增值税会计处理探讨文献综述

1、文献综述长期以来，我国相对于在国际上已普遍有成熟的会计准则加以规范的所得税来说，增值税的会计处理问题研究则要滞后得多。经济学者们围绕增值税会计处理存在问、相关原因分析及增值税会计处理问题控制和解决对策展开了不懈的探索并发表了很多有价值的研究文献。本综述将对国内外主要研究文献进行阐述，分析现有对增值税会计处理问题的研究成果，从而为进一步研究如何进一步完善我国增值税会计处理问题。一 我国增值税会计处理问题的国内外研究现状1.国外研究现状英国于1972年7月27日通过了一项实行增值税制度的法案。1973年4月1日开始实施增值税(Value Added Tax,缩写VAT),以取代购买税(Purcha

2、se Tax)和特别就业税(Selective EmploymentTax)。1940年英国引进购买税,主要对食品、燃料和部分劳务征税, 1966年为了扩大征税范围,又对不征购买税的劳务征收特别就业税。二十世纪七十年代初,鉴于西欧各成员国都普遍推行了增值税,根据罗马条约(Treaty of Rome)第九十九条的规定,欧洲经济共同体的各成员国的商品课税制度应保持基本的协调,因此英国1973年改革了商品课税制度,将购买税和特别就业税调整合并为增值税,并使该税成为英国间接税中的一个最主要税种,收入通常占全部间接税收入的5060%。英国在1974年曾制定并发布过标准会计实务公告第5号(SSANO.5

3、)一增值税会(Accounting for value Added)，国际会计委员会和美国财务会计准则委员会把增值税会计纳入议程。美国属于普通法系的国家。普通法系形成于英国，后扩展到美国和英联邦国家。因此在美国，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，使用法律是经过法院判例予以的解释。税法亦不例外，作为国税主体税种的所得税征收的依据是联邦税法，而各州及地方税法则可规定除联邦税之外征收其他税，如增值税等。公司所得税和增值税构成联保税财政收入的绝大部分。它是建立在税法目标的基础上，从税基的计算到增值税税款的缴纳，始终贯彻税收法案规定的专门会计系统。日本的税收体制是以所得税为主，以财

4、产税和增值税及其他税为辅。日本的企业财务会计准则与上述法律具有相同的效力。日本的会计核算规范管理兼有立法和行政双重特点，商法用来规范一般企业的会计核算及财务报表。可以说，在日本找不到类似于美国的一整套会计准则，也找不到类似法国的会计方案或我国的一整套会计制度。法国现行体制中，纳税申报必须与提交给股东的财务报表相一致，这与英美模式比较具有显著差别。尽管如此，自1947年开始实施的法国统一会计制度也进行了多次修订。也就是说，从会计的目的性质看，它已开始从税制导向的传统会计向注重反映经济现实的会计转化。从会计的指导思想看，它已建立在“真实和公允”观点的新基础上。这说明，法国政府已经使本国的财务会计向

5、EEc会计靠拢，从而保证在欧洲经济共同体内同其他成员国的会计原则协调一致。2.国内研究现状国内也有很多学者对增值税会计处理问题进行了研究，并从不同的角度提出了解决方案。2007年，赵海阳认为内销产品和出口产品的销售成本缺乏可比性，内销产品的进项税额可以抵扣不计人销售成本，出口产品的进项税额可以办理退税，对不予抵扣的部分计人销售成本，使得内销产品与出口产品的销售成本不可比；2008年，于长春发表了增值税会计准则的研究成果；2006年，陈海涛对增值税费用化会计处理进行了研究；2007年，盖地对增长税额的确认和计量方面存在的问题，从增值税的经济内涵角度分析，可以得出进项税之所以能抵扣并不是因为企业购

6、买了货物，而是因为企业实现了销售，相关货物获得了增值，即只有与之对应的销项税额大于该进项税额时，进项税额才能抵扣发表了税务会计与税务筹划；2006年，梁伟样对增值税费用化的理论进行了研究，提出了在利润表中，增值税不作为费用进入利润表，企业实现利润的过程不能完整的展现出来，导致财务报表使用者无法得出增值税对本期损益的影响程度及企业实际承担的增值税税收负担；2010年，江妍在，增值税会计既要保证财务会计信息的可靠性，满足信息使用者的需要，又要依照税务机关的要求提供增值税信息，满足纳税需要保证税收足额及时上缴的研究发表了浅析增值税会计新模式的构建文章；2009年，张贺义，朱祥红对新企业会计准则下增值

7、税会计若干变动的分析，将那些与固定资产关系密切的交通运输业、建筑业等若干行业纳入增值税的税收范围，目前我国已经扩大了增值税的征收范围。二文献评价通过对国内外专家学者研究成果的简要评价:第一，除英国、美国和日本系统地研究了增值税会计处理问题的内容及有关内部评级外，其他的学者都把增值税会计处理问题与所得税结合起来进行研究，我国对所得税的研究不少，但对增值税会计处理问题的研究却不够深刻；第二，国内专家学者或是研究增值税会计处理问题对企业的影响，或是研究与企业效益管理的一般关系，或者是从实施新会计准则的意义角度研究对我国企业进出口货物及劳务的影响; 第三，国内专家学者对增值税会计处理问题的研究，过多地

8、集中理论层面，和我国增值税的具体情况联系不够紧密，尤其是不同的企业的增值税会计处理问题有其各自的特点，在财税合一的会计模式下，会计理论的发展会过多地受制于国家的税收制度，增值税会计模式中的一些定义、会计处理方法的选择直接受到增值税税法的限制，使增值税会计的理论研究不能独立开展，很大程度上抑制了会计理论的发展；第四，过多地把增值税会计处理问题产生的原因归结为增值税税法、我国现行的增值税会计模式，其实同在一个所有制框架或增值税下不同的会计处理方式，同一家企业的增值税会计处理方式和处理水平有很大的差异，会计核算以税法规定的纳税义务和扣税权利作为会计确认与计量的依据不同，增值税会计与所得税会计核算模式

9、不一致，会计处理增值税的方式就不一样；第五从研究的方法上看，还需要进一步完善和改进，主要的问题有:缺乏实证的检验和分析，缺乏应用现代会计学、增值税的最新理论和工具对会计处理问进行研究，对增值税会计处理问题的提前预警和评估缺乏有力的工具，不能从源头识别、防范和控制风险。参考文献1赵海阳.对构建我国增值税会计准则的设想J.审计月刊，2007.2于长春.关于制定增值税会计准则的探索J.税务与经济，2008.3陈海涛.增值税费用化会计处理J财会月刊，2006.4盖地.税务会计与税务筹划(第三版)M.北京:中国人民大学出版社，2007.4.5黄董良.英国增值税会计准则及其借鉴J.财经论丛，2005.6梁伟样.增值税费用化的理论探讨J.会计之友，2006.7丁立业.所得税会计独立及其框架研究D.大连:东北财经大学，2007.8中华人民共和国财政部.企业会计准则2006M.北京:经济科学出版社