：借：应收账款 75 000 贷：应交税费 应交关税 75 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计第三节 关税的会计处理上缴关税时：借：应交税费 应交关税75 000 贷：银行存款 75 000计算应收手续费时：借：应收账款 14 000 贷：其他业务收入 14 000收到委托单位支付的税款及手续费时：借：银行存款 89 000 贷：应收账款 89 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第六章关税机械工业出版社唐晓税务会计 第四节 关税的纳税申报 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货