预算外资金培训材料

1、预算外资金培训材料一、 预算外资金概述要搞好预算外资金管理工作，必须首先了解什么是预算外资金？哪些资金属于预算外资金？（一） 预算外资金：预算外资金是指国家机关（权力机关、行政机关、审判机关和检查机关）、事业单位、社会团体、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构，为履行或代行政府职能，依据国家法律和具有法律效力的规章而收取、提取、募集和安排使用的，未纳入财政预算管理的各种财政性资金。预算外资金的设立，是严肃的，必须以国家法律、法规和财政规章的规定为依据，主要包括全国人大制定通过的法律、国务院制定颁布的行政法规和财政部制定的有关财政、财务规章。除此之外，任何地区、部门和单位都不得自行

2、设立，否则，视为“三乱”行为。预算外资金所有权属于国家，管理权属于财政。预算外资金不是部门和单位的自有资金，是国家的资金，必须纳入财政管理。各级财政部门是本级预算外资金管理的唯一部门，负责对本级预算外资金的收取、安排和使用，并对部门和单位的预算外资金收支计划和决算进行审批。预算外资金一直是与预算资金相比较而存在的，是相互依存的有机整体，是财政资金的不同管理方式，两者既有区别又有联系。联系之处是：1、两者属性相同，都是财政性资金；2、预算外资金是预算内资金的必要补充，随着财政资金供求矛盾的不断加大，预算外资金已经成为平衡预算、发展经济事业的重要资金来源，补充了预算内资金的不足。就我市情况看，从9

3、7年到2001年，政府从市级预算外资金集中重点建设资金已达4539元，用于支持重点建设事业的发展；3、预算内外资金可以相互转化。如：企业、事业单位在税前列支的规费数额越大，财政税收就越小，同时预算外资金项目可以直接纳入预算管理，预算内外资金可以统筹安排、合理使用。根据国办发200193号转发财政部关于深化收支两条线改革 进一步加强财政管理的意见的通知精神，今后要大力推行部门预算，全面反映部门及所属单位预算内外资金的收支状况，提高各部门的支出透明度。两者不同之处主要是：1、分配和管理方式不同。预算内资金是通过国家预算集中分配的财政资金，不论是收入的集中、还是支出的安排，都是由国家财政统一管理的，

4、由财政统收统支，直接掌握，相对比较集中和严格，而预算外资金则是由各地方、各部门、各单位依法自行提取、收取，它的支出根据地方综合财政计划、单位预算外资金收支计划安排使用，对预算外资金的管理是由财政部门建立统一的“财政专户”，收入上缴同级“财政专户”，支出由同级财政部门按预算外资金收支计划从“财政专户”中拨付，也就是平常所说的“收支两条线”管理；2、资金来源不同。预算内资金主要来自两大基本渠道，第一是税收收入，据统计，税收收入约占预算收入的90%以上，是主体，第二是国有资产收益，主要包括国有企业上缴的税后利润、国有资产股份投资的股息、红利、国有资产租赁、有偿转让和出让产生的收益。除此之外，还有部分

5、专项收入和罚没收入以及事业收入、行政性收费收入等。而预算外资金的来源主要是部门和单位根据国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取的各种行政事业性收费、基金和凭借政府职能筹集的资金（乡镇自筹资金和统筹资金、主管部门收取的管理费、以及以政府名义获得的捐赠资金、财政专户利息等）；3、预算内外资金在财政中所起的作用和所处的地位不同。预算内资金是国家财政分配的主导环节，是用于经济建设支出、教育、科学、文化、卫生、体育、外交、国防等事业发展支出、国家管理费支出的主要财力，而预算外资金是国家预算的必要补充，主要用于某项事业、某项工程和地方因地制宜发展生产事业。（二） 预算外资金的范围：前面了解了预算外资

6、金的概念、性质，具体哪些收费项目属于预算外资金呢？正确划分并严格执行预算外资金管理范围，是加强预算外资金管理的一个重要问题，根据国务院关于加强预算外资金管理的决定，目前的预算外资金主要包括：法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入；国务院或省级人民政府及其财政、计划部门审批建立的行政事业性收费；国务院和财政部审批建立的基金和附加收入；主管部门从所属单位集中的上缴资金；用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金；其他资金。按照有关规定，事业单位和社会团体通过市场取得的不体现政府职能的经营、服务性收入，不作为预算外资金管理，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行收支统一核算。通过划分范围，我们可

7、以看出，预算外资金主要是由行政事业性收费和政府性基金构成的。行政事业性收费具体又分为行政性收费和事业性收费。行政性收费是指行使行政管理职能的单位进行社会、经济、技术和自然资源管理或监督而收取的费用。主要有三种类型，一是管理性收费。国家在依法对管理对象实施管理、登记、审查评定等管理活动而收取的补偿合理开支的费用。如：市场管理费。二是资源性收费。为保护和开发资源，国家在资源管理中向开采、使用和占用资源的单位或个人收取的补偿性收费，如：水资源费、矿产资源补偿费等。三是证照性收费。是国家制发各种证件、牌照而收取的工本费，如：身份证工本费、车辆牌照费等。事业性收费是指行政事业单位和社会团体不以赢利为目的

8、，依照国家法律法规，向社会提供服务所收取的费用。主要有以下类型：一是成本补偿性收费。如培训费、咨询费、监测费、质检费等，二是社会公益性收费。如：学杂费、民政福利收费。三是事业专项收费，指政府为支持重点行业和事业发展，对特定服务和设施提供收取的专项收费，如养路费等。政府基金是指在法定程序批准下，征收的具有特定用途的各种专项基金，与行政事业性收费相比，它的“专款专用”特征更加明显。预算外资金主要就是由以上收费和基金组成的，根据估测，行政事业性收费和政府基金在预算外资金总收入中所占比重在80%以上，从另一个角度讲，对行政事业性收费和政府基金的主要管理形式就是纳入预算外资金管理。目前全国（包括我市）绝

9、大多数行政事业性收费（基金）都纳入了预算外资金管理，收入缴存财政专户，实行收支两条线管理。也有一小部分行政事业性收费（基金）纳入财政预算管理，收入缴入同级国家金库，收支由财政直接分配安排。二、 预算外资金管理工作下面就我市是如何开展对预算外资金管理工作的情况，结合有关制度重点讲一下。（一） 我市预算外资金管理工作的演变。1983年，我市开始对预算外资金进行管理，当时主要采取了财政间接管理形式，就是通过核定预算外资金的收入范围和支出用途，建立预算外资金预决算审批制度，对预算外资金的使用和管理进行监督与指导，这种管理是比较松散的。到1993年，开始对预算外资金加大了管理力度，当时下发了莱西市罚没收

10、入、行政事业性收费和事业单位预算外收入管理暂行办法，对市乡两级预算外资金实行的是财政集中代管的形式，办法明确提出对预算外资金实行“专户储存、计划管理、财政审批、银行监督”的管理办法，这种办法是对单位的预算外资金开设“收、支”两个帐户，取得收入存入收入帐户，除了向财政专户划缴外，只进不出，支出帐户除由财政拨入外，只出不进，单位一切预算外收入都从收入帐户中按时足额地划转财政专户，支出时，报经财政部门批准，由财政部门将资金拨到单位支出帐户上。这种管理形式也称旧的收支两条线，各乡镇也都根据文件精神制定了自己的预算外资金管理办法。与以前的管理形式相比，好处是可把单位预算外资金使用纳入计划管理轨道，使支出

11、结构更合理，更能加强宏观调控，防止乱支乱用行为既成事实后再事后检查的弊病。但是，这种管理形式是基于预算外资金所有权属于部门和单位的前提下实行，财政只是代管，造成了有的单位认为钱是我的，我怎么方便怎么花，财政代管是多了一道手续，因此千方百计逃避管理，使得财政管理难度加大，出现的一些问题如隐瞒预算外收入、坐支挪用、资金体外循环、不及时上缴、帐外设帐、“小金库”，支出“先斩后奏”、未批先支等，难以得到彻底根治。到了1996年，随着改革开放深入推进和经济建设迅猛发展，预算外资金规模越来越大，已经成为影响国民收入分配和再分配的重要因素，有的地方预算外资金已经超过预算内资金，对支持经济建设和各项事业的发展

12、发挥了积极作用，但是，也有一些部门和单位受经济利益驱动，预算外资金收支和管理中的无序及失控现象越来越突出，违法违纪行为时有发生，助长了不正之风，违背了收取预算外资金的本来目的，为此，中央进一步加大了对预算外资金的管理力度，96年7月份，国务院下发了关于加强预算外资金管理的决定，首次确定了预算外资金“国家所有、政府调控、财政管理、部门使用”的管理原则，明确指出预算外资金的所有权归政府，管理权归财政，规定同级财政对本级预算外资金实行统一管理。我市97年初，围绕着预算外资金“两权”转变这一中心，进一步改革管理体制，成立了专门管理机构-预算外资金管理局，制定实施了莱西市预算外资金管理暂行办法，对预算外

13、资金实行了“核定收支计划、收入全额征缴、支出专户管理、政府合理统筹”的管理办法，这种办法就是取消单位的收入帐户或者收入过渡帐户，单位只能在一个固定的专业银行开设一个支出帐户，核算财政拨入的预算外资金和单位的行政事业费支出，单位取得预算外收入只能缴存财政专户，然后由财政根据收支计划把单位的各项经费拨入单位的支出帐户。这也就是新的收支两条线管理办法。新管理办法由于较好地解决了预算外资金所有权和管理权问题，因此在实施过程中取得了显著成效，市级预算外资金基本上做到了应管尽管、应交尽交，预算外资金管理规模连年增长，财政专户资金缴存额由97年的7879万元增长到2001年的1.68亿元，年平均增长了40%

14、，五年累计达到了5.7亿元；预算外支出由97年的6207万元增长到2001年的9650万元，年平均增长10%，五年累计近4亿元，筹集政府重点建设资金四年累计已达4539万元，为支持了我市经济建设和各项事业的发展做出了突出贡献。由此可见，预算外资金管理好了，能极大地推动社会经济和建设事业的发展，管理不好，就会引发一些经济违法犯罪，滋生腐败，削弱政府对经济的宏观调控能力。（二） 我市当前预算外资金管理工作开展情况预算外资金管理，就是对预算外资金收支全过程进行计划、组织、指挥、协调、监督，具体可分为预算外资金的收入管理、支出管理、财政专户管理、计划管理、票据管理、财务管理等六大方面。1、 收入管理。

15、根据规定，由财政部门负责组织征收预算外资金收入并进行管理，收入的征收方式可以采取直接征收和委托征收两种形式。直接征收就是财政部门直接向缴费人收费，委托征收就是财政部门对那些项目多、数额小的收费项目，直接委托部门和单位代收代缴。根据莱西市预算外资金管理暂行办法及其实施细则，我市财政对市级预算外资金是按照资金的不同性质和单位的实际情况，分别采取了三种管理形式，一是对专项资金如林业局的绿化费、育林基金，残疾人联合会的残疾人福利基金，水利局的水土保持设施补偿费、房产管理局的地段差价等17个单位的40多项收费，实行“收入全额上缴、支出由政府统筹安排”的形式，二是对一些单位的业务收入，实行“比例集中、余额

16、留单位使用”的管理形式，如广播局的广告费、婚姻登记处的婚教费、经营服务费等。三是对其他预算外资金实行“核定收支、余额上缴、超收分成、短收按比例核减支出”的管理形式，有28个单位的90项收费。在征收方式上，也是采用了直接征收和委托征收相结合的办法，一部分收费由财政直接收取，大部分收费是委托单位代收。从1999年开始，为了进一步加强对预算外资金的征缴力度，从预防违法违纪出发，我们在预算外资金管理的第一个环节收入征缴开始入手，推行了“票款分离”的收缴方法，票款分离简单说就是资金的收缴与票据的开具相分离，其主要内容是部门开票、银行收款、财政统管，即单位首先向缴费人开具缴费通知书，缴费人到银行缴费，然后

17、缴费人持缴费证明回到单位办理有关手续，银行每天将代收资金划转到财政专户。其好处就在于票款分离避免了收费资金在部门和单位的滞留，提高了收费透明度和工作效率，基本上杜绝了违法违纪的可能性。我市在99年下半年首先对25个单位的60项收费推行了这种办法，2000年又配合“行政审批中心”对13个单位的65项收费实行了票款分离，目前，实行票款分离的收费项目已占总数的一半还多。2001年7月份开始的将市镇两级学校学杂费等收入纳入同级财政管理的工作，对学杂费等的征收也是采用了票款分离，。总而言之，不论采取何种收缴方式，凡是预算外资金，都应纳入预算外资金管理范围，收入应及时足额征缴财政专户，这就是对收入管理的基

18、本要求。2、 支出管理。加强支出管理，对于合理有效地使用预算外资金，提高财政资金的使用效益具有重要意义。预算外资金在支出管理中基本要求是，执收单位应按政府批准的支出计划使用资金，不得随意更改资金用途，用于其他不符合规定的开支。我市莱西市预算外资金管理暂行办法中第十八条就明确规定：执收单位用预算外资金进行基本建设、购买商品房和进行大型设备购置等，均需经市预算外资金管理局会同市财政局审查核实，报市政府研究批准。第十九条明确规定：执收单位应按市政府批准的支出计划使用资金，不得随意更改资金用途，用于其他各种不符合规定的开支。在实际工作中，我们一直本着“量入为出、统筹兼顾、厉行节约、保证重点、自求平衡”

19、的原则，对正常经费支出，按照单位收入进度按月拨付，对单位的基本建设支出、购买房屋或大宗设备（一万元以上），以及超计划追加支出，则要进行调查核实，确实需追加的支出，我们会合理予以追加，并搞好资金的事前、事中、事后监控，严格控制无计划或超计划支出。到2001年底，据统计，市级预算外资金共压缩不合理开支2358万元。加强支出管理，目的就是为了提高资金使用效益，做到少花钱、多办事、既节约资金，又能保证重点建设事业的发展。3、 财政专户管理。财政专户是财政部门在银行设立的预算外资金专门帐户，用于对预算外资金收支进行统一核算和集中管理，凡是纳入预算外资金管理的财政性资金都应纳入财政专户管理。财政专户管理方

20、式是由预算外资金管理方式决定的，我市采取的是只设支出专户的管理，即部门和单位取得的收入直接缴入市财政在银行开设的财政专户，执收单位只在一个固定的专业银行开设一个支出帐户，核算预算外资金拨款和行政事业费支出，我市财政专户设立以及执收单位的帐户清理工作，在1997年初完成，共撤消26个户，保留或新设53个帐户，清理资金680万元，当时是把60多个单位的150多项收费纳入了财政专户管理。2001年8月份，又将全市18处国办学校的各项收费纳入到财政专户中管理，当时撤消不合规定帐户46个，清理收缴到财政专户的资金达297万元，使财政专户管理规模不断扩大，财政的监管职能不断增强。对镇级预算外资金，99年，

21、市政府下发了关于加强镇级预算外资金管理的通知，要求实行“财政统一管理、集中记帐”，取消各站、所会计机构和会计人员，撤消单位帐户，只在财政所开设统一的财政专户，收入全部上缴，由财政所统一管理、统一核算、集中记帐，即所谓的“零户统管”模式，从近两年的管理情况来看，效果不错。4、 计划管理。就是指建立健全预算外资金预决算制度。根据有关规定，单位每年12月底前，都要编报下年度预算外资金收支预算，预算报预算外局审核汇总后，据以编制全市的收支预算，提交市政府批准执行。年度终了，各单位还要编制预算外资金收支决算，将年度预算外资金预算执行的结果进行会计分析，报预算外局汇总，上报上级财政部门。部门和单位的收支预

22、算一旦确定，在执行中一般不做调整，除非国家有大的政策调整以及人员变化较大等特殊因素，调整后，仍要报财政部门批准。收入预算的编制，无特别原因，收入预算数额不能低于上一年度的实际完成数。支出预算的编制原则是以收定支、量入为出，支出计划要以收入计划为基础，防止收支脱节，少收多支现象的发生。加强收支计划管理，目的就是加强收支计划性，合理调控资金使用方向，统筹运用好预算内外的综合财力。票据管理。收费票据是记录收费活动的原始证明，是加强财务会计核算，进行监督检查，控制乱收费现象的重要工具。从实际工作中看，收费票据是收费活动的源头，只有对其加强控制，才是加强资金收缴管理、预防和及时查究违纪违规行为的切实可行

23、的手段，也是现有条件下一条比较方便、比较经济、比较实用、比较有效的途径，所以，财政部门对票据管理非常重视，预算外局作为票据主管部门，专门制定了莱西市行政事业性收费票据和罚没票据管理办法，2001年又针对管理中出现的新问题下发了关于规范使用收费和往来票据的通知，对一些特殊情况进行了明确规定，（文件有关条款）。总的说来，现在收费票据分为统一收据和专用收据两种，统一收据主要是“山东省行政事业性收费、政府性基金票据”，专用票据是指一些部门单位使用的有特殊要求的票据，如法院使用的“人民法院诉讼费专用票据（结算）”等。收费票据的管理分为印制、发放、使用、保管、销毁等环节。收费票据的印制，是由省级以上财政部

24、门统一印制，套印省级财政部门行政事业性收费监制章，未经省级以上财政部门指定，任何单位和个人不得印制收费票据，禁止伪造、变造收费票据。收费票据的发放，由市财政部门统一管理、分级发放，我市市级部门单位使用行政事业性收费票据，一律到市财政部门领取，实行“核定限量、凭证发放、验旧领新、定期清理、票款同步”的管理方法，收费单位使用票据，要首先到计划部门办理收费许可证，再到预算外局办理票据准购证，持收费许可证、票据准购证方可领购行政事业性收费票据，对领用的收费票据，用票单位要建立严格的保管制度，做到专人保管、专册登记、专柜存放，不准相互转借、转让，用完后，及时到财政部门办理缴销手续。镇级收费单位使用收费票

25、据，按规定是由各镇（办）财政所到预算外局统一领取，然后分发使用，对于市直部门和单位委托镇（办）收费单位代收费时，主要是农机站、计生办、林业站、水利站等所用票据由其业务主管部门提供，市直部门的派出机构（公安派出所、土地所、交通管理所等）所用票据从其主管部门领用，各镇（办）财政所不得为上述单位发放收费票据。对收费票据使用的有关规定是：凡是在莱西市境内实施行政事业性收费的单位，除实行企业化管理，提供经营服务和按规定应使用税务发票之外，收费时必须使用财政部门统一印制的收费票据。收费票据与往来结算收据应严格区分，不得相互替代使用，各种捐赠、捐献、单位内部代收和往来以及生产经营性业务等不属于行政事业性收费

26、，一律不得使用收费票据，现在往来结算票据（即过去的普通收据）也是省财政厅统一印制的，其管理也是与收费票据一样。票据的保管要建立严格的保管制度，专人负责，作废的票据应加盖“作废”戳记，票据存根要妥善保管，在保管期内，任何人不得私自销毁，销毁要依法进行，根据会计档案管理办法，旧的收费票据或存根的保管期不少于5年。在管理过程中，如发现票据丢失，应及时报告财政部门，并在报刊、电视等传播媒体上公告，单位也要将情况报送财政部门备查，财政部门可以根据丢失票据的数量或造成的严重后果，给予1000到10000元的罚款处理。5、 财务管理。加强预算外资金的监督检查，完善管理和核算制度，健全内部监督约束机制，是管好

27、用好预算外资金的重要手段。为了加强对预算外资金的财务监督与检查，我市专门制定了莱西市预算外资金稽查暂行办法，对稽查工作从准备、实施、到定案处理、处理决定的执行以及稽查档案管理都做了详细规定，实际工作中，制定了以查促管的方针，对市级预算外资金开展监督检查工作，主要采取以下几种办法：一是日常稽查。以预防为主，对重点单位实行月份定审制度，确定了23个单位为重点，每个月到单位开展一次财务检查，防微杜渐。二是开展专项检查。对所有管理单位开展一年一度的年终决算审查和半年一次的集中检查。三是延伸检查和专案检查。联系监察、审计、计划部门，积极开展内查外调，根据发现的线索或群众举报的线索，开展专门调查，依法彻底

28、查处违纪违规问题。这三种稽查办法结合开展，取得了很好的效果，从历年查处涉案金额就能看出加强财务检查带来的管理成效，97年刚开展管理工作时，查处涉案金额740万元，98年387万元，99年210万元，到2000年就降到了149.5万元，违纪违规行为连年减少，管理的总体态势越来越好，越来越规范。三、 对罚没收入的管理工作97年以前，我市对罚没收入管理力度较轻，每年收缴入库的罚没收入5至20万元。97年成立预算外局以后，开始加大力度，从控制票据入手，每月开展一次清理清缴活动，使得这项工作走上了正规，当年罚没收入收缴入库数额上升到380万元。到99年，省、青岛市为了规范行政执法行为，加强罚款收缴入库管

29、理，先后下发了对罚款尽快实行罚缴分离的通知，我们于4月份开始着手准备，6月份就在全青岛市率先实施了罚款决定与罚款收缴分离工作，制定实施了莱西市罚款代收代缴管理办法，行政执法机关罚款决定与罚款收缴分离制度， 这是对我市罚款收缴方式的一次重大改革。所谓罚缴分离， 就是将以往作出罚款决定、收缴罚款和上缴国库都是同一行政机关的做法，改革为实施罚款决定的行政执法机关只负责作出罚款决定， 依法对行政管理相对人开具行政处罚决定书， 由管理相对人持行政处罚决定书在规定的时间内到指定的银行代收机构缴纳罚款， 代收机构负责将罚款直接上缴国库。 行政机关执法所需经费由财政部门各执法单位的职责、范围、 任务等情况按照

30、国家有关规定拨付并监督使用。 行政机关必须按照规定的程序， 作出规范的行政处罚决定书，代收机构才能代收罚款，否则， 代收机构可以拒收罚款。罚缴分离制度的实施，对促进依法行政， 维护公民、法人和其他组织的合法权益， 都具有重要的意义。一是有利于转变政府职能,树立行政执法的权威。 罚缴分离使行政机关可以从具体的收缴罚款的事务性工作中摆脱出来， 集中精力搞好行政管理和行政执法工作， 从而促进政府职能的转变，提高行政工作效率。同时， 行政机关不收款， 也清除了社会上认为行政机关收罚款是为了搞福利、发奖金的误解， 有利于树立行政执法机关在人民群众中的良好形象，树立行政执法权威。二是有利于规范执法行为，加

31、强廉政建设。 罚缴分离， 从法律制度上规范了执法机关和执法人员的罚款行为，从管理体制上， 解决了“乱罚款”“小金库”和一些腐败问题的发生。 在行政执法方面，清理行政处罚主体资格， 清理行政罚款项目，提高依法行政水平的目的。在廉政建设方面，行政处罚机关与“钱”脱钩，增加了透明度， 从根本上堵塞了罚款收缴工作中的漏洞， 能够防止罚没收入被截留、挪用等问题的发生， 保证罚没收入及时足额上缴国库。 三是有利于保护公民、法人和其他组织的合法权益。制度规定， 如果行政机关违反法律规定， 要求当事人直接到行政机关缴纳罚款，当事人有权拒缴； 依法可当场收缴的罚款，必须使用统一的罚款收据，否则， 当事人也可以拒

32、绝缴纳；如果行政处罚事实不清， 缺乏证据，法律适用不当， 行政处罚决定书制作不规范，当事人有权申请行政复议或提起行政诉讼。这些规定， 都有助于使当事人的合法权益得到有效保障。罚缴分离取得了显著成效，一是罚款做到了应缴尽缴，入库速度明显加快。2000年罚款入库600多万元，今年到10月份已经达到了800多万元。二是大大降低了管理工作量。（莱西市罚款代收代缴管理办法）。四、 预算外资金核算制度有关规定根据财政部颁发的事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度和西政发【1997】3号文有关规定，我市行政事业单位的会计核算有如下规定：一、 帐簿设置设总帐、应缴财政专户款明细帐、事业收入明细帐、事业支出

33、明细帐、其他应收（付）款明细帐、银行存款（现金）日记帐。二、 科目设置及使用说明（一）资产类1、设“现金”科目，核算单位的库存现金。收到现金时借记本科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。2、“银行存款”科目，核算单位在银行的各种存款。单位将款项存入银行时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支取存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映单位银行存款数额。3、“应收帐款”科目，本科目核算单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。发生应收款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“其他收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额反映待结

34、算应收帐款的累计数。4、“预付帐款”科目，本科目核算按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。单位预付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物品或劳务结算时，根据发票帐单等所列金额，借记“材料”等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的预付帐款。5、“其他应收款”科目，本科目核算单位除应收帐款、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。6、设“材料”科目，本科目核算单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。购入材料，

35、应以购价、运杂费作为材料入帐价格；材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。购入自用材料并已验收入库的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记本科目。属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记本科目。属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库的，按照采购材料专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应记入采购成本的金额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。领用出库时

36、，按采购成本（不含税）借记“事业支出”等科目，贷记本科目。事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。本科目的期末借方余额为事业单位材料的实际库存数。7、设“固定资产”科目，本科目核算单位固定资产的原价。单位应根据规定的固定资产标准和分类，结合本单位情况，制定固定资产目录，作为核算依据，单位的固定资产按下列规定的价值记帐：（1）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记帐。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入

37、购价之内。（2）自制的固定资产，按开支的工、料、费计帐。（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。（4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记帐。（5）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的相关费用，应计入固定资产价值。（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值入帐。（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入帐，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。使用方法：（1）事

38、业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。（2）单位接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。（3）融资租入的固定资产，借记本科目，贷记“其他应付款”科目，支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目，同时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。（4）盘盈的固定资产，按重置价借记本科目，贷记“固定基金”科目。（5）因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和

39、清理费用列入专用基金科目中的修购基金。（6）出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金修购基金”科目，同时按原价借记“固定基金”科目，贷记本科目。（7）投资转出固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。（二）负债类1、设“应付帐款”科目，本科目核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本科目适用于实行内部成本核算的事业单位。(1)单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“材料”等有关科目，贷记本科目。单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票帐单，借记有关支出（费用）科目，贷记本科目

40、。(2)单位偿付应付帐款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付帐款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。2、设“预收帐款”科目，核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。单位预收帐款时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目；货物销售实现（劳务兑现）时，借记本科目，贷记有关收入科目。退回多付的款项，作相反会计分录。预收帐款业务不多的单位，也可将预收的帐款直接计入“应收帐款”科目的贷方，不设本科目。3、设“其他应付款”科目，本科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。

41、单位发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。4、设“应缴预算款”科目，核算单位按规定应缴国家预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。借方登记上缴财政专户的预算收入，贷方登记收取应上缴财政专户的预算收入。本科目无余额。5、设“应缴财政专户款”科目，核算单位按规定代收的或上缴财政专户的预算外资金。借方登记已上缴财政专户的资金，贷方登记收取应上缴财政专户的资金。本科目无余额。本科目应按应缴财政专户款项类别设置明细帐。（三）净资产类1、设“固定基金”科目，本

42、科目核算单位因固定资产增加所形成的基金。固定资产增加时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记本科目；固定资产减少时，借记本科目，贷记有关科目。2、设“专用基金”科目，本科目核算单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收支、结存情况。提取时，借记“事业支出”等科目，贷记本科目；使用时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。期末，本科目贷方余额为单位专用基金结存数。3、设“事业结余”科目，本科目核算单位在一定期间收支相抵后的余额。期末，计算结余时，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目，借记有关

43、收入科目，贷记本科目；将“事业支出”、“上缴上级支出”等科目余额转入本科目，借记本科目，贷记有关支出科目。本科目贷方余额为当期实现的结余。（四）收入类1、设“财政补助收入”科目，本科目核算单位收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。收到、上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目；拨回时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目贷方余额反映财政补助收入累计数。年终结帐时，应将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。年终结帐后，本科目无余额。2、设“上级补助收入”科目，本科目核算单位收到上级单位拨入的非财政补助资金。收到时，借记

44、“银行存款”科目，贷记本科目。年终将本科目余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。年终结帐后，本科目无余额。3、设“拨入专款”科目，本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报帐的专项资金。收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。平时，本科目贷方余额反映拨入专款累计数。年终转帐时，将本科目与“专款支出”科目对冲，借记本科目，贷记“专款支出”科目，其余按拨款单位规定办理。4、设“事业收入”科目，本科目核算单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“事业收入”科目，借

45、记本科目，贷记“事业结余”科目。结转后本科目无余额。单位应根据事业收入种类或来源设置明细帐。5、设“其他收入”科目，本科目核算单位银行存款利息等其他各项收入。取得收入时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，收入退回时作相反的会计分录。年末，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。结转后，本科目无余额。（五）支出类1、设“事业支出”科目，本科目核算单位开展各项业务活动发生的实际支出。事业支出应按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会福利费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。发生事业支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。当年支出收回时作冲减事业支出处理。实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，借记本科目，贷记“产成品”科目。年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。结帐后本科目无余额。2、设“上缴上级支出”科目，本科目核算附属于上级单位的独立核算单