第五章 审计计划和审计程序

1、审计实务第五章 审计计划和审计程序2021-7-25审计实务第2页第一节 审计计划 一、总体审计策略 （一）审计范围 注册会计师在确定审计范围时，应考虑下列事项： 1编制财务报表适用的会计准则和相关的会计制度。 2特定行业的报告要求 3预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点 4母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质以确定如何编制合并财务报表5其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围6需审计的业务部分性质7外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法8除对合并财务报表审计外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计9内部审计工作的可利用性及对内部审

2、计工作的拟依赖程度10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据11.预期利用在以前期间审计工作中获得的审计证据程度12信息技术对审计程序的影响13根据中期财务审阅记在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排14与被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项15被审计单位的人员和相关数据可利用性(二)报告目标、时间安排和所需沟通的性质 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。为计划报告目标

3、、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑下列事项： 1被审计单位的财务报告的时间表 2与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作3与管理层和治理层讨论与其签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间4就组成部分报告及其他沟通文件的类型及提交时间与组成部分的注册会计师沟通5项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排6是否需要跟第三方沟通7与管理层讨论审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式 (三)审计方向 在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项： 1重要性水平 2.重大错报风险较高的审计领域 3评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响 4项目组成员的选择

4、和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分配具备适当经验的人员5项目预算，包括考虑为重大错报风险较高的审计领域分配适当的时间6向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式7以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施8管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据9业务交易规模，以基于审计效率的考虑确定是否信赖内部控制2021-7-25审计实务第9页 10.管理层对内部控制重要性的重视程度 11影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分离 12

5、重大的行业发展情况，如行业法规和新的报告规定 13 .会计准则和会计制度的变化 14其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境变化2021-7-25审计实务第10页 二、具体审计计划 （一）具体审计计划的内容 （二）制定具体审计计划关注的事项 2021-7-25审计实务第11页 三、计划审计计划的复核 监督与复核的时间、范围和方法主要取决于下列因素： （一）被审计单位的规模和复杂程度 （二）审计领域的大小 （三）审计项目的重要性 （四）具体审计业务的性质 （五）财务报表重大错报风险 （六）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力2021-7-25审计实务第12页第二节 审计程序 一、审计程序

6、的定义 审计程序是指审计工作的步骤和程序，有广义、狭义之分。 狭义的审计程序是指具体实施审计过 程中采用的审计方法和审查内容，所以因所查帐目的不同而不同，各项专题审计都有自己特有的审计程序。 广义的审计程序是指审计人员对审计 项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。2021-7-25审计实务第13页 一、计划阶段 计划阶段的中心工作包括： （一）调查了解被审计单位的基本情况 （二）签订审计业务约定书 （三）初步调查评价内部控制 （四）初步判断和评估重要性及审计风险 （五）编制审计计划2021-7-25审计实务第14页 二、实施阶段 实施审计阶段是整个审计程序中的重心部分，又称“外勤工作”。 这一阶段主要有两项