财务管理专业 新能源碳排放会计信息披露研究

1、新能源碳排放会计信息披露研究目 录1 综述 1.1 本文研究意义 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状 1.2.2 国内研究现状 1.3 本文拟解决的问题2 环境会计相关理论概述 2.1 环境会计的相关理论 2.2 环境会计核算的相关理论 2.3 新企业会计准则与环境会计的计量 2.4 环境会计确认与计量的应用条件分析3 我国企业环境会计核算现状及存在的问题 3.1 环境会计核算现状 3.2 环境会计核算存在的问题4 完善我国环境会计核算的对策建议 4.1 环境会计信息披露模式 4.2 环境会计报告的基本框架 4.2.1 企业环境报告的目标与使用者 4.2.2 企业环境报告的主体

2、4.2.3 企业环境报告的呈报 4.2.4 企业环境报告的审计 4.3 上市公司环境信息披露现状分析 4.3.1 上市公司中污染企业样本的选取 4.3.2 上市公司招股说明书中有关环境信息摘要分析 4.3.3 规章制度下上市公司环境信息披露的情况 4.4 对上市公司环境会计信息披露与报告的建议5 结 论参考文献致 谢1 综述1.1 本文研究意义环境资产作为企业取得或加以控制的，能以货币计量并可带来未来效用的特殊的环境资源，它几乎存在于每一个环境资源产品生产企业。从理论上分析，人类的生存和发展以及人类所进行的各种经济活动都离不开环境资产，环境资产是人类活动的重要基础，理应对其进行科学而全面的会计

3、核算，但是，在我国现行的会计核算中，环境资产只是作为递耗资产在会计账簿中进行了有限的反映，只是将与环境资产相关的勘探成本、开发成本、开采成本等在会计账面上进行了反映。传统财务会计的这种只对递耗资产进行核算，而将环境资产摈弃在核算系统之外的做法引发了一系列问题，如未真实地反映企业资产的总额，产品成本计算不真实，资源产品价格偏低等等。 上面讨论的是环境资源的直接成本核算问题，除此之外，还存在一个间接成本的问题，比如，由于自然资源耗减，相应地破坏了生态环境资源，从而导致了生态环境资源价值的减损，毫无疑问，生态环境资源损失的价值也应该由资源产品的成本负担，这种成本即为一种间接成本。即使不是资源产品的生

4、产，也会耗减生态环境资源，如对冷却水的使用会降低水的质量，从而导致生态资源质量的下降，资源的降级费用也应作为产品成本的一部分，否则，环境资源的耗减与降级将无从补偿，这是不符合市场经济的规律和要求的，也是目前我国环境资源核算中存在的一个亟待解决的问题。 企业的生产经营活动离不开与环境的交互作用，而这种交互作用不可避免地使环境发生某些改变，这对当事企业与社会而言，将会造成“经济”或“不经济”两种直接结果，至于这种结果有多严重，也只有通过科学的环境资源核算才能获得准确可靠的信息。如果自然资源没有作为企业的资产入账，或者间接的环境资源成本被忽略，那么，企业耗用资源的价值也就无从全面地转入相应产品成本中

5、去，造成国家利益受到损害，产品价格被扭曲，市场交易的公平性原则受到挑战等一系列严重后果，并最终阻碍我国社会主义市场经济体制的健康发展和良性运行。 从会计核算的角度分析，对于可再生的自然资源(如木材、草场)，如果资源的利用率控制在资源的再生和自然增长的限度内，虽然从总体上看，该项资源的存量不会被减少，但对企业已耗用的这部分资源来说，企业对它的耗用就使得其丧失了在别的项目上的使用价值，即存在一个机会成本的问题，毫无疑问，这部分成本应该转移到产品成本中去，构成产品成本的一部分。特别地，如果对可再生资源的利用率超过了资源的再生和自然增长率，这样，它就会像不可再生资源(如矿物燃料、矿石)那样，随着开采、

6、开掘工作的进行而逐渐消耗，以至耗竭。它们的价值也会随着资源存量的减少而逐渐减少，因此，它们也应该转移到产品成本中去，构成产品成本的主要部分，否则，会计核算所得到的成本就不完整，会计自身的核算和反映职能也就得不到保障。不论从经济学的角度、还是从完善会计本身核算职能的角度分析，环境资产都是实实在在的资产，能够带来未来的效用，应在会计账簿中进行全面的反映，可以说，将环境资源纳入会计核算系统已是一种必然趋势。1.2 国内外研究现状环境会计的研究始于20世纪70年代。以1971年F.A.比蒙斯（F.A.Beams）的控制污染的社会成本转换研究和1973年J.T.马林（J.T.Marlin）的污染的会计问

7、题两片文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。20世界80年代英美等经济发达国家的会计学家对环境会计做了大量深入的科研探讨，形成了一些初步理论框架。20世纪90年代少数国家对环境会计进行了小范围的实验实施，取得了不少的成果，但应用缺陷依然存在。1.2.1 国外研究现状尽管环境会计研究起始于20世纪70年代，但国际上研究成果的大量发表主要集中于20世界90年代，尤以1998年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）第15次会议为代表。该次会议讨论通过了环境成本和负债的会计与财务报告，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统而完整的指南。这份立场文件的重点是，企业管理对委托管理的、

8、与企业活动有关的环境资源所涉及财务影响的受托责任。该公告对环境、资产、负债、或有负债、环境成本、环境资产、环境负债、资本化、义务等于环境有关的主要会计概念进行了定义，并对环境成本和环境负债的确认、计量和披露进行了规范，同时将这些环境成本和负债界定为影响或者是可能影响企业的财务状况与成果的、从而要在财务报告中报告的成本与负债，旨在把它认为对财务报告中的环境交易和事项的最佳的会计处理方法提供给企业、监管机构和准则制定机构。此外，世界银行也积极建议修改会计体系，增设环境账户，以真实反映经济增长业绩。国际标准化组织（ISO）也陆续颁布ISO14000系列环境管理标准，涉及许多财务上的问题，对协调各国在

9、环境会计制度建设方面起到了重要作用。美国的坏境会计理论研究肖序，2002：环境会计研究的国际比较分析，载中国会计学会：环境会计专题（2002），中国财政经济出版社：P211222。20世纪70年代以来，美国政府颁布一系列与环境保护有关的法律和法规，对企业的环境污染预防和治理提出了严格的要求，导致一系列企业环境成本与债务的产生。其内容主要包括：（1）按照法律的要求开展持续的环境保护活动导致的成本、支出和负债；（2）按照法律的要求对已污染项目进行清理或清除导致的成本和负债；（3）其他个人或组织由于人生健康和安全或者财产受到企业排放污染物的损害而索赔导致的成本和负债；（4）违反环境法律受惩罚而导致的

10、成本和负债等。为规范环境会计核算，美国财务会会计准则委员会（FASB）要求企业对环境事项进行会计处理时，最主要依据1975年第5号准则或有负债会计（Accounting for Contingent Liabilities）以及与之配套的财务会计准则指南FIN14损失金额的合理预计。这两个文件主要涉及的是如何确认和计量或有负债与损失，因其主要针对一般或有负债，故在确认和计量环境负债方面显得并不具体。于是FASB又随后提出了EITF89-3石棉清除成本跨级处理和EITF90-8环境污染费用的资本化。之后，1993年又提出了EITF93-5环境负债会计公告，要求将潜在的环境负债以一般或有负债项目单

11、独列出并加以估计。除此之外，美国的其他一些组织在环境会计方面也做了不少的工作。无论是理论还是实践，加拿大的环境会计都在国际上处于领先地位。这和加拿大各行各业对环境问题普遍重视不开。其中主要是加拿大特许会计师协会在环境会计和审计方面所作的一系列努力。到目前为止，加拿大特许会计师协会(CICA)已经完成并正式出版了几分有价值的研究报告：1993年出版的环境成本与负债：会计与财务报告问题（Environmental Costs and Liabilities：Accounting and Financial Reporting Issues），这份报告主要阐述在现有的财务报告框架内环境影响的效果应该

12、如何被记录和报告，在当期确认环境成本是应该采取何种处理方式，未来的环境支出应该在何时确认为负债；环境审计与会计职业界的作用（Environmental Auditing and the Role of the Accounting Profession），该报告主要探讨了建立在环境绩效受托责任框架内职业会计师如何提供环境审计服务，并提出了一些值得思考的建议；环境绩效报告（Reporting on Environmental Performance），该报告讨论了再企业决定对外报告环境绩效时应该考虑哪些因素以及单独的环境报告和年度报告中的环境部分应该如何列示和披露等问题确定了关心企业环境报告的主

13、要的几类利益关系人及他们不同的信息需要，分析了环境报告中必要地信息内容，并提出了一些可供参考的选择模式。1.2.2 国内研究现状我国对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期，目前还处于起步阶段，而且主要是在介绍、借鉴、继承与局部创新的基础上开展起来的，尚未形成系统完整的理论。但不可否认，近十几年来我国会计理论界对环境会计的理论研究已经取得了一定的成果。其代表性观点有：乔世震教授编著的漫画环境会计认为：环境会计的核算对象是企业应当承担责任的环境活动，凡是与企业财务活动有关的环境活动都应当纳入环境会计的复式记账系统，并保持与现行财务会计核算体系的兼容。复式记账中主要设置环境支出、环境收益、环

14、境资产、环境负债四个主账户，并根据公司环境活动所涉及的内容设置明细分类账户；凡是与企业财务活动无关或者暂时无关的环境活动，则需要组织有目的的单式记账。徐泓教授在环境会计理论与实务的研究一书中，认为环境会计作为会计的一个分支，其基本程序应与财务会计一样包括确认、计量和报告。通过确认、计量和报告，将环境事项确认为环境会计要素，并用货币确定其金额，最后编制环境会计报告。她认为，从环境要素方面分析，实务中应当建立环境资产会计、环境费用会计、环境效益会计。我国相继有很多会计理论与实务工作者涉足这一领域的研究，除发表了一大批与环境会计理论与实践内容有关的研究论文外，还取得了很多重要的研究成果。中国会计学会

15、发表了很多关于环境会计理论与实践研究的论文。但与国际方面相比，我国在这领域的研究还比较滞后。1.3 本文拟解决的问题本文拟解决的问题在于解决环境会计研究中的会计核算问题。同时，为了使研究更富有意义，本文采用了案例研究与统计分析相结合的方式对环境会计核算进行了系统的分析与归纳。本文依照当今理论界主流观点对环境会计要素的认识，分别从环境会计的确认、计量、成本核算和披露等方面对环境会计的核算逐层进行了分析。本文的研究框架首先谈及到环境会计确认流程问题，详细描述了影响确认条件的各种因素，因为确认是会计计量的前提。在对环境会计确认的条件进行分析和阐述后，文中着重阐述了环境会计计量的条件，并结合实际案例对

16、其展开应用分析。在此过程中，文中部分引述了 2011年 1 月 1 日起实施的会计准则，新会计准则主要突出了公允价值和会计信息质量的相关性特征，这些被新会计准则强调的内容信息为解决环境会计确认与计量问题，提供了必要的参照。文中着重对此进行了探讨，这也是本文的最主要贡献。然后，文中又对环境成本核算进行了阐述，既讨论了作业成本法的应用问题，又阐明了生命周期成本法的应用条件，揭示了在外部压力下该如何实现外部环境成本内部化等问题。本文的另一个主要贡献是：在对环境会计的信息披露问题上选取了多家强污染上市公司作为研究样本，从历年招股说明书所披露的信息中找出环境信息披露的变化趋势，借以说明当前中国上市公司环

17、境信息披露的情况。参考文献1. 朱学义：我国环境会计初探，会计研究，2008 年 4 期2. 肖序：建立环境会计的探讨，会计研究，2013 年 11 期3. 徐瑜青，王燕祥，李超：环境成本计算方法研究以火力发电厂为例，会计研究，2012 年 3 期4. 孟凡利：环境会计的概念与本质，会计研究，2007 年 12 期5. 孟凡利：论环境会计信息披露及其相关的理论问题，会计研究，2009年 4 期6. 许家林，蔡传里：中国环境会计研究回顾与展望，会计研究，2011年 1期7. 干胜道，钟朝宏：国外环境管理会计发展综述，会计研究，2011年 11期8. 肖序，姜林林：韩国环境会计的发展历程及其实践，

18、财会通讯，2006年 1 期9. 肖序，周志方：环境管理会计国际指南研究的最新进展，会计研究，2005年 9 期10. 周一虹, 孙小雁: 中国上市公司环境信息披露的实证分析以 2004 年沪市 A 股 827 家上市公司为例，南京审计学院学报, 2006 年 11 期11. 竹森一正著，董屹译：日本环境会计的开展，会计时空，2013 年 3 期12. 杨靖，杨书臣：日本环境会计的新进展及对我国的启示，现代日本经济，2013 年 3 期13. 刘明辉，樊子君：日本环境会计研究，会计研究，2012 年 3 期14. 肖序，周志方：环境管理会计国际指南研究的最新进展，会计研究，2012年 9 期15.伍中信，龚惠云：现代产权与绿色会计，中国发展，2012 年 3 期16. 李荣梅.，会计制度不完全性的经济学分析