第一章 审计与鉴证概论

1、第一章第一章审计与鉴证概论审计与鉴证概论第一节第一节 审计与鉴证的产生与发展审计与鉴证的产生与发展第二节第二节 审计概念与种类审计概念与种类第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别第四节第四节 审计的动因与社会角色审计的动因与社会角色第五节第五节 审计基本假设审计基本假设第一节第一节 审计与鉴证的产生与发展审计与鉴证的产生与发展一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展三、审计模式的演进三、审计模式的演进四、鉴证业务的产生与发展四、鉴证业务的产生与发展五、中国注册会计师审计与鉴证的发展五、中国注册会计师审计与鉴证的发展一、注册

2、会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生p萌芽时期萌芽时期可追溯到可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后世纪的意大利，合伙企业出现以后p诞生与确立诞生与确立英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计会计师查账报告师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法公司法、1862公司法公司法）p职业的形成职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立年爱丁堡会计师协会的成立二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展从审计对象的演变过程看，注册会计师审计阶段分为：从审计对象的演变过程看，注册会计

3、师审计阶段分为：会计账目审计阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段财务报表审计阶段19世纪中叶至世纪中叶至20世纪初世纪初20世纪的前世纪的前30年年20世纪世纪30年代至今年代至今三、审计模式的演进三、审计模式的演进一般认为，审计模式和方法的演进经历阶段分为：一般认为，审计模式和方法的演进经历阶段分为：账项导向审计阶段账项导向审计阶段内控导向审计阶段内控导向审计阶段风险导向审计阶段风险导向审计阶段从从19世纪中叶到世纪中叶到20世纪世纪40年代年代20世纪世纪40年代后年代后20世纪世纪70年代以来年代以来四、鉴证业务的产生与发展四、鉴证业务的产生与发展p“

4、鉴证业务鉴证业务”（assurance service）l 也称也称“保证服务保证服务”、“认证业务认证业务”或或“可信性保证业务可信性保证业务”p常见研究与开发鉴证业务组织名称常见研究与开发鉴证业务组织名称l 美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPA ）l 加拿大特许会计师协会（加拿大特许会计师协会（CICA） l 澳大利亚注册会计师协会（澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）l 澳大利亚特许会计师协会（澳大利亚特许会计师协会（ICAA）l 国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFAC）五、中国注册会计师审计与鉴证的发展五、中国注册会计师审计与鉴证的发展 恢复重建阶段恢复重建阶段国际

5、发展阶段国际发展阶段体制创新阶段体制创新阶段198019911991199819982004规范发展阶段规范发展阶段 2005年以来年以来第二节第二节 审计概念与种类审计概念与种类一、审计概念一、审计概念二、审计的种类二、审计的种类三、审计人员的种类三、审计人员的种类一、审计概念一、审计概念审计审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程关系的用户的系统过程理解审计概念的

6、关键词理解审计概念的关键词 概念概念l经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定l客观地获取和评价证据客观地获取和评价证据l系统的过程系统的过程l与既定标准相符合的程度与既定标准相符合的程度l审计结果审计结果l有利害关系的用户有利害关系的用户一、审计概念一、审计概念审计的系统化过程审计的系统化过程有关经济数有关经济数据的认定据的认定确认两者间相确认两者间相符合的程度符合的程度传 达 结 果传 达 结 果具有利害关系具有利害关系的报告使用人的报告使用人有关经济数据有关经济数据的既定标准的既定标准收集和评收集和评价证据价证据注册会注册会计师计师二、审计种类二、审计种类按照审计的目的、内容的按

7、照审计的目的、内容的不同不同合规审计合规审计经营审计经营审计财务报表审计财务报表审计二、审计种类二、审计种类审计种类审计种类 认定的性质认定的性质既定标准既定标准审计报告的性质审计报告的性质示例示例财务报表审计财务报表审计企业个体的企业个体的财务报表信财务报表信息息一般公认会一般公认会计原则计原则财务报表是否公财务报表是否公允的意见允的意见上市公司年上市公司年度财务报表度财务报表审计审计合规审计合规审计认定或资料认定或资料是否遵照政是否遵照政策、法令、策、法令、法律、规定法律、规定及规章等及规章等管理层的政管理层的政策、法律、策、法律、规定或第三规定或第三者的要求者的要求发现偏差的汇总发现偏差

8、的汇总及对合规程度的及对合规程度的保证保证财经法纪审财经法纪审计计经营审计经营审计活动或执行活动或执行的资料的资料管理层或法管理层或法令设立的目令设立的目标标观察到的效率或观察到的效率或效果；改进的建效果；改进的建议议经济效益审经济效益审计计三、审计人员的种类三、审计人员的种类审计人员审计人员是审计活动的是审计活动的执行者，根据其所服务执行者，根据其所服务的单位在审计组织体系的单位在审计组织体系中的位置的不同，审计中的位置的不同，审计人员可以分成人员可以分成政府审计人员政府审计人员内部审计人员内部审计人员注册会计师注册会计师第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别一、鉴证业务的定

9、义一、鉴证业务的定义二、鉴证对象与鉴证对象信息二、鉴证对象与鉴证对象信息三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别四、鉴证服务与相关服务的区别四、鉴证服务与相关服务的区别一、鉴证业务的定义一、鉴证业务的定义鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务要点：要点：p用户是用户是“预期使用者预期使用者”p目的保证或提高鉴证对象信息的质量目的保证或提高鉴证对象信息的质量p强调独立性和专业性强调独立性和专业性p要提供鉴证结论要提供鉴证结论二、鉴证

10、对象与鉴证对象信息二、鉴证对象与鉴证对象信息p鉴证对象信息鉴证对象信息p 是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果p 如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息） 二、鉴证对象与鉴证对象信息二、鉴证对象与鉴证对象信息p鉴证对象信息鉴证对象信息形式形式l 当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或

11、预测的财务状况、经营成果当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是和现金流量），鉴证对象信息是财务报表财务报表l 当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的息可能是反映效率或效果的关键指标关键指标l 当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的有关鉴证对象物理特征的说明文件说明文件l 当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系

12、统），当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定认定l 当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明声明三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别A.按照鉴证对象信息是按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式否以责任方认定的形式为预期使用者所获取为预期使用者所获取直接报告业务直接报告业务基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务B.按照鉴证业务的保证程按照鉴证业务的

13、保证程度度有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务C.按照鉴证对象信息和按照鉴证对象信息和保证程度的不同保证程度的不同其他鉴证业务其他鉴证业务审计、审阅审计、审阅四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别p相关服务相关服务 是相对于鉴证服务而言的，是指那些由注册是相对于鉴证服务而言的，是指那些由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务p主要包括：主要包括：l 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序l 代编业务代编业务第四节第四节 审计的动因与社会角色审计的动因与社会角色一、审计的动因一、审计的动因二

14、、审计人员的社会角色二、审计人员的社会角色一、审计的动因一、审计的动因审计动因理论比较审计动因理论比较审计动审计动因理论因理论主要的观点主要的观点对审计本质的认识对审计本质的认识信息信息理论理论审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局管理当局和和投资者投资者之间的潜在的信息不对称，之间的潜在的信息不对称，使市场更具效率使市场更具效率审计旨在增进财审计旨在增进财务信息的价值，务信息的价值，提高财务信息对提高财务信息对信息使用者决策信息使用者决策的正确程度的正确程度代理代理理论理论审计是企业中的审计是企业中的股东股东与与债权人债权人、管理当局管理当局

15、之之间，为了减少代理关系下的代理成本，监督委间，为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系列契约条款实施的外部独托代理双方签订一系列契约条款实施的外部独立第三方。具有良好声誉的注册会计师审计师立第三方。具有良好声誉的注册会计师审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益理人的利益审计在于促进审计在于促进股股东利益和企业管东利益和企业管理人员的利益达理人员的利益达到最大化到最大化一、审计的动因一、审计的动因审计动因理论比较（续）审计动因理论比较（续）审计动审计动因理论因理论主要的观点主要的观点对审计本质的认识对审计本质的认识受托责受

16、托责任论任论审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权客观上就存在授权委托人委托人对对受托人受托人实行监督的实行监督的需要需要审计是一项审计是一项独立的独立的经济监督活动经济监督活动保险保险理论理论审计是降低风险的活动，即审计是一个把审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务财务报表使用者报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务的一项服务审计是一

17、种审计是一种分担风分担风险的服务险的服务冲突冲突理论理论审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害冲突。因为财务报表的害冲突。因为财务报表的提供者提供者和和使用者使用者之间、之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动道的可能性，而审计是协调冲突的活动审计是通过审计是通过独立的独立的合理保证业务来维合理保证业务来维护各个利益集团利护各个利益集团利益的方式益的方式一、审计的动因一、审计的动因p决定审计存

18、在与发展的因素决定审计存在与发展的因素 u 权力的分散权力的分散u 客观条件的约束客观条件的约束u 复杂技术的约束复杂技术的约束u 趋利动机趋利动机u 调和矛盾的需求调和矛盾的需求u 降低风险的需要降低风险的需要二、审计人员的社会角色二、审计人员的社会角色u审计人员角色定位的历史演变及评介审计人员角色定位的历史演变及评介l警犬警犬l看门人看门人l经济警察经济警察l其他其他u信息风险的含义及导因审计人员的现实定位信息风险的含义及导因审计人员的现实定位l信息风险分摊者信息风险分摊者l信息风险降低者信息风险降低者第五节第五节 审计基本假设审计基本假设一、信息不对称假设一、信息不对称假设二、信息不确定假设二、信息不确定假设三、信息可验证假设三、信息可验证假设四、信息重要性假设四、信息重要性假设五、审计主体独立性假设五、审计主体独立性假设六、审计主体胜任性假设六、审计主体胜任性假设七、审计主体理性假设七、审计主体理性假设八、内控相关性假设八、内控相关性假设九、风险可控性假设九、风险可控性假设十、认同一贯性假设十、认同一贯性假设十一、证据力差别假设十一、证据力差别假设十二、标准适当性假设十二、标准适当性假设第五节第五节 审计基本假设审计基