《会计基础》第四章

1、学习目的和要求 学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。第 四 章 会 计 凭 证经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录） （过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合性、合理性等审核。案例导入：实践经验的重要性 小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他应聘做了一家书店的营业员。他希望能胜任本职工作。应聘做了一家书店的营业

2、员。他希望能胜任本职工作。 然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价掉价”的就是他为客户的就是他为客户开出的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本开出的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本100100本，每本本，每本2525元）。由于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的元）。由于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的“退票退票”，从而将自己从而将自己“没有实践经验没有实践经验”的缺点暴露无遗。的

3、缺点暴露无遗。发发 票票 年年 月月 日日客户名称：客户名称： No：170800 讨论：指出发票存在的问题，并填列一张正确的发票货物名称数量单价金额书100252500.00合计：人民币（大写）贰佰五十元整￥2500.00 一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。二、会计凭证的作用 1提供原始资料，传递经济信息 2据以登记会计账簿，进行会计核算 2明确经济责任，推行经济责任制 4实行会计监督，促进会计控制三、会计凭证的种类 会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为 和 两类。第一节 会计凭证概述会计凭证的作用表现在如下三个方面：会计凭证

4、是会计核算的依据会计凭证会计凭证是会计监督的依据会计凭证是界定责任的依据会计凭证会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证外来原始凭证第二节第二节 原始凭证原始凭证一、原始凭证的概念一、原始凭证的概念原始凭证，又称单据，是在原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的文字凭据。用以记录、证明经济业务已经发生或完成的文字凭据。二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类原始凭证可以按不同的标准进行分类，主要分类有原始凭证可以按不同的标准进行分类，主要分类有按来源

5、、按填制按来源、按填制手续及内容、按格式不同手续及内容、按格式不同三种分类：三种分类：（一）按来源不同（一）按来源不同原始凭证按照其原始凭证按照其来源不同来源不同，分为，分为外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证外来原始凭证，在经济业务发生或完成时，从外部单位取得在经济业务发生或完成时，从外部单位取得的原始凭证。的原始凭证。如：购买材料的如：购买材料的增值税专用发票增值税专用发票、银行转来的、银行转来的结算凭证结算凭证，对，对外支付款项的外支付款项的收据收据、职工出差取得的、职工出差取得的飞机票、车船票飞机票、车船票等。等。2、自制原始凭证、自制原始凭证自制原始凭证

6、，在执行或完成某项经济业务时自行填制的，仅供自制原始凭证，在执行或完成某项经济业务时自行填制的，仅供本本单位内部单位内部使用的原始凭证。使用的原始凭证。如：如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。等。（二）按填制手续及内容不同（二）按填制手续及内容不同原始凭证按原始凭证按填制手续及内容不同填制手续及内容不同，可以分为，可以分为:一次凭证、累计凭证和一次凭证、累计凭证和汇总凭证汇总凭证。1.一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是指

7、一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。一次凭证是一次有效的凭证。 提示：外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭提示：外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭 证中，大部分都属于一次凭证。证中，大部分都属于一次凭证。2.累计凭证是指一定时间内多次记录发生的同类型经济业务累计凭证是指一定时间内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。的原始凭证。注：累计凭证是多次有效的原始凭证，其填制手续多次进行才能完注：累计凭证是多次有效的原始凭证，其填制手续多次进行才能完成，一般是自制原始凭证。最具有代表性的累计凭证是成，一般是自制原始凭证。最具有代表性的累计凭证是

8、“限额领料单限额领料单”。3.汇总凭证也称原始凭证汇总表，是为了集中反映某项经济业务的汇总凭证也称原始凭证汇总表，是为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，将一定时期内记录同类性总括情况，并简化记账凭证的填制工作，将一定时期内记录同类性质经济业务的若干原始凭证汇总编制成的一种原始凭证。质经济业务的若干原始凭证汇总编制成的一种原始凭证。 注：注： 汇总表汇总表（三）按格式不同（三）按格式不同原始凭证原始凭证按格式不同按格式不同，可以分为：，可以分为：通用凭证和专用凭证通用凭证和专用凭证。1.通用凭证是指由通用凭证是指由有关部门统一印制有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有

9、统，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。一格式和使用方法的原始凭证。 通用凭证的使用范围，可以是某一地区、某一行业，也可能通用凭证的使用范围，可以是某一地区、某一行业，也可能 是全国通用。是全国通用。2.专用凭证是指专用凭证是指单位自行印制单位自行印制，仅在本单位内部使用的凭证。，仅在本单位内部使用的凭证。常见的专用凭证有：收料单、领料单、工资费用分配表、折常见的专用凭证有：收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。旧计算表等。注意：注意：经济合同、材料请购单、生产通知单经济合同、材料请购单、生产通知单等文件或证明，它们不等文件或证明，它们不能证明经济业务的发生和完成，因此

10、不能算作会计凭证，也不能作能证明经济业务的发生和完成，因此不能算作会计凭证，也不能作为会计核算的依据。为会计核算的依据。未经对方单位签章未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。 三、原始凭证的基本内容三、原始凭证的基本内容（1）凭证的名称）凭证的名称（2）填制的日期）填制的日期 （3）填制单位名称或填制人的姓名）填制单位名称或填制人的姓名 （4）经办人签名或盖章）经办人签名或盖章 （5）接受单位名称）接受单位名称 （6）经济业务的内容、数量、单价和金额）经济业务的内容、

11、数量、单价和金额四、原始凭证的填制要求四、原始凭证的填制要求概括起来，填制原始凭证有以下七项基本要求：概括起来，填制原始凭证有以下七项基本要求： (一一)记录要真实记录要真实 (二二)内容要完整内容要完整 (三三)手续要完备手续要完备 (四四)书写要清楚、规范书写要清楚、规范填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：1.阿拉伯数字应当阿拉伯数字应当逐个填写，不得连笔写逐个填写，不得连笔写。阿拉伯。阿拉伯金额数字前面金额数字前面应应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种

12、符号与阿拉伯金额数字之间拉伯金额数字之间不得留有空白不得留有空白。凡阿拉伯数字前写。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，有币种符号的，数字后面不再写货币单位。数字后面不再写货币单位。2.所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉 伯数字，除表示单价等情况外，伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，一律填写到角分；无角分的， 角位和分位可写角位和分位可写“00”，或者符号，或者符号“”；有角无分的，分位应；有角无分的，分位应 当写当写“0”，不得用符号，不得用符号“”代替。代替。3.汉字大写数字金额如汉字大写数字金额如

13、零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任不得任意自造简化字。意自造简化字。 4.大写金额数字到元或者角为止的，在大写金额数字到元或者角为止的，在“元元”或者或者“角角”字之后应当写字之后应当写“整整”字或者字或者“正正”字字；大写金额数字；大写金额数字有分有分的，分字后面的，分字后面不写不写“整整”或者或者“正正”字。字。5.阿拉伯金额

14、数字中间阿拉伯金额数字中间有有“0”时时，汉字大写金额，汉字大写金额要写要写“零零”字字；阿拉伯；阿拉伯数字金额中间连续有数字金额中间连续有几个几个“0”时时，汉字大写金额中可以，汉字大写金额中可以只写一个只写一个“零零”字；阿拉伯金额数字字；阿拉伯金额数字元位是元位是“0”，或者数字中间连续有几个，或者数字中间连续有几个“0”、元、元位也是位也是“0”但角位不是但角位不是“0”时时，汉字大写金额可以，汉字大写金额可以只写一个只写一个“零零”字，字， 也可以不写也可以不写“零零”字。字。 （五）编号要连续（五）编号要连续（六）不得涂改、刮擦、挖补（六）不得涂改、刮擦、挖补原始凭证原始凭证内容有

15、错误内容有错误的，应当由出具单位的，应当由出具单位重开或更正重开或更正，更正处应，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误金额有错误的，应当由出具单位的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正重开，不得在原始凭证上更正。 （七）填制要及时（七）填制要及时原始凭证基本内容原始凭证基本内容：名称名称编号编号填制填制日期日期填制单位的名填制单位的名称、印章称、印章填制人签章填制人签章经济业经济业务内容务内容接受单接受单位名称位名称经济业务的数量、经济业务的数量、单价和金额单价和金额五、原始凭证的审核 为保证会计记录真实可靠，充分发挥会计监督的作用，必须对原始凭证进

16、行严格的审核。审核后的原始凭证，才能作为填制记账凭证和记账的依据。（一）原始凭证的审核1.1.审核原始凭证的审核原始凭证的真实性真实性2.2.审核原始凭证的审核原始凭证的合法性合法性3.3.审核原始凭证的审核原始凭证的合理性合理性（四）审核原始凭证的（四）审核原始凭证的完整性完整性（五）审核原始凭证的（五）审核原始凭证的正确性正确性（六）审核原始凭证的（六）审核原始凭证的及时性及时性经审核的原始凭证应根据不同情况处理：经审核的原始凭证应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；账；（2）对于真实、合法、

17、合理但）对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误内容不完整、填写有错误的原始凭的原始凭证，应当证，应当退还退还给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正或重开后，再办理正式会计手续；正或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于）对于不真实、不合法不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。不予接受，并向单位负责人报告。你们怎么一晚上睡了两个旅馆？按照规定，只能报销一张住宿发票。你好大的胆子！看领导怎么收拾你！【例题例题1单选题单选题】下列属于外来原始凭证的是（下列属于外来原

18、始凭证的是（ ）。）。A.入库单入库单 B. 银行收款通知单银行收款通知单C.出库单出库单 D. 收料凭证汇总表收料凭证汇总表【答案答案】B【例题例题2多选题多选题】发料凭证汇总表属于（发料凭证汇总表属于（ ）。）。A. 原始凭证原始凭证 B. 汇总凭证汇总凭证C. 一次凭证一次凭证 D. 自制凭证自制凭证【答案答案】ABD【例题例题3多选题多选题】原始凭证按格式不同可分（原始凭证按格式不同可分（ ）。）。A.通用凭证通用凭证 B.专用凭证专用凭证 C.一次凭证一次凭证 D.累计凭证累计凭证【答案答案】AB【例题例题4单选题单选题】会计机构、会计人员对于不真实、不合法的原始会计机构、会计人员对

19、于不真实、不合法的原始凭证，应当（凭证，应当（ ）。）。A.予以受理予以受理 B.不予接受，并向单位负责人报告不予接受，并向单位负责人报告C.予以反映予以反映 D.予以退回，要求更正、补充予以退回，要求更正、补充【答案答案】B【例题例题5多选题多选题】原始凭证的填制，除了记录真实、内容完整、手原始凭证的填制，除了记录真实、内容完整、手续完备等基本要求外，还要求做到（续完备等基本要求外，还要求做到（ ）。）。A.书写清楚规范书写清楚规范 B.填制及时填制及时C.编号连续编号连续 D.不得涂改、刮擦、挖补不得涂改、刮擦、挖补【答案答案】ABCD 【例题例题6判断题判断题】原始凭证金额有错误的，应当

20、由出具单位重原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重 开，不得在原始凭证上更改（开，不得在原始凭证上更改（ ）。）。 【答案答案】【例题例题7判断题判断题】 在签发支票时，在签发支票时，5200.50元的汉字大写金额应写元的汉字大写金额应写成成“伍仟贰佰元伍角伍仟贰佰元伍角”。（。（ ）【答案答案】【例题例题8 单选题单选题】下列属于外来原始凭证的是（下列属于外来原始凭证的是（ ）。）。A购货时取得的增值税专用发票购货时取得的增值税专用发票B收货后仓库保管人员填制的商品入库单收货后仓库保管人员填制的商品入库单C工资发放时编制的明细表工资发放时编制的明细表D发出货物时仓库保管人员填制的商品出库单发

21、出货物时仓库保管人员填制的商品出库单【答案答案】A【例题例题9 多选题】下列属于外来原始凭证的有（下列属于外来原始凭证的有（ ）。）。A.发料单发料单B.限额领料单限额领料单C.职工出差取得的飞机票职工出差取得的飞机票 D.销售商品时开出的增值税专用发票销售商品时开出的增值税专用发票【答案答案】CD【例题例题10】下列属于累计凭证的是（下列属于累计凭证的是（ ）。）。A.增值税专用发票增值税专用发票 B.材料入库单材料入库单C.商品提货单商品提货单 D.限额领料单限额领料单【答案答案】D【例题例题11】下列属于汇总原始凭证的有下列属于汇总原始凭证的有( )。A.增值税专用发票增值税专用发票 B

22、.商品收货汇总表商品收货汇总表C.材料入库单材料入库单 D.发出材料汇总表发出材料汇总表【答案答案】BD 一、记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额（会计分录），作为登记账簿依据的会计凭证。第三节 记账凭证二、记账凭证的种类专用记账凭证转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。收款凭证付款凭证用来反映现金和银行存款收付业务的凭证特殊涉及现金和银行存款之间的收付业务编制付款凭证 需要注意的是，对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规

23、定只填制付款凭证，不填制收款凭证。（判断） 记账依据比较：收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。（多选）转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。 戳记：出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。（判断）只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。（判断） 通用记账凭证是用来记录所有经济业务的记账凭证。适用规模小的企业。格式如下 通用记账凭证 三、记账凭

24、证的基本内容记账凭证的名称填制记账凭证的日期经济业务的内容摘要记账凭证的编号账户名称记账方向和金额记账标记所附原始凭证张数填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。四、记账凭证的填制（一）填制要求 1、摘要简明 2、分录正确 3、连续编号 4、逐项填写 5、标明附件（二）填制方法 收 款 凭 证借：银行存款 2005年4 月2 日 收字第01 号摘 要贷方一级科目二级科目金 额过账百 十万千 百 十 元 角 分售空调机 主营业务收入 100000 0应交税费应交增值税17000 0合 计 ￥ 1170000附单据2张 记账： 张三

25、 出纳： 李四 审核：王五 制证：张三收账凭证专用发票进账单实例一： 2005年4 月2 日企业销售空调机5台，每台售价2000元，增值税税率17%。货款已收贷方科目银行存款 2007年5月6日 银付字第4 号附单据2张 会计主管王明 记账张宏 出纳李育 审核赵营 制单吴方摘 要贷方总账科目明细科目记账金 额千百十万千百十元角分购入A材料材料采购A材料 400000 应交税费 应交增值税 680 0 0 合 计 ￥ 468000实例二：企业5月6日，购入A材料4吨，每吨1000元，计4000元；增值税专用发票注明的进项税额为680元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。这笔经济业务，应根据发票副

26、本，填制付款凭证。在摘要栏填列：购入A材料。在借方科目栏，填列“材料采购”、“应交税费”。在金额栏填写4680。收款凭证式样如下表所示：付款凭证发票银行付款回单转 账 凭 证2007 年 5月 6日 转字第4号摘要一级科目明细科目记账借方金额贷方金额购入材料货款暂欠材料采购甲材料40000应交税费应交增值税6800应付账款乙工厂46800合 计4680046800附件 2 张会计主管记账审核出纳制单王明张宏李育赵营吴方注意！ 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（多选、判断） 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（多选、判断） 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。五、记账凭证的审核 1填制依据是否真实； 2填写项目是否齐全； 3使用会计科目是否正确； 4金额计算是否正确； 5书写是否清楚。* * * * * *只有只有审核无误的记账凭审核无误的记账凭证证才能作为登记账簿的依据。才能作为登记账簿的依据。