财经法规第一章 第三节 会计核算

1、 一、总体要求一、总体要求 （一）会计核算依据： 1.必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算（可靠性） 2.以虚假的经济业务事项进行会计核算是违法行为（真实性） 3.并非所有实际发生的经济业务都需要进行会计核算（只有当 实际履行合同或协议并引起资金运动引起资金运动时才需要）。 例如：签订合同或协议，需要进行会计核算？ 第三节 会计核算 会计核算的内容： （一）款项和有价证券的收付（一）款项和有价证券的收付 f款项包括哪些，有价证券包括哪些 （二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用 f两部分：一部分是流动资产流动资产、一部分是固定资产固定资产。 （三）（三）债权债务债权债务的

2、发生和结算的发生和结算 f债权（应收和预付款）；债务（应付和预收款）债权（应收和预付款）；债务（应付和预收款） （四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减 （五）收入、支出、费用、成本的计算（五）收入、支出、费用、成本的计算 （六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理 （七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项 根据会计法的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计 手续，进行会计核算的有（） A.款项的收付 B.财物的增减 C.资本的增减 D.债务的发生 根据中华人民共和国会计法的规定，下列经济业务事项中， 应当办理会计手续，进行会计

3、核算的有（） A.款项和有价证券的收付 B.财物的收发、增减和使用 C.财务成果的计算和处理 D.债权债务的发生和结算 例题：例题： 答案：全选 例题： f根据中华人民共和国会计法和企业会计制度的规 定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（）。 A . 根 据 将 要 发 生 的 经 济 业 务 事 项 进 行 会 计 核 算 B . 根 据 实 际 发 生 的 经 济 业 务 事 项 进 行 会 计 核 算 C . 根 据 交 易 或 事 项 的 法 律 形 式 进 行 会 计 核 算 D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算 f（ 0 6 年 真 题 ） 会 计 核 算 的 依 据 是

4、 （ ） 。 A、原始凭证 B、记账凭证 C、会计凭证 D、实际发生的经济业务 n（二）对会计资料的要求（二）对会计资料的要求 1.会计资料的生成与提供必须合规 （1）保证会计资料的真实与完整 会计资料的真实性与完整性，是会计资料最基本的 质量要求，是会计工作的生命线 （2）必须使用正确的会计处理方法 （3）会计记录文字要符合规定 少数民族地区与境内的外国经济组织的规定 （4）使用计算机核算要符合法律规定 会计软件实践上必须通过我国财政部门的审批 第三节 会计核算 什么是会计资料？什么是会计资料？ 2.2.提供虚假的会计资料是违法行为提供虚假的会计资料是违法行为 三种违反情形三种违反情形： f

5、1.伪造伪造会计资料会计资料：以虚假的经济业务以虚假的经济业务为前提，以假充以假充真，真， 无中生有无中生有 f2.变造变造会计资料会计资料：涂改、挖补涂改、挖补等手段，歪曲事实真相歪曲事实真相。 区别：前者区别：前者凭证和账簿均虚假；凭证和账簿均虚假；后者后者凭证和账簿真实，但凭证和账簿真实，但 内容虚假。内容虚假。 f3.提供提供虚假财务会计报告虚假财务会计报告：编造虚假编造虚假，直接纂改数据，以直接纂改数据，以 假乱真假乱真。 违法的主体违法的主体：任何单位和个人任何单位和个人 第三节 会计核算 例题： 1.某单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购 货发票改为40000元。根

6、据中华人民共和国会计法有 关规定，该行为属于（）。 A.伪造会计凭证 B.变造会计凭证 C.伪造会计账簿 D.变造会计账簿 2.伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会 计凭证的真实内容的行为（）。 3.伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假 的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证、会计账 簿及其他会计资料（） n二：会计凭证（原始凭证和记账凭证）二：会计凭证（原始凭证和记账凭证） 原始凭证：原始凭证：业务经办人员业务经办人员取得（原始依据）取得（原始依据） 具体要求：内容完整、手续齐全、填制规范、书写具体要求：内容完整、手续齐全、填制规范、书写 清楚、送交及时）清楚、送

7、交及时） 处理要求：处理要求：审核无误审核无误 （1 1）对不真实、不合法的原始凭证对不真实、不合法的原始凭证A A有权不予接受，有权不予接受， B B并向单位负责人报告，并向单位负责人报告，C C请求查明原因，请求查明原因，D D追究相关追究相关 当事人的责任当事人的责任 （2 2）对记载不准确、不完整的，对记载不准确、不完整的，A A退回，退回，B B要求经办要求经办 人员按规定进行更正、补充人员按规定进行更正、补充 第三节 会计核算 二、会计凭证二、会计凭证 4. 4.原始凭证的审核原始凭证的审核 第一，第一，必须审核必须审核，这是，这是法定职责法定职责。 第二，第二，应当按照国家统一的

8、会计制度的规定进行应当按照国家统一的会计制度的规定进行。 （1 1）对）对不真实、不合法不真实、不合法的原始凭证：？的原始凭证：？ （2 2）对）对记载不准确记载不准确的原始凭证：？的原始凭证：？ 5.5.原始凭证的错误更正原始凭证的错误更正 （1 1）各项内容均）各项内容均不得不得涂改涂改，否则，否则无效凭证无效凭证。 （2 2）内容有错误的，应当由）内容有错误的，应当由出具单位出具单位重开或更正重开或更正，并在更正处加盖，并在更正处加盖出出 具单位具单位印章印章； （3 3）金额金额出现错误的不得更正出现错误的不得更正，只能，只能重新开具重新开具。 （4 4）对于填制有误的原始凭证，原始凭

9、证）对于填制有误的原始凭证，原始凭证出具单位出具单位负有更正和重新开负有更正和重新开 具的具的法律义务，不得拒绝法律义务，不得拒绝。 2021-6-1911 （1）内容不得涂改）内容不得涂改 （2）内容有错误）内容有错误-开具单位重开或更正开具单位重开或更正 （3）金额错误）金额错误-不得更正应重开不得更正应重开 （4）开具单位应正确开具、更正、重开原）开具单位应正确开具、更正、重开原 始凭证始凭证 举例：原始凭证 3. 3. 原始凭证的填制和取得原始凭证的填制和取得 （1 1）签章要求：）签章要求： f从外单位取得的原始凭证从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；必须盖有填制单位的公

10、章； f从个人取得的原始凭证从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者签章；，必须有填制人员的签名或者签章； f自制原始凭证自制原始凭证必须有经办单位领导人或其指定人员签名或盖章；必须有经办单位领导人或其指定人员签名或盖章； f对外开出的原始凭证对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；，必须加盖本单位公章； （2 2）金额要求：大小写相符；）金额要求：大小写相符； （3 3）联数要求：注明各联要求，报销凭证只能一联；）联数要求：注明各联要求，报销凭证只能一联； （4 4）附件）附件 f购买实物的原始凭证购买实物的原始凭证，必须有验收证明；，必须有验收证明； f支付款项的原始凭证支付款项的原

11、始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。必须有收款单位和收款人的收款证明等。 例题：1.A 2.对 f1. 1. 下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背会计法会计法的是的是 （）。（）。 A.A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开 B.B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加 盖单位公章盖单位公章 C.C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭

12、证单位可 自行更正并加盖单位公章自行更正并加盖单位公章 D.D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额 改正并加盖单位公章改正并加盖单位公章 f2.2.会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退 回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。 （）（） f会计张某在审核有关单据时，发现一张购买设备的发票，其会计张某在审核有关单据时，发现一张购买设备的发票，其 “金额金额”栏中

13、的数字有涂改现象，经查问相关买卖合同、单据，栏中的数字有涂改现象，经查问相关买卖合同、单据， 确认涂改后的金额数字是正确的，于是要求（确认涂改后的金额数字是正确的，于是要求（ ），随后予以），随后予以 接受并据此登记入账。接受并据此登记入账。 fA.A.该发票的出具单位重新开票该发票的出具单位重新开票 fB.B.出具单位在发票出具单位在发票“金额金额”栏更改之处加盖出具单位印章栏更改之处加盖出具单位印章 fC.C.经办人员在发票涂改处盖章经办人员在发票涂改处盖章 fD.D.经办人员在发票涂改处签字经办人员在发票涂改处签字 记账凭证 1. 1. 内容：内容：P15P15 2. 2. 填制：必须以

14、填制：必须以经过审核无误经过审核无误的原始凭证及有关资料为依据的原始凭证及有关资料为依据 （1 1）连续编号要求：）连续编号要求： （2 2）汇总填制：）汇总填制： （3 3）注明附件及其张数：）注明附件及其张数： （4 4）空行划线）空行划线 （5 5）错误更正：重新填制；）错误更正：重新填制；红字注销法红字注销法； 4. 4. 记账凭证的审核记账凭证的审核 （1 1）是否附有原始凭证；）是否附有原始凭证； （2 2）内容是否齐全；）内容是否齐全； （3 3）会计分录是否适用正确。）会计分录是否适用正确。 分类记账凭证的内容分类记账凭证的内容 例题： 1.D 2.B 3.ABCD f1. 1

15、. 会计法会计法要求，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭要求，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭 证和有关资料。证和有关资料。 A.A.经办人签字经办人签字 B.B.领导认可领导认可 C.C.金额无误金额无误 D.D.经过审核无误经过审核无误 f2. 2. 对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录， 并据以登记会计账簿的凭证是指（）并据以登记会计账簿的凭证是指（） A.A.原始凭证原始凭证B.B.记账凭证记账凭证 C.C.销货凭证销货凭证 D.D.购货凭证购货凭证 f3.(3.(多选多选) )记账凭证的填

16、制要求包括（记账凭证的填制要求包括（ ） A A、内容完整、内容完整 B B、分类正确、分类正确 C C、连续编号、连续编号 D D、注销空行、注销空行 n三、会计账簿三、会计账簿 登记登记 核对（账实、账证、账账、账表）核对（账实、账证、账账、账表） 结账结账 （一）登记会计账簿的要求（一）登记会计账簿的要求 1.1.必须依据必须依据经过审核的会计凭证经过审核的会计凭证登记会计账簿。登记会计账簿。 2.2.登记会计账簿必须登记会计账簿必须按照记账规则按照记账规则进行。进行。 f（1 1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、

17、编号、业务内容摘要、金额和其他有 关资料逐项记入账内。关资料逐项记入账内。 f（2 2）登记完后在记帐凭证上签名或盖章，并打勾（）登记完后在记帐凭证上签名或盖章，并打勾（）。）。 f（3 3）字高一般占行高的）字高一般占行高的1/21/2。 f（4 4）一般用蓝黑墨水或碳素墨水记帐。）一般用蓝黑墨水或碳素墨水记帐。有些情况下有些情况下用用红色墨水红色墨水记帐。记帐。 f（5 5）各种账簿要）各种账簿要按页次顺序连续登记按页次顺序连续登记 f（6 6）记录发生错误时，）记录发生错误时，按照规定的更正方法（按照规定的更正方法（划线更正法、红字更正法、补充更正划线更正法、红字更正法、补充更正 法法）

18、进行更正。进行更正。 f（7 7）凡需结出余额的账户，应当）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额定期结出余额。 f（8 8）实行会计电算化的单位，）实行会计电算化的单位，总账和明细账应定期打印。总账和明细账应定期打印。 例题：1.对 2.ABCD 3.ABCD f1.1.各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、 核算，不得私设账外账。（核算，不得私设账外账。（ ） f2.2.各单位要依法设置以下账簿（）各单位要依法设置以下账簿（） A.A.总账和日记账总账和日记账 B.B.担保备查簿担保备查簿 C.C.明细账明细账

19、 D.D.应收款项备查簿应收款项备查簿 f3.3.各单位应定期将会计账簿记录与相应的会计凭证记录逐笔核对，检查各单位应定期将会计账簿记录与相应的会计凭证记录逐笔核对，检查 以下内容是否一致（）。以下内容是否一致（）。 A.A.时间时间 B.B.编号编号 C.C.经济业务内容经济业务内容 D.D.金额和记账方向等金额和记账方向等 四、财务报表 （一）概念及构成一）概念及构成 财务会计报告是指单位对外提供的反映单位财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期某一特定日期财务状财务状 况和况和某一会计期间某一会计期间经营成果、现金流量的文件。由经营成果、现金流量的文件。由会计报表、会计会计报表

20、、会计 报表附注和财务情况说明书。报表附注和财务情况说明书。 财务会计报告分为财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度年度、半年度、季度和月度财务会计报告。财务会计报告。 年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财 务情况说明书。务情况说明书。 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包 括资产负债表和利润表。括资产负债表和利润表。 1.1.报表报表组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益（或

21、股东权益变动表）所有者权益（或股东权益变动表） 2.2.对外提供的财务会计报告，需要单位负责人和会计对外提供的财务会计报告，需要单位负责人和会计 主管人员签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由主管人员签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由 总会计师签名并盖章总会计师签名并盖章 3.3.须经审计，需要提供审计报告须经审计，需要提供审计报告 第三节 会计核算 1.1.小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 2.2.会计报表附注：会计报表附注： （1 1）企业的基本情况）企业的基本情况 （2 2）财务报表的编制基础）财务报表的编制基础 （3 3）遵循企业

22、会计准则的声明）遵循企业会计准则的声明 （4 4）重要会计政策和会计估计）重要会计政策和会计估计 （5 5）会计政策、估计变更及差错更正的说明）会计政策、估计变更及差错更正的说明 （6 6）重要报表项目的说明（如：关联方关系及交易、资产负债表日后）重要报表项目的说明（如：关联方关系及交易、资产负债表日后 非调整事项）非调整事项） 3.财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： 企业生产经营的基本情况企业生产经营的基本情况 利润实现和分配情况利润实现和分配情况 资金增减和周转情况资金增减和周转情况 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

23、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 编制报表的基本要求： （1 1）编报期：）编报期： 年报、中报（月、季、半年）年报、中报（月、季、半年） （2 2）资料真实、编法合规）资料真实、编法合规 （3 3）合理地确认和计量）合理地确认和计量 （4 4）按时结账）按时结账-不得提前或推迟不得提前或推迟 （5 5）全面财产清查）全面财产清查 （6 6）核对与检查）核对与检查 （7 7）格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计）格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计 算准确、不漏报或任意取舍算准确、不漏报或任意取舍 （8 8）报表的勾稽关系、比较报表）报表的勾稽关系、比较报表 七

24、、财产清查七、财产清查 财产清查是会计核算的专门方法之一。财产清查是会计核算的专门方法之一。 例题： 1.D 2.ABC 1.1.会计法会计法的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负 责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是（）责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是（） A.A.签名签名 B.B.盖章盖章 C.C.签名或盖章签名或盖章 D.D.签名并盖章签名并盖章 2.2.根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由 单位有关人员签字并盖

25、章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计 报告上签字并盖章的有（）报告上签字并盖章的有（） A.A.单位负责人单位负责人 B.B.总会计师总会计师 C.C.会计机构负责人会计机构负责人 D.D.单位内部审计人员单位内部审计人员 31 会计档案管理办法会计档案管理办法1998年年8月公布月公布 n（一）会计档案的内容（一）会计档案的内容 1.会计凭证类：证会计凭证类：证 2.会计账簿类：账会计账簿类：账 3.财务报表类：表财务报表类：表 4.其他类：存款余额调节表、银行对账单其他类：存款余额调节表、银行对账单 n（二）会计档案的

26、管理部门（二）会计档案的管理部门 管理部门：管理部门：财政部门、档案行政管理部门财政部门、档案行政管理部门 适用范围：适用范围：国家机关、企事业单位国家机关、企事业单位、按规定应当、按规定应当建制的个体工商户建制的个体工商户和和 其他组织其他组织 n（三）会计档案的归档（三）会计档案的归档 实施会计电算化单位，应当保存并打印纸质的会计档案实施会计电算化单位，应当保存并打印纸质的会计档案 32 （四）会计档案的移交（四）会计档案的移交 1.1.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年会计机构保管一年。 2.2.移交时，编制移交清册。

27、双方经办人和监交人应当在移交清册上移交时，编制移交清册。双方经办人和监交人应当在移交清册上签名或盖章签名或盖章。 3.3.出纳人员出纳人员不得兼管不得兼管会计档案。会计档案。 4.4.会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。拆封时，档案机构应当会同会计机会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。拆封时，档案机构应当会同会计机 构和经办人员共同拆封整理。构和经办人员共同拆封整理。 （五）会计档案的查阅（五）会计档案的查阅 1.1.各单位保管的会计档案各单位保管的会计档案不得借出不得借出。特殊需要查阅，经。特殊需要查阅，经单位负责人批准单位负责人批准 2.2.境内所有单位的会计档案不利携带出境。境内所有

28、单位的会计档案不利携带出境。 33 （一）分类：永久与定期一）分类：永久与定期 （1）定期保管期限：）定期保管期限：3年、年、5年、年、10年、年、15年和年和25年年 （2）起算日期：会计）起算日期：会计年度终了后第一天年度终了后第一天 （二）保管内容：（二）保管内容： （1）永久：永久：年度年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册 【注意】不包括会计档案移交清册【注意】不包括会计档案移交清册 （2）25年：年：现金日记账、银行存款日记账现金日记账、银行存款日记账 （3）5年：年：银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片在固定资产银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片在固定资产 报废清理后保管