企业研发费用税收政策论文

1、企业研发费用税收政策论文税收政策论文财政税收论文文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印一一-、部分国家研发费用税收政策的特点尽管“研究与发展的基本定义在许多国家是相似的，但具体到各国还 是存在差异的，主要体现在从如何界定符合条件研发费用的内涵和外 延方而。有的国家对研发费用的范围界定相对宽泛，包含了研发人员 费用、一般费用和管理费用、用于研发活动资产的折旧费用及使用专 利费用、合同成本、技术监测的成本，甚至还包含承包商的费用等; 有的则相对严苛，只包括与研发直接相关的人员、材料等费用。在内 涵方而，即便采取同样的激励形式，在加计扣除比例、抵免限额等方 而也存在不同程度的差异。为了进

2、一步了解国外研发费用税收优惠的 具体情况，下面以澳大利亚、英国和德国为例，就研发费用税收政策 进行较为详细地阐述。（一）澳大利亚1. 税收政策。澳大利亚2009年12月颁布了新的研发费优惠政策，并 于2011年7月1日开始实施。新政策的变化主要体现在以下几个方 而：一是优惠方式的转变，由加计扣除变为税收抵免。二是优惠力度 加大，与之前采用125%的研发费用加计扣除优惠相比，新的税收抵 免政策优惠幅度更大：以现行企业所得税税率30%计算，年营业额小 于2000万澳元的小企业可以获得45%的可返还税收抵免（折算后相 当于150%的加计扣除），且没有上限；年营业额大于2000万澳元的 企业可以获得4

3、0%的不可返还税收抵免（折算后相当于133%的加计 扣除），且不足抵免部分可以无限期向后结转。三是享受45%可返还 税收抵免优惠的小企业标准放宽，由之前的年营业额小于500万澳元, 年度研发费不少于2万澳元的双重标准放宽为年营业额小于2000万 澳元的单一标准，同时可以享受现金返还。四是取消了税收抵免200 万澳元的上限额度。2. 满足优惠条件的行业和研发费用的范围。凡是澳大利亚的居民，均 可申请享受税收优惠；常设机构也可作为符合条件的实体中请。相对 而言，所设定的中请研发费税收优惠的条件是广泛的，并不局限于特 定的行业。同样，在研发费用范围的界定方而也比较宽泛：符合条件 的支出包括员工成木、

4、直接成木、间接费用、物资、折旧及某些被定 义为核心或支持性研发活动的资本支出。当然，利息支出和建筑成本 除外。3. 知识产权和管辖权的限制。从2011年7月2日起，对知识产权的 权属不再限定保留在澳大利亚。如果购买技术用于进一步研发，则可 扣除的购买成本限于内部研发活动支出的三分之一。澳大利亚允许研 发活动在境外进行，但境外研发项目必须在开工当年取得政府批准。 可享受优惠的境外研发活动必须符合严苛的条件：首先，这些境外研 发活动必须对澳大利亚核心活动的完成具有不可或缺的作用；其次， 这些活动无法在澳大利亚完成只能基于如下原因：无相关设备或技术, 需要大量澳大利亚没有的生物，所需地理和地质特征在

5、澳大利亚无法 获得；最后，在总量控制方面，项目总成本的50%必须在澳大利亚发 生。4. 其他事项。纳税人必须在纳税年度结束后的10个月内向工业、创 新、科学、研究和高等等其中一个部门备案，方可在年度企业所得 税申报时享受研发费用税收抵免。（二）英国1. 税收政策。英国采取加计扣除为主兼有税收抵免的优惠方式激励研 发创新，其特点在于简单、易操作和稳定性。英国政府规定，企业用 于研发投入的经常性支出和资木性支出（土地费用除外），可以加计 扣除，并提供了两种基于公司规模的激励方案，一种针对中小型企业 （SME）,可享受225%的加计扣除；一种针对大型企业，可享受130% 的加计扣除。税收抵免适用于处

6、于亏损状态的中小型企业，抵免金额 最高为研发费用的24.75%；未使用的税收抵免可以无限期结转用于 抵消未来同一贸易下的利润，除非3年中的每一年都发生公司所有权 变更或者贸易性质变更的情况。大型公司研发费用税收抵免没有上限; 中小型企业抵免上限为每个研发项目750万欧元，超过该限额的不再 认定为中小型企业。2. 满足优惠条件的行业和研发费用的范围。英国对适用研发税收优惠 的行业类型没有任何限制，判定的唯一条件是研发活动的性质。但对 可以加计扣除的研发费用作出限定：加计扣除费用不包含资本支出， 但用于研发的资木支出可以在发生年度申请全额扣除（而不是按照通 常的规则进行摊销）；研发费用不包含土地、

7、专利和专利保护的支出。3. 知识产权和管辖限制。英国对知识产权的权属不作任何限定。4. 其他事项。英国对中小企业给予更多的研发优惠。中小型企业可申 请65%与研发相关的分包合同费用税收抵免，而大公司只有在分包对 象为特定对象如大学、卫生机构、慈善等单位情况下才可申请分包合 同费用的税收抵免。此外，中小型企业不能申请享受小型企业的优惠 政策（更优惠），但可以申请享受大型企业的优惠政策。2013年4月， 英国针对大型公司出台了研发费用“超限额的税收优惠。允许无需缴 纳企业所得税的公司获得现金退还，退还限额为全体员工的工资税和 社保。目前“超限额税收优惠与加计扣除并存，企业可在2016年4 月前选择

8、适用何种优惠，之后“超限额税收优惠将强制执行。该计划 不会影响目前中小型企业的利益。（三）德国1研发激励政策。德国在研发创新方面主要采取现金补助形式，按项 目发放。对于研发资金的投放没有严格的法律标准，补助金最高可达 项目成本的50%,中小企业获得补助的比例可能更高。通常而言，对 项目选择的标准包括创新水平、技术风险水平和经济风险水平。有些 情况下研发贷款可替代研发补助。例如，向ERP创新计划提供的贷款 高达其研发费用的100%,最高可达500万欧元。研发贷款发放并不 局限于特定的技术领域，而且没有申请截止H期。2. 满足优惠条件的行业和研发费用范围。取得现金补助或研发贷款的 项目一般没有行业

9、限定，但银行和提供金融服务的公司、保险公司等 通常不在享受优惠政策的范围之列。符合条件的研发费用包插员工成 本、材料、间接费用、分包合同、摊销和差旅费用。所提供的现金补 助，一般通过报销已经发生的业务费用来实现。在德国符合条件的研 发活动通常包括三类：一类是基础研究，旨在获得新知识的实验或理 论基础研究工作；一类是行业研究，旨在开发新产品、工艺或服务, 或提高现有水平等特定的实用目的的研发；一类是实验研究，包括设 计草案、计划和原型的研发。3. 知识产权和管辖权的限制。德国对知识产权的保护存在地域限制, 要求研发活动和研发成本必须发生在德国，不仅如此，研发项目的成 果包括知识产权，必须留在德国

10、。4. 其他问题。德国基于环保和可持续发展的考虑，对凡是与增加能源 效率、减少二氧化碳排放和利用可再生能源相关的研发项目提供资助 的机率较大，不过高于750万欧元的大型项目要获取资助的话需获得 欧盟认可。二、各国鼓励研发投入税收政策的特点及评价综上所述，各国研发投入的税收政策互不相同。一些国家对研发活动 提供了相对宽泛的激励政策，不仅对研发领域不作限制或限制很少, 还对研发提供资助，对从事研发活动的地域活动以及是否保留知识产 权均没有限制，可以无限期结转未抵扣税款（亏损）等；而另一些国 家提供的鼓励政策则具有明显的限制性，包括对合格的产业、合格的 成本和合格的应用程序等都有不同的要求。相比较而言，发展中国家 更加强调在木国保留知识产权，且在政策中对研发费用的税前扣