会计本注会审计资料：第十四章 审计沟通（注会专题）

1、第十四章第十四章 审计沟通审计沟通2021-10-92考情分析考情分析本章本章2012201220142014年累计考了年累计考了2121分，年均分，年均7 7分。其中分。其中选择题选择题1515分，大约占分，大约占70%70%，简答题和综合题，简答题和综合题6 6分，大分，大约占约占30%30%。 相对而言，与治理层沟通更为复杂和全面相对而言，与治理层沟通更为复杂和全面, ,与前与前任注册会计师的沟通则更为单纯和专业任注册会计师的沟通则更为单纯和专业 与管理层与管理层的沟通属于经常性审计工作的组成部分，无需专门的沟通属于经常性审计工作的组成部分，无需专门介绍，不属于本章内容介绍，不属于本章内

2、容 。 与其他内容相比，审计沟通内容的专业色彩略淡与其他内容相比，审计沟通内容的专业色彩略淡, ,社会色彩略浓，容易理解社会色彩略浓，容易理解, ,加之逻辑性较强，也易加之逻辑性较强，也易于记忆。总体而言，本章属于高频率、高分值、中于记忆。总体而言，本章属于高频率、高分值、中低难度的章。低难度的章。2021-10-93第一节与治理层沟通第一节与治理层沟通一、沟通的事项一、沟通的事项( (一一) )注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任1.1.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表形成和发表意见；2.2.财务报表审计

3、并不减轻管理层或治理层的责任。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。2021-10-94( (二二) )计划的审计范围和时间安排计划的审计范围和时间安排1.1.不宜沟通的内容不宜沟通的内容有关管理层的胜任能力和诚信，有关管理层的胜任能力和诚信，不不宜与兼任高级管宜与兼任高级管理职务的治理层沟通；理职务的治理层沟通；沟通计划的审计范围和时间安排时，需保持职业谨沟通计划的审计范围和时间安排时，需保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排、沟通审计的重要性水平，程序的性质和时间安排、沟通审计的重要性水平，都可能降低审计的

4、有效性。都可能降低审计的有效性。2021-10-952.2.可能沟通的内容可能沟通的内容(1)(1)注册会计师拟如何应对舞弊或错误导致的特别注册会计师拟如何应对舞弊或错误导致的特别风险；风险；(2)(2)注册会计师对与审计相关内部控制采取的方案注册会计师对与审计相关内部控制采取的方案；(3)(3)在审计中对在审计中对重要性概念重要性概念的运用的运用 不是重要性水平不是重要性水平或界限或界限 。2021-10-96 例题例题 综合综合 真题真题2014B2014B上市公司甲集团公司是上市公司甲集团公司是ABCABC会计师事务所的常年审计客户会计师事务所的常年审计客户, ,主要从事化工产品主要从事

5、化工产品的生产和销售。的生产和销售。A A注册会计师负责审计甲集团公司注册会计师负责审计甲集团公司20132013年度财务报表。年度财务报表。 资料二：资料二：A A注册会计师制定了甲集团公司总体审注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：计策略，部分内容摘录如下：(1)A(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排体审计程序的性质和时

6、间安排2021-10-97要求：针对资料二第要求：针对资料二第(1)(1)项，假定不考虑其他条件项，假定不考虑其他条件，指出，指出A A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。简要说明理由。解析：解析： 既然是计划阶段的沟通既然是计划阶段的沟通, ,不应包括审计中发不应包括审计中发现的重大问题和值得关注的控制缺陷和补充事项。现的重大问题和值得关注的控制缺陷和补充事项。这些事项都是实施阶段才发现的这些事项都是实施阶段才发现的 沟通具体审计沟通具体审计程序的性质和时间安排可能损害审计的有效性程序的性质和时间安排可能损害审计的有效性 。答案：不恰当，答案

7、：不恰当，与治理层沟通具体审计程序的性质与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性有效性 2021-10-98 例题例题 单选单选 真题真题2012A2012A如果被审计单位是上市实如果被审计单位是上市实体，下列事项中体，下列事项中, ,注册会计师通常不应与治理层沟注册会计师通常不应与治理层沟通的是通的是( )( )。A.A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项已与管理层讨论的审计中出现的重大事项B.B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业

8、道德要求保持了独立及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明性的声明C.C.审计工作中遇到的重大困难审计工作中遇到的重大困难D.D.已确定的财务报表整体的重要性已确定的财务报表整体的重要性答案：答案：D D2021-10-99( (三三) )审计中发现的重大问题审计中发现的重大问题 爱考爱考 1.1.会计实务的重大质量会计实务的重大质量(1)(1)选取会计政策选取会计政策 (2) (2)做出会计估计做出会计估计 (3) (3)财务报财务报表披露表披露 (4) (4)其他相关事项其他相关事项2.2.审计中遇到的重大困难审计中遇到的重大困难(1)(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖

9、延；管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)(3)为获取充分、适当的审计证据要付出的努力远为获取充分、适当的审计证据要付出的努力远超预期；超预期；2021-10-910(4)(4)无法获取预期的信息；无法获取预期的信息；(5)(5)管理层对注册会计师施加限制；管理层对注册会计师施加限制；(6)(6)管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。，或不愿意延长评估期间。3.3.已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事

10、项(1)(1)可能影响重大错报风险的业务环境，经营计划可能影响重大错报风险的业务环境，经营计划和战略；和战略；(2)(2)对管理层就会计或审计问题向其他人士咨询的对管理层就会计或审计问题向其他人士咨询的关注；关注；(3)(3)管理层就会计实务、审计准则应用、审计或其管理层就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与他服务费用与CPACPA的讨论或书面沟通。的讨论或书面沟通。2021-10-911( (四四) )值得关注的内部控制缺陷值得关注的内部控制缺陷 爱考爱考 1.1.内部控制缺陷的界定内部控制缺陷的界定(1)(1) 没有没有 缺少防止或发现并纠正报表错报的必要缺少防止或发现并纠正报表错

11、报的必要控制；控制；(2)(2) 没用没用 某项控制的设计、执行或运行不能及时某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报。防止或发现并纠正财务报表错报。2021-10-9122.2.内部控制缺陷的通报内部控制缺陷的通报 以书面形式以书面形式及时向治理层通报识别出的值得关及时向治理层通报识别出的值得关注的内部控制缺陷。书面沟通文件应当包括以下内注的内部控制缺陷。书面沟通文件应当包括以下内容：容：(1)(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释；对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释；(2)(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。息。

12、 注册会计师还应及时向管理层通报值得治理层注册会计师还应及时向管理层通报值得治理层关注的内部控制缺陷以及值得管理层关注的内部控关注的内部控制缺陷以及值得管理层关注的内部控制其他缺陷。制其他缺陷。2021-10-9133.3.通报时应说明的事项通报时应说明的事项 (1)(1)执行审计工作的目的是对财务报表发表审计执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见；意见； (2)(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的控审计工作包括考虑与财务报表编制相关的控制制, ,目的是设计适合具体情况的审计程序目的是设计适合具体情况的审计程序, ,并非对控并非对控制有效性发表意见；制有效性发表意见； (3)(3)报

13、告事项仅限于审计过程中识别的、认为足报告事项仅限于审计过程中识别的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。够重要从而值得向治理层报告的缺陷。( (五五) )注册会计师的独立性注册会计师的独立性 必须沟通必须沟通 对独立性的不利影响和防范措施。对独立性的不利影响和防范措施。2021-10-914 例题例题 单选单选 真题真题20132013年年 如果被审计单位未纠正注如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（列做法中，正

14、确的是（ ）。）。A.A.在制定审计计划时予以考虑在制定审计计划时予以考虑, ,不再与管理层沟通不再与管理层沟通B.B.以书面形式再次向治理层通报以书面形式再次向治理层通报C.C.在审计报告中增加强调事项段予以说明在审计报告中增加强调事项段予以说明D.D.在审计报告中增加其他事项段予以说明在审计报告中增加其他事项段予以说明答案答案: :B B。A A缺陷依旧，何不沟通，缺陷依旧，何不沟通，C,DC,D不应说明不应说明2021-10-915 例题例题 多选多选 真题真题20132013下列各项中，可能表明被审下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（计单位存在值得关注的内部控

15、制缺陷的有（ ）。A.A.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊的管理层舞弊B.B.被审计单位重述以前公布的财务的报表，以更正被审计单位重述以前公布的财务的报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报由于错误或舞弊导致的重大错报C.C.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程程D.D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施内部控制缺陷采取适当的纠正措施 答案答案ABCDABCD点评点评 本题摆脱了教材原文，需要通过本题摆

16、脱了教材原文，需要通过理解才能解答。理解才能解答。2021-10-916( (六六) )补充事项补充事项1.1.补充事项的概念：补充事项不一定与监督财务报补充事项的概念：补充事项不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。要的。2.2.补充事项的沟通顺序：在确定是否与治理层沟通补充事项的沟通顺序：在确定是否与治理层沟通补充事项时，注册会计师可能先与适当层级的管理补充事项时，注册会计师可能先与适当层级的管理层讨论。层讨论。2021-10-91

17、7三、三、安排安排沟通时间沟通时间 1.1.对计划事项的沟通对计划事项的沟通, ,通常在审计业务的早期进行通常在审计业务的早期进行, ,如系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达如系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行；成一致意见一并进行； 2.2.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助克服这些困难助克服这些困难, ,或者这些困难可能导致发表非无保或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通。如识别出值得关注的内留意见，可能需要尽快沟通。如识别出值得关注的内部控制缺陷，进行书面沟通前，尽快向治理层口头沟部控制

18、缺陷，进行书面沟通前，尽快向治理层口头沟通。通。 3.3.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。2021-10-9184.4.除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通的时除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通的时间安排相关的其他因素包括：间安排相关的其他因素包括：(1)(1)被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；律结构；(2)(2)在规定的时限内沟通特定事项的法定义务；在规定的时限内沟通特定事项的法定义务；(3)(3)治理

19、层的期望治理层的期望, ,包括与包括与CPACPA定期会谈或沟通的安定期会谈或沟通的安排；排；(4)(4)注册会计师识别出特定事项的时间。注册会计师识别出特定事项的时间。2021-10-919四、四、沟通沟通不充分的应对措施不充分的应对措施1.1.根据范围受到的限制发表非无保留意见；根据范围受到的限制发表非无保留意见；2.2.就采取不同措施的后果征询法律意见；就采取不同措施的后果征询法律意见；3.3.与第三方与第三方( (如监管机构如监管机构),),外部在被审计单位治理外部在被审计单位治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门沟通；

20、责的政府部门沟通；4.4.在法律法规允许的情况下解除业务约定。在法律法规允许的情况下解除业务约定。2021-10-920五、五、记录记录沟通过程沟通过程1.1.以口头形式沟通的，应将其包括在审计工作底稿以口头形式沟通的，应将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象；中，并记录沟通的时间和对象；2.2.以书面形式沟通的，应保存一份沟通文件的副本以书面形式沟通的，应保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分；，作为审计工作底稿的一部分；3.3.如被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录如被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，可将副本作为沟通记录；，可将副本作为沟通记录；2021-1

21、0-9214.4.如不容易识别出适当的沟通人员，应记录识别的如不容易识别出适当的沟通人员，应记录识别的过程，包括获取的治理结构和组织结构图、项目组过程，包括获取的治理结构和组织结构图、项目组内部就确定沟通对象的讨论、与委托人就沟通对象内部就确定沟通对象的讨论、与委托人就沟通对象沟通的过程和商定的结果等。沟通的过程和商定的结果等。5.5.如治理层全部参与管理，应记录考虑沟通充分性如治理层全部参与管理，应记录考虑沟通充分性的过程，即与负有管理责任人员的沟通能否向所有的过程，即与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容。负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容。2021-

22、10-922 例题例题 单选单选 真题真题20142014下列有关注册会计师记录与治理层沟下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（通的重大事项的说法中，错误的是（ ）。）。A.A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿底稿B.B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分的一部分C.C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程计师应当记录

23、识别治理结构中适当沟通人员的过程D.D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录本作为对口头沟通的记录 答案答案DD如会议纪要是沟如会议纪要是沟通的适当记录，则作为口头沟通通的适当记录，则作为口头沟通记录，否则应另行编制纪要。记录，否则应另行编制纪要。2021-10-923第二节与前任的沟通第二节与前任的沟通一、沟通总体要求一、沟通总体要求( (一一) )前任注册会计师界定前任注册会计师界定1.1.上期前任上期前任：对最近一期：对最近一期 上期上期 财务报表发表了审财务报表发表了审计意见的计意见的最后一家最后一家

24、事务所。事务所。2.2.本期前任本期前任：接受委托但未完成：接受委托但未完成 本期本期 审计工作或审计工作或可能解约的可能解约的所有所有事务所事务所 不止一家不止一家 。 在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴册会计师不属于前后任注册会计师的范畴2021-10-924( (二二) )后任注册会计师的界定后任注册会计师的界定1.1.未签约后任未签约后任：正在考虑是否接受委托，准备与前：正在考虑是否接受委托，准备与前任注册会计师沟

25、通，待了解情况之后再做决定的注任注册会计师沟通，待了解情况之后再做决定的注册会计师。册会计师。2.2.已签约后任已签约后任：已接受委托并签订业务约定书，接：已接受委托并签订业务约定书，接替前任。替前任。( (三三) )对后任注册会计师的要求对后任注册会计师的要求1.1.后任在征得客户同意后主动发起沟通；后任在征得客户同意后主动发起沟通；2.2.沟通可以采用书面或口头的方式；沟通可以采用书面或口头的方式；3.3.后任应在审计工作底稿记录沟通情况。后任应在审计工作底稿记录沟通情况。2021-10-925 例题例题 单选单选 20142014年年 下列有关后任注册会计师的说下列有关后任注册会计师的说

26、法中，错误的是（）。法中，错误的是（）。A.A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师的会计师事务所是后任注册会计师B.B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师计师事务所是后任注册会计师C.C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师注册会计师D.D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有会计师事务所以

27、投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师 答案答案DD当会计师事务所以投标方式承接审计业务当会计师事务所以投标方式承接审计业务时时, ,只有中标的事务所才是后任注册会计师。只有中标的事务所才是后任注册会计师。2021-10-926 例题例题 单选单选 20142014年年 下列有关前后任注册会计师沟下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（）。通的总体要求的说法中，错误的是（）。A.A.后任注册会计师负有主动沟通的义务后任注册会计师负有主动沟通的义务B.B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同前后任注册会

28、计师的沟通需要征得被审计单位同意意C.C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密保密D.D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式 答案答案DD前后任沟通可以采用书面方式或口头方式前后任沟通可以采用书面方式或口头方式（D D错）。错）。2021-10-927二、接受委托前的沟通二、接受委托前的沟通 爱考爱考 ( (一一) )接受委托前的沟通是必要程序接受委托前的沟通是必要程序1.1.接受委托前与前任沟通接受委托前与前任沟

29、通, ,是必要审计程序是必要审计程序 受托后受托后沟通不是必要程序沟通不是必要程序 。2.2.沟通的目的是了解更换事务所的原因以及是否存沟通的目的是了解更换事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况在不应接受委托的情况 包括管理层不诚信或事务包括管理层不诚信或事务所不具备专业胜任能力所不具备专业胜任能力 。3.3.后任应评价沟通结果，以确定是否接受委托。后任应评价沟通结果，以确定是否接受委托。 如前任与客户提供的更换事务所的原因不符，特如前任与客户提供的更换事务所的原因不符，特别是客户与前任在会计、审计问题上存在重大意见别是客户与前任在会计、审计问题上存在重大意见分歧时分歧时, ,后任应慎重考

30、虑，一般应拒绝接受委托，后任应慎重考虑，一般应拒绝接受委托，以抑制客户购买审计意见的企图，并保护前任利益以抑制客户购买审计意见的企图，并保护前任利益。2021-10-928( (二二) )接受委托前沟通的核心内容接受委托前沟通的核心内容1.1.被审计单位管理层存在被审计单位管理层存在诚信诚信方面的问题。方面的问题。2.2.前任与管理层在重大会计、审计等问题上存在的前任与管理层在重大会计、审计等问题上存在的分歧分歧。3.3.前任向治理层前任向治理层通报通报的管理层舞弊、违反法律法规的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。行为以及值得关注的内部控制缺陷。4.4.前任认为导致变更事

31、务所的前任认为导致变更事务所的原因原因。2021-10-929( (三三) )前任注册会计师的答复前任注册会计师的答复1.1.前任应根据了解的事实，对后任的合理询问及时前任应根据了解的事实，对后任的合理询问及时做出充分答复。做出充分答复。2.2.当多家事务所都在考虑接受委托时，前任在客户当多家事务所都在考虑接受委托时，前任在客户选定后任后，才对该后任做出答复。选定后任后，才对该后任做出答复。3.3.如不做充分答复，应向后任表明答复有限并说明如不做充分答复，应向后任表明答复有限并说明原因。原因。4.4.前任拒绝答复的处理：前任拒绝答复的处理：如如没有理由认为换所原因没有理由认为换所原因异常异常，

32、设法以其他方式再沟通。如仍得不到答复，设法以其他方式再沟通。如仍得不到答复，可致函前任说明如在适当的时间内得不到答复，将可致函前任说明如在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。表明拟接受委托。2021-10-930( (四四) )被审计单位不同意沟通时的处理被审计单位不同意沟通时的处理 应怀疑存在分歧并怀疑客户诚信，考虑应怀疑存在分歧并怀疑客户诚信，考虑是否接受委托。是否接受委托。2021-10-931三、接受委托后的沟通三、接受委托后的沟通( (一一) )沟通的性质、前提和目的沟通的性质、前提和目的

33、接受委托后与前任的沟通不是强制要求接受委托后与前任的沟通不是强制要求 性质性质 ，但也应在征得被审计单位同意后进行，但也应在征得被审计单位同意后进行 前提前提 。沟。沟通的主要目的是查阅前任工作底稿和询问有关事项通的主要目的是查阅前任工作底稿和询问有关事项 目的目的 。 接受委托前，前任几乎不可能允许后任查阅其接受委托前，前任几乎不可能允许后任查阅其工作底稿。工作底稿。( (二二) )查阅前任工作底稿的内容查阅前任工作底稿的内容 前任应自主决定供后任查阅、复印或摘录的工前任应自主决定供后任查阅、复印或摘录的工作底稿内容。作底稿内容。2021-10-932( (三三) )前后任就使用工作底稿达成一致意见前后任就使用工作底稿达成一致意见为获取接触工作底稿的机会为获取接触