《基础会计学》第六章会计凭证的填制与审核

1、基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 第六章第六章 会计凭证的会计凭证的 填制与审核填制与审核 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 F 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 通过本章学习，要求： 1.理解会计凭证的含义，掌握其基本分类； 2.掌握原始凭证的概念、分类、基本要素、 填制方法和审核； 3.掌握记账凭证的概念、分类、基本要素、 填制方法和审核； 4.了解会计凭证的传递程序和保管要求。 学习目标学习目标 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 第一节 会计凭证的意义和基本分类 一、会计凭证的概念及意义一、会计凭证的概念及意义 1、概念 会计凭证，是用来记录经济业务，明确经济责任

2、的会计凭证，是用来记录经济业务，明确经济责任的 书面证明，也是登记账簿的依据。书面证明，也是登记账簿的依据。 2、意义 （一）有利于保证会计信息真实性的质量要求（一）有利于保证会计信息真实性的质量要求 （二）有利于有效地发挥会计的监督职能（二）有利于有效地发挥会计的监督职能 （三）有利于加强经营管理上的责任制（三）有利于加强经营管理上的责任制 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 二、会计凭证的基本分类 会计凭证会计凭证 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 按编制的程序和用途 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 第二节 原始凭证及其填制和审核 （一）概念：（一）概念： 原始凭证原始凭证是

3、指在经济业务发生或完成时所取得是指在经济业务发生或完成时所取得 或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完 成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效 力和作为记账原始依据的一种书面证明。力和作为记账原始依据的一种书面证明。 一、原始凭证的概念及其分类一、原始凭证的概念及其分类 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （二） 原始凭证分类 原始凭证原始凭证 按来源不同按来源不同 自制自制 外来外来 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （二） 原始凭证分类 原始凭证原始凭证 按作用不同的分类按作用不同的分类

4、计算凭证计算凭证通知凭证通知凭证执行凭证执行凭证 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （二） 原始凭证分类 原始凭证原始凭证 按其填制手续不同的分类按其填制手续不同的分类 汇总凭证汇总凭证 一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （二） 原始凭证分类 原始凭证原始凭证 按其格式不同的分类按其格式不同的分类 专用凭证专用凭证 通用凭证通用凭证 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 外来凭证 一次凭证 执行凭证 通用凭证 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 自制凭证 一次凭证 执行凭证 专用凭证 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 自制凭证 累计凭证

5、 执行凭证 专用凭证 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 自制凭证 汇总凭证 计算凭证 专用凭证 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （一）原始凭证应具备的基本要素（一）原始凭证应具备的基本要素 1 1、原始凭证的名称；、原始凭证的名称； 2 2、填制凭证的日期和编号；、填制凭证的日期和编号； 3 3、填制凭证单位名称或者填制人姓名；、填制凭证单位名称或者填制人姓名； 4 4、接受凭证的单位名称；、接受凭证的单位名称； 5 5、经济业务内容、数量、单价和金额等；、经济业务内容、数量、单价和金额等； 6 6、填制单位及有关人员的签章。、填制单位及有关人员的签章。 二、二、 原始凭证应具备

6、的基本要素和填制规范原始凭证应具备的基本要素和填制规范 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 原始凭证的基本要素 凭证名称凭证名称 填制日期填制日期 交易双方单位名称交易双方单位名称 经济业务内容经济业务内容 经办人签名经办人签名 单位盖章单位盖章 凭证编号凭证编号 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （二二）原始凭证的填制规范 1 1、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。 2 2、填制原始凭证的内容要完整、齐全。、填制原始凭证的内容要完整、齐全。 3 3、填制原始凭证要明确经济责任。、填制原始凭证要明确经济责任。 4 4、文字、数字填写要规范。、文

7、字、数字填写要规范。 5 5、各种原始凭证要连续编号。、各种原始凭证要连续编号。若凭证已预先印定编号，在若凭证已预先印定编号，在 需要作废时，应当加盖需要作废时，应当加盖“作废作废”戳记，并连同存根和其他各联全戳记，并连同存根和其他各联全 部保存，不得擅自撕毁。部保存，不得擅自撕毁。 6.6.对原始凭证的错填要正确更正。对原始凭证的错填要正确更正。原始凭证出现填制错误，原始凭证出现填制错误， 应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。 二、二、 原始凭证应具备的基本要素和填制规范原始凭证应具备的基本要素和填制规范 基础会计学

8、第六章会计凭证的 填制与审核 原原始凭证的填制要求始凭证的填制要求 记录真实记录真实 手续完备手续完备 内容齐全内容齐全 书写规范书写规范 填制及时填制及时 交易或事项内容及数量、金额等必须真实交易或事项内容及数量、金额等必须真实 签字盖章不可少签字盖章不可少所有内容均应填写所有内容均应填写 数字、文字按规范要求书写数字、文字按规范要求书写 业务完成后及时填制或取得业务完成后及时填制或取得 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核 原始凭证原始凭证 的审核的审核 真实性真实性 审查审查 合法性、合法性、 合理性的合理性的 审查。审查。 合规性审合规性审 查。

9、查。 是否如实反映了经济业务的本来面貌，是是否如实反映了经济业务的本来面貌，是 否具备成为本单位合法原始凭证的条件。否具备成为本单位合法原始凭证的条件。 即将原始凭证所记载的经济内容与现实有即将原始凭证所记载的经济内容与现实有 效的国家法规、制度及企业的计划、预算、效的国家法规、制度及企业的计划、预算、 定额等进行核对，看是否相符定额等进行核对，看是否相符 审查原始凭证中所有应填项目是否填写完审查原始凭证中所有应填项目是否填写完 整、正确，手续是否齐备等整、正确，手续是否齐备等 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （一）概念（一）概念 记账凭证，俗称记账凭证，俗称“传票传票”。是会计人员根

10、。是会计人员根 据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容 加以归类整理，并确定会计分录而填制、作为加以归类整理，并确定会计分录而填制、作为 登记账簿直接依据的一种载体。登记账簿直接依据的一种载体。 一、记账凭证的概念及其分类一、记账凭证的概念及其分类 第三节第三节 记账凭证及其填制和审核记账凭证及其填制和审核 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 记账凭证记账凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 是会计人员根据审核无误的现金资产是会计人员根据审核无误的现金资产 收入业务的原始凭证填制，用就来记收入业务的原始凭证填制，用就来记 录现

11、金资产增加业务的记账凭证。录现金资产增加业务的记账凭证。 是会计人员根据审核无误的现金资产付是会计人员根据审核无误的现金资产付 出业务的原始凭证填制，用就来记录现出业务的原始凭证填制，用就来记录现 金资产减少业务的记账凭证。金资产减少业务的记账凭证。 是由会计人员（不包括出纳员）根据审核是由会计人员（不包括出纳员）根据审核 无误的转账业务（与现金资产收付业务无无误的转账业务（与现金资产收付业务无 关）原始凭证填制，用于登记总分类账和关）原始凭证填制，用于登记总分类账和 明细分类账的一种记账凭证明细分类账的一种记账凭证 （二）记账凭证的分类 按其记录的经济业务类型分类按其记录的经济业务类型分类

12、基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （二）记账凭证的分类 记账凭证记账凭证 复式记账复式记账 凭证凭证 单式记账单式记账 凭证凭证 亦称多科目记账凭证。是将某项经济亦称多科目记账凭证。是将某项经济 业务所涉及的全部会计科目集中填列业务所涉及的全部会计科目集中填列 在一张（份）记账凭证上。在一张（份）记账凭证上。 亦称单科目记账凭证。是将某项经济业亦称单科目记账凭证。是将某项经济业 务所涉及的会计科目分别填列在几张记务所涉及的会计科目分别填列在几张记 账凭证上。账凭证上。 按其填制方式不同的分类按其填制方式不同的分类 基础会计学第六章会计凭证的 填制与

13、审核 （二）记账凭证的分类 记账凭证记账凭证 汇总记账汇总记账 凭证凭证 非汇总记非汇总记 账凭证账凭证 是将一定时期填制的收、付、转记账凭是将一定时期填制的收、付、转记账凭 证，按照相同会计科目分借方金额和贷证，按照相同会计科目分借方金额和贷 方金额进行加总而填制的记账凭证。方金额进行加总而填制的记账凭证。 就是不经过汇总的凭证。像上述的专用就是不经过汇总的凭证。像上述的专用 记账凭证、通用记账凭证、复式记账凭记账凭证、通用记账凭证、复式记账凭 证、单式记账凭证都是非汇总记账凭证证、单式记账凭证都是非汇总记账凭证 按其是否经过汇总的分类按其是否经过汇总的分类 基础会计学第六章会计凭证的 填制

14、与审核 （一）记账凭证应具备的基本要素（一）记账凭证应具备的基本要素 （1 1）填制单位的名称。）填制单位的名称。 （2 2）记账凭证的名称。）记账凭证的名称。 （3 3）填制凭证的日期和编号。）填制凭证的日期和编号。 （4 4）经济业务的内容摘要。）经济业务的内容摘要。 （5 5）应借、应贷会计科目（包括总账、明细科目）名）应借、应贷会计科目（包括总账、明细科目）名 称及其金额。称及其金额。 （6 6）过账备注（过账标记）。）过账备注（过账标记）。 （7 7）所附原始凭证张数（简称）所附原始凭证张数（简称“附件附件”）。）。 （8 8）有关人员的签名或盖章。）有关人员的签名或盖章。 二、记账

15、凭证应具备的基本要素和填制方法二、记账凭证应具备的基本要素和填制方法 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 附单据 2 张 收收 款款 凭凭 证证 借方科目: 银行存款 2011年3 月15 日银收字第 34号 会计主管 记账 稽核 出纳 制单 摘 要 贷 方 科 目金 额 总账科目明细科目亿千百十万千百 十 元 角 分 出售甲产品10件主营业务收入 1 0 0 00 0 0 应交税费应交增值税 1 7 00 0 0 合 计 ￥ 1 1 7 00 0 0 （二）记账凭证的填制方法（二）记账凭证的填制方法 1、收款记账凭证的填制方法、收款记账凭证的填制方法 业务发业务发 生时间生时间 凭证名称

16、凭证名称 凭证编号凭证编号 借方科目借方科目 贷方科目贷方科目 业务内容业务内容 发生额发生额 已记账已记账 标示标示 原始凭原始凭 证份数证份数 有关经办人员的签字（或盖章）有关经办人员的签字（或盖章） 会计会计 分录分录 人民币符号人民币符号 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 摘 要 借 方 科 目金 额 总账科目明细科目亿 千 百十万千百十元角分 购入材料一批购入材料一批原材料原材料 2 0 0 0 0 0 0 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 4 0 0 0 0 合 计 ￥ 2 3 4 0 0 0 0 附单据 3 张 会计主管 记账 稽核 出纳 制单 付付 款款 凭凭 证

17、证 贷方科目: 银行存款银行存款 2011 年 3月 15 日 银付字第33号: 2、付款记账凭证的填制方法、付款记账凭证的填制方法 注意分录中会计科目书写位置变化！注意分录中会计科目书写位置变化！ 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （二）（二） 记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法 特别注意特别注意 现金与银行存款之间相互划转的业务，即将现金存入银行存款，现金与银行存款之间相互划转的业务，即将现金存入银行存款， 或从银行存款提取现金，这种业务既是银行存款的增加业务，同时或从银行存款提取现金，这种业务既是银行存款的增加业务，同时 又是现金的减少业务；或既是现金的增加业务，又是银行存款的减

18、又是现金的减少业务；或既是现金的增加业务，又是银行存款的减 少业务，如果同时编制收款凭证和付款凭证，并像一般收、付款凭少业务，如果同时编制收款凭证和付款凭证，并像一般收、付款凭 证一样，将对应科目都登记入账，就会造成重复登账。所以，证一样，将对应科目都登记入账，就会造成重复登账。所以，为了为了 避免重复记账，这种业务一般是以编制付款凭证为准，如将现金存避免重复记账，这种业务一般是以编制付款凭证为准，如将现金存 入银行的业务，只填制现金付款凭证；从银行提取现金的业务，则入银行的业务，只填制现金付款凭证；从银行提取现金的业务，则 只编银行存款付款凭证。只编银行存款付款凭证。 基础会计学第六章会计凭

19、证的 填制与审核 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：库存现金贷：库存现金 20 00020 000 编银行付编银行付 款凭证款凭证 编现金付编现金付 款凭证款凭证 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 摘 要总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 百十万千 百十 元角分百 十万千 百 十元 角 分 计提折旧计提折旧制造费用制造费用7 0 0 0 0 0 管理费用管理费用2 0 0 0 0 0 累计折旧累计折

20、旧9 0 0 0 0 0 合 计 ￥ 9 0 0 0 0 0￥9 0 0 0 0 0 会计主管 记账 审核 制单 转转 账账 凭凭 证证 附单据 1 1 张 3、转账记账凭证的填制方法、转账记账凭证的填制方法 注意分录中会计科目书写位置的变化！注意分录中会计科目书写位置的变化！ 2011年3月31日 转字第 212 号 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 摘 要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 百十万千百十元角分百十万千百十元角分 销售产品银行存款 1 1 7 0 0 0 0 主营业务收入略 1 0 0 0 0 0 0 应交税费略 1 7 0 0 0 0 合 计 ￥1 1 7 0

21、0 0 0￥1 1 7 0 0 0 0 会计主管 记账 审核 出纳 制单 记记 账账 凭凭 证证 2008 年3月15日 第 1302号 附单据 3 张 4 4、通用记账凭证的填制方法、通用记账凭证的填制方法 A.A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的 记账凭证。记账凭证。 B.B.格式：与转账凭证格式大体相同。格式：与转账凭证格式大体相同。 通用记账通用记账 凭证及分录凭证及分录 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （二）（二） 记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法 5、汇总记账凭证的填制方法 首先，根据分录凭证登记“T”形账户，

22、将各会 计科目本期的借、贷方发生额一一记入有关“T”形 账户对应的借、贷方； 然后，计算各个账户的本期借方发生额与贷 方发生额合计数； 最后，将此发生额合计数填入汇总记账凭证 中与有关会计科目对应的借、贷方金额栏内。 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 三、记账凭证的填制规范与审核 （一）记账凭证的填制规范 1、必须以审核无误的原始凭证为依据 2、按照统一会计制度的规定，正确填制会计科目、子目和 编制会计分录。 3、选择、确定记账凭证的种类 、正确填写记账凭证的日期 5、记账凭证中金额的填写 、记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空行 7、填写记账凭证的编号 8、计算和填写所附原始凭证

23、的张数 9、记账凭证的签名或盖章 10、错填记账凭证的更正 总的原则：记账凭证是在哪一天编总的原则：记账凭证是在哪一天编 制的，就写哪一天（即编制记账凭制的，就写哪一天（即编制记账凭 证日期，非原始凭证日期）。但在证日期，非原始凭证日期）。但在 下月月初编制上月末的转账凭证时，下月月初编制上月末的转账凭证时， 应填上月最后一天日期。具体要求应填上月最后一天日期。具体要求 见教材见教材P.133 与原始凭证相符；填写至分；与原始凭证相符；填写至分； 与相应科目在同一行；发生与相应科目在同一行；发生 额前不加额前不加“￥”符号，合计符号，合计 金额前一定要加金额前一定要加“￥”符号符号 企业既可以

24、按收款、付款、转账三类业务分别编号企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号 （三分法），也可以细分为现收、现付、银收、银（三分法），也可以细分为现收、现付、银收、银 付、转账五类分别编号（五分法）。还可以只按一付、转账五类分别编号（五分法）。还可以只按一 类（适用于通用凭证）编号（一分法）。类（适用于通用凭证）编号（一分法）。 记账凭证编号要以月单位，即每月月初从记账凭证编号要以月单位，即每月月初从1号编号编 起。复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上账起。复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上账 凭证的，应另编分号，即在原编号后面用分数形式凭证的，应另编分号，即在原编号后面用分数形式 表

25、示。如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该表示。如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该 转账凭证的顺序号为第转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字号，则这笔业务可编制转字 第第8 1/4号，第号，第8 2/4号，第号，第8 3/4号和第号和第8 4/4号四张号四张 凭证。凭证。 1.按照所附原始凭证自然张数计算。按照所附原始凭证自然张数计算。 2.有原始凭证汇总表的附件张数只计算汇总有原始凭证汇总表的附件张数只计算汇总 表的张数，被汇总的原始凭证作为汇总表的附表的张数，被汇总的原始凭证作为汇总表的附 件张数，不计入总附件张数。件张数，不计入总附件张数。 3.车船票等原始凭证可以粘贴在车

26、船票等原始凭证可以粘贴在“凭证粘贴凭证粘贴 单单”上，按照上，按照“粘贴单粘贴单”的张数计算附件。的张数计算附件。 4.涉及记账记账凭证的原始凭证，可以只附涉及记账记账凭证的原始凭证，可以只附 在一张主要的记账凭证后面，在其摘要中注明在一张主要的记账凭证后面，在其摘要中注明 “本凭证附件包括本凭证附件包括XX号记账凭证号记账凭证”，在其他未，在其他未 附原始凭证的记账凭证摘要中注明附原始凭证的记账凭证摘要中注明“原始凭证原始凭证 附在附在XX号记账凭证后面号记账凭证后面”。 未登账的作废（撕掉）重编。未登账的作废（撕掉）重编。 已经登了账的，按照规定的方法更正。已经登了账的，按照规定的方法更正

27、。 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 （二）记账凭证的审核（二）记账凭证的审核 1. 记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原 始凭证在经济内容和金额上是否一致。始凭证在经济内容和金额上是否一致。 2. 应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对 应关系是否清楚，核算内容是否符合会计制度规应关系是否清楚，核算内容是否符合会计制度规 定。定。 3. 记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员 是否都已签名或盖章。是否都已签名或盖章。 三、记账凭证的填制规范与审核 基础会计学第六章会计凭证的 填制与审核 四、分录簿（自学） 分录簿分录簿是会计人员根据审核无误的原始凭证对其进行归是会计人员根据审核无误的原始凭证对其进行归 类整理并确定会计分录，按照会计事项发生的时间顺序进类整理并确定会计分录，按照会计事项发生的时间顺序进 行记录并作为登记分类账簿直接依据的一种记账手段。分行记录并作为登记分类账簿直接依据的一种记账手段。分 录簿由于是按照时间顺序记录的，所以又被称为日记簿。录簿由于是按照时间顺序记录的，所以又被称为日记簿。 （为什么：分录簿所具备的各种要素符合账簿的定义，（为什么：分录簿所具备的各种要素符合账簿的定义， 但在作