采购与付款循环实质性交易程序

1、1 采购与付款交易的实质性程序 AGENDA 应付账款的实质性程序 2 采购与付款交易的实质性程序 主要重大错报风险：低估费用和应付账款，从而高估利润、 粉饰财务状况； 另一项重大错报风险：采购的商品、资产被错误的分类； 还有存在未经授权或无效的付款，应计入费用的付款有意 无意地冲销了不相关的应付账款. 获取关于发生、完整性、准确性、截止、存在、权利 与义务、计价和分摊、分类等多项认定的审计证据. 风险 实施实质性审计程序的目标 3 采购与付款循环交易进行实质性程序时，注 册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖 方发票追查至采购明细账，目的是为了测试 已发生的购货业务的（）. .存在 .完整性

2、 .分类 .计价和分摊 采购与付款交易的实质性程序 单选 4 采购与付款交易和 相关余额的细节测试 实质性分析程序 对被审计单位经营活动、供应商发展历程、 贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款 和费用支出的期望值。 根据本期应付账款余额组成与以前期间交易 水平和预算的比较，确定采购和应付账款可 接受的重大差异额。 识别需进一步调查的差异并调查异常数据关 系。如与周期趋势不符的费用支出。 询问管理层和员工，调查重大差异额是否表 明存在重大错报风险，是否需要设计适当的 细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 形成结论，即实质性分析程序是否能够提供 充分、适当的审计证据，或需要对交易和余 额实施细

3、节测试以获取进一步的审计证据。 实质性分析程序 采购与付款交易的实质性程序 5 采购与付款交易的实质性程序 通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实 施细节测试的情形： 重大错报风险评估为高 实质性分析程序显示出未预期的趋势 需要在财务报表中单独披露的金额或很可能 存在错报的金额 对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行 分析 需要为有些项目单独出具审计报告 采购与付款交易和 相关余额的细节测试 实质性分析程序 采购与付款交易和 相关余额的细节测试 6 当出现下列（）情形时，注册会计师通常 应当考虑对采购与付款交易和相关余额实施 细节测试。 A.在会计期末发生的对账户的非正常调整 B.实施分析程序

4、后显示出未预期的趋势 C.需要在财务报表中单独披露的金额 D.需要在纳税申报表中单独披露的事项 采购与付款交易的实质性程序 多选 7 注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要 交易流中选取样本，检查其支持性证据： 采购与付款交易的实质性程序 1交 易 的 细 节 测 试 检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发 票，追踪至相关费用或资产账户和应收账款账户. 必要时检查其他支持性文件，如交易合同条款. 检查用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明 和相关的汇款通知。如果付款与发票对应，检查相关 供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账 户. 8 对主要交易流实施截止测试 采购交易的截

5、止测试： 采购与付款交易的实质性程序 选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单. 确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报 告，检测本期记录的验收单是否存在更大顺序号码或 本期遗漏的顺序号码. 付款交易的截止测试： 确认期末最后签署的支票号码. 追踪付款至期后的银行对账单，确认其在期后的合 理期间内被支付. 询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该支付是 否应在本期冲回，计入下一会计期间. 9 寻找未记录的负债的截止测试： 确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序. 复核供应商付款通知和供应商对账单. 调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报 告. 复核截至审计外勤结束日记录在期后的

6、付款. 询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款. 对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告. 复核资本预算和董事会会议纪要. 采购与付款交易的实质性程序 10 注册会计师对被审计单位的采购与付款交易 实施截止测试的目的是为了检查（ ）。 A.年底应付账款的真实性 B.是否存在无法支付的应付账款 C.采购业务入账时间是否正确 D.应付账款是否全部登记入账 采购与付款交易的实质性程序 单选 11 复核供应商的付款通知，与供应商对账。询问并 检查对付款存在争议的往来信函。 在特殊情况下，需要决定是否应通过供应商来正 式被审计单位期末的应付余额。 2余 额 的 细 节 测 试 采购与付款交易的实质性

7、程序 12 应付账款的实质性程序 一应 付 账 款 的 审 计 目 标 存在、完整性、权利与义务、计价与分摊、 分类与列报. 13 二应 付 账 款 的 实 质 性 程 序 1、获取或编制应付账款明细表（计价与分摊） 复核加计是否正确；外币折算是否正确；分析有借方 余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整 等. 14 应付账款的实质性程序 （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动 原因； （2）分析长期挂账的应付账款：判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需 支付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依 据是否充分；关注账龄超过3年

8、的大额应付账款在资产负债 表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。 （3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的 比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体 的合理性； （4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账 款增减变动的合理性。 2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付 账款执行实质性分析程序（存在、完整性、计价与 分摊） 15 应付账款的实质性程序 函证必要性：一般情况下，并不必须函证应付账款。函证 不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取 得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 函证应付账款情形：如果控制风险较高，某应付账款明细

9、账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行 应付账款的函证。 函证对象：较大金额的债权人的账户；资产负债表日金额 不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。 函证方式：最好采用积极函证方式，具体说明应付金额。 3、函证应付账款（存在、权利与义务） 16 应付账款的实质性程序 函证控制：注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要 函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要 求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果 汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 函证的替代程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计 师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账 款明细

10、账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支 付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的 真实性。 3、函证应付账款（存在、权利与义务） 17 应付账款的实质性程序 4、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否 存在未入账的应付账款（完整性、计价与分摊） （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收 报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认 应付账款期末余额的完整性。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相 应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合 理。 （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账 单和被审计单位财务记录之间的差异进

11、行调节（如在途款 项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无 未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 18 应付账款的实质性程序 4、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否 存在未入账的应付账款（完整性、计价与分摊） （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有 关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被 审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的 应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前 后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大 额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会 计期间。 19 应付账款的实质性程序

12、 5、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单 据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 （完整性） 6、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣 或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支 持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分 析交易的真实性、合理性（存在、完整性） 7、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组 方式下的会计处理是否正确（存在、完整性、权利与义务、 计价与分摊） 8、检查应付关联款项的真实性、完整性（存在、完整性、权 利与义务、计价与分摊） 9、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列

13、报（分类与列报） 20 应付账款的实质性程序 为证实X公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施 适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。下列各项审计 程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）. A.结合存货监盘，检查X公司在资产负债表日是否存在有材 料入库凭证但未收到采购发票的业务 B.抽查X公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的 采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 C.检查X公司资产负债表日后收到的采购发票，确定其入账 时间是否正确 D.检查X公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的 相应凭证，确定其入账时间是否正确 多选 21 应付账款的实质性程序 某注册会计师正在对Y公司的应付账款项目进行审计。根 据需要，该注册会计师决定对Y公司下列四个明细