交易性金融资产课件

1、交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理 企业应当设置“交易性金融资产成本”、“交易性金融资产公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目，核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、公允价值变动、处置等业务。 (一一)交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产成本 按取得时的公允价值公允价值初始计量 投资收益 发生的交易费用交易费

2、用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利 不构成交易性金融资 应收利息 实际支付的款项中含有的利息含有的利息 产的初始入账金额 贷：银行存款等 交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用：包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 a. 交易性金融资产的入账价值是？ b. 交易费用5万元应记入？科目 借

3、：交易性金融资产成本 500100(5.2-0.2) 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525 2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 （2）2011年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利。 分录列示： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20(二)持有期间，交易性金融资产的现金股利和利息，记入“投资收益” 1. 股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资

4、收益 2. 债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息【面值票面利率】 贷：投资收益2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 (4) 2011年4月21日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元。 借：应收股利 30(1000.3) 贷：投资收益30 (5) 2011年4月27日，收到现金股利。 借：银行存款30 贷：应收股利 30(三)交易性金融资

5、产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。1. 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2. 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（3） 2011年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。下跌 借：公允价值

6、变动损益 50 (4.5100-500=-50) 贷：交易性金融资产公允价值变动 50(6) 2011年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元 。 上涨 借：交易性金融资产公允价值变动80 贷：公允价值变动损益 80 (5.3-4.5)100(四)交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款贷：交易性金融资产成本 【账面余额】 公允价值变动 【账面余额】 投资收益 【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出借：公允价值变动损益贷：投资收益(7) 2011年9月16日，将

7、该股票全部处置，每股6.1元，交易费用为5万元。借：银行存款 605(610-5) 贷：交易性金融资产成本500 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 75 借：公允价值变动损益 30贷：投资收益 30(1) 2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。(2) 2011年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利。(3) 2011年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。(4) 2011年4月21日，乙公司宣

8、告发放现金股利，每股0.3元。(5) 2011年4月27日，收到现金股利。(6) 2011年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。(7) 2011年9月16日，将该股票全部处置，每股6.1元，交易费用为5万元。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。(答案中以万元为单位)(1) 借：交易性金融资产成本 500100(5.2-0.2) 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525(2)借：银行存款 20 贷：应收股利 20 (3)借：公允价值变动损益 50 (4.5100-500=-50) 贷：交易性金融资产公允价值变动50【思考问题】2011年3月31日资产负债表交易性金融资产列报?“交易性金融资产”=450万元(4) 借：应收股利 30(1000.3)贷：投资收益30(5) 借：银行存款30 贷：应收股利 30(6) 借：交易性金融资产公允价值变动80 贷：公允价值变动损益 80 (5.3-4.5)100【思考问题】2011年6月30日资产负债表交易性金融资产列报?“交易性金融资产”=530万元(7) 借：银行存款 605(610-5) 贷：交易性金融资产成本500 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 75 借：公允价值变动损益