基础会计（第五版）课件：第三章复式记账

1、 本章重点阐述会计核算方法体系中的复式记账法的基本原本章重点阐述会计核算方法体系中的复式记账法的基本原理和基本内容。通过本章的学习，在深入理解复式记账原理的理和基本内容。通过本章的学习，在深入理解复式记账原理的基础上，掌握借贷记账法的概念和记账特点，即记账符号、账基础上，掌握借贷记账法的概念和记账特点，即记账符号、账户的结构、记账规则、账户的对应关系和对应账户、试算平衡，户的结构、记账规则、账户的对应关系和对应账户、试算平衡，理解什么是会计分录及会计分录的形式，为以后各章的学习打理解什么是会计分录及会计分录的形式，为以后各章的学习打下坚实的基础。下坚实的基础。 基础会计基础会计第三章第三章学习

2、目标学习目标基础会计基础会计第三章第三章第一节第一节基础会计基础会计第三章第三章第一节第一节 所谓记账方法是指根据一定的原理和规则，采用一所谓记账方法是指根据一定的原理和规则，采用一定的符号来记录经济业务及其引起会计要素变化情况的定的符号来记录经济业务及其引起会计要素变化情况的一种专门方法。一种专门方法。 基础会计基础会计第三章第三章第一节第一节单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 记账方法记账方法基础会计基础会计第三章第三章第一节第一节 单式记账法是指对每项经济业务进行单方面登记的单式记账法是指对每项经济业务进行单方面登记的记账方法。它一般只记录现金和银行存款的收支业务以记账方法。它一

3、般只记录现金和银行存款的收支业务以及债权、债务的结算业务。及债权、债务的结算业务。 基础会计基础会计第三章第三章第一节第一节 复式记账法，是指对发生的每一会计事项所引起的复式记账法，是指对发生的每一会计事项所引起的会计要素的增减变化，都以相等的金额，在两个或两个会计要素的增减变化，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系的进行记录的一种记账方法。以上的账户中相互联系的进行记录的一种记账方法。 基础会计基础会计第三章第三章第一节第一节321 增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法 借贷记账法借贷记账法 复式记账法主要包括以下三种具体的方法：复式记账法主要包括以下三种具体的方法： 基础

4、会计基础会计第三章第三章第二节第二节基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 所谓借贷记账法，是指以所谓借贷记账法，是指以“借借”、“贷贷”为记账符为记账符号，对发生的每一会计事项所引起的会计要素的增减变号，对发生的每一会计事项所引起的会计要素的增减变化，都在两个或两个以上的相关账户中，以借贷相等的化，都在两个或两个以上的相关账户中，以借贷相等的金额全面地、相互联系地进行登记的一种复式记账方法。金额全面地、相互联系地进行登记的一种复式记账方法。 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 记账符号是用来确定发生的会计事项应当记入账户记账符号是用来确定发生的会计事项应当记入账户的特定部位或方向的标

5、志。借贷记账法以的特定部位或方向的标志。借贷记账法以“借借”、“贷贷”为记账符号，以为记账符号，以“借方借方”、“贷方贷方”来表示账户的左方、来表示账户的左方、右方。右方。基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 “ “借借”和和“贷贷”记账符号主要用来表示记录会计要素的记账符号主要用来表示记录会计要素的增加或减少。至于增加或减少。至于“借借”在什么情况下表示为增加，什么情在什么情况下表示为增加，什么情况下表示为减少，以及况下表示为减少，以及“贷贷”在什么情况下表示为增加，什在什么情况下表示为增加，什么情况下表示为减少，完全取决于账户性质的不同。但是，么情况下表示为减少，完全取决于账户性质的不

6、同。但是，在同一会计账户中在同一会计账户中“借借”和和“贷贷”按照相反的方向表示增加按照相反的方向表示增加或减少，即在同一会计账户中，当或减少，即在同一会计账户中，当“借借”表示为增加时，表示为增加时，“贷贷”必然表示为减少，反之亦然。必然表示为减少，反之亦然。基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 借贷记账法的账户主要是按照会计科目进行设置，即包借贷记账法的账户主要是按照会计科目进行设置，即包括资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。如果括资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。如果有必要，还可以设置一些具有双重性质的账户，如有必要，还可以设置一些具有双重性质的账户，如 “ “

7、其他往其他往来来”账户，这些账户需根据它们的期末余额来确定所属类别。账户，这些账户需根据它们的期末余额来确定所属类别。基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节账户的账户的一般格式一般格式 借方借方 账号名称账号名称（会计科目）（会计科目） 贷方贷方基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 在资产类账户中，它的借方登记增加，贷方登记减少，在资产类账户中，它的借方登记增加，贷方登记减少，资产类账户若有期末期初资产类账户若有期末期初) )余额，其期末期初余额，其期末期初) )余额一般在借余额一般在借方，表示期末期初方，表示期末期初) )资产的实有数。资产的实有数。 资产类账户结构资产类账户结构借方借

8、方 账户名称账户名称( (会计科目会计科目) ) 贷方贷方期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 期未余额期未余额 本期发生额本期发生额 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：资产类账户的期末余额可根据下列公式计算： 借方期末余额借方期初余额借方本期发生额借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额贷方本期发生额基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 在负债类和所有者权益类账户中，它的贷方登记增加，在负债类和所有者权益类账户中，它的贷方登记增加，借方登记减少，负债类和所有者权益类账户若有期末余额，

9、借方登记减少，负债类和所有者权益类账户若有期末余额，其期末其期末( (期初期初) )余额一般在贷方，表示负债和所有者权益的期余额一般在贷方，表示负债和所有者权益的期末实有数。末实有数。 负债类和所有者权益类账户结构负债类和所有者权益类账户结构 借方借方 账户名称账户名称( (会计科目会计科目) ) 贷方贷方本期减少额本期减少额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期未余额期未余额 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 负债类和所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式负债类和所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：计算：贷方期末余额贷方期

10、初余额贷方本期发生额贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额借方本期发生额基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 由于收入类账户的结构与所有者权益账户类的结构保持由于收入类账户的结构与所有者权益账户类的结构保持一致，因而，收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登一致，因而，收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转销额。企业的各种收入是形成利润增加记收入的减少额或转销额。企业的各种收入是形成利润增加的主要因素，因此期末时收入的增加额减去收入的减少额后的主要因素，因此期末时收入的增加额减去收入的减少额后的差额，应转入的差额，应转入“本年利润本年利润”账户的贷方，同时

11、计入有关收账户的贷方，同时计入有关收入账户的借方，所以，各种收入账户没有余额。入账户的借方，所以，各种收入账户没有余额。 收入类账户结构收入类账户结构 借方借方 账户名称账户名称( (会计科目会计科目) ) 贷方贷方本期减少数或转销额本期减少数或转销额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 由于成本费用支出类账户的结构与资产类账户的结构一由于成本费用支出类账户的结构与资产类账户的结构一致，因而，成本费用支出类账户的借方登记其增加额，贷方致，因而，成本费用支出类账户的借方登记其增加额，贷方登记其减少额或转销额。企业发生的各种费

12、用和支出形成利登记其减少额或转销额。企业发生的各种费用和支出形成利润减少的因素，因此期末时应将影响利润的有关费用和支出润减少的因素，因此期末时应将影响利润的有关费用和支出的增加额减去其减少额后的差额，转入的增加额减去其减少额后的差额，转入“本年利润本年利润”账户的账户的借方，同时登记在有关费用和支出账户的贷方。所以，除反借方，同时登记在有关费用和支出账户的贷方。所以，除反映成本的账户外，费用支出类账户一般没有余额。成本类账映成本的账户外，费用支出类账户一般没有余额。成本类账户若有余额，表示期末资产的余额。户若有余额，表示期末资产的余额。 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节成本费用支出类账

13、户结构成本费用支出类账户结构 借方借方 账户名称账户名称( (会计科目会计科目) ) 贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少额或转销额本期减少额或转销额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 根据以上对各类账户结构的说明，可以将账户借方和贷根据以上对各类账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳。方所记录的经济内容加以归纳。 账户结构说明账户结构说明 借方借方 账户名称账户名称( (会计科目会计科目) ) 贷方贷方资产的增加资产的增加负债的减少负债的减少所有者权益的减少所有者权益的减少收入的减少收入的减少费用的增加费用的增加 资

14、产的减少资产的减少负债的增加负债的增加所有者权益的增加所有者权益的增加收入的增加收入的增加费用的减少费用的减少 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 由于复式记账法是以会计等式作为其理论基础，因此运由于复式记账法是以会计等式作为其理论基础，因此运用借贷记账法记录的各项经济业务时，可以总结出一定的规用借贷记账法记录的各项经济业务时，可以总结出一定的规则，下面举例进行分析，说明借贷记账法的记账规则，为方则，下面举例进行分析，说明借贷记账法的记账规则，为方便理解，暂不考虑增值税。便理解，暂不考虑增值税。 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 1.5 1.5日，以银行存款购进原材料日，以银行存

15、款购进原材料2000020000元。元。 这项经济业务的发生，一方面使单位的原材料这一资产这项经济业务的发生，一方面使单位的原材料这一资产项目增加了项目增加了2000020000元，另一方面使单位的银行存款这一资产项元，另一方面使单位的银行存款这一资产项目减少了目减少了2000020000元。因此，这项经济业务涉及到元。因此，这项经济业务涉及到“原材料原材料”和和“银行存款银行存款”这两个账户，资产的增加，应记在这两个账户，资产的增加，应记在“原材料原材料”账产的借方，资产的减少，应记在账产的借方，资产的减少，应记在“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷

16、方 期初余额期初余额 150000150000(1) 20000(1) 20000 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期初余额期初余额 250000 250000 (1) 20000 (1) 20000 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 2.10 2.10日，向银行借人短期借款日，向银行借人短期借款100000100000元偿还前欠外单位元偿还前欠外单位货款。货款。 这项经济业务的发生，一方面使单位的银行借款这一负这项经济业务的发生，一方面使单位的银行借款这一负债项目增加了债项目增加了100000100000元，另一方面使单位的应付账款这一负元，另一方面使单位的应付账款这一负债项目减少

17、了债项目减少了100000100000元。因此，这项经济业务涉及到元。因此，这项经济业务涉及到“短期短期借款借款”和和“应付账款应付账款”这两个账户，负债的增加，应记在这两个账户，负债的增加，应记在“短期借款短期借款”账户的贷方，负债的减少，应记在账户的贷方，负债的减少，应记在“应付账款应付账款”账户的借方。账户的借方。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期初余额期初余额 100000100000(2) 100000 (2) 100000 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (2) 100000 (2) 100000 期初余额期初余额 150000150000基础会计基础会计第三章第三章第

18、二节第二节 3.15 3.15日，从外单位赊购一批原材料，金额为日，从外单位赊购一批原材料，金额为5000050000元。元。 这项经济业务的发生，一方面使单位的原材料这一资产这项经济业务的发生，一方面使单位的原材料这一资产项目增加了项目增加了5000050000元，另一方面，使单位的应付账款这一负债元，另一方面，使单位的应付账款这一负债项目也相应的增加了项目也相应的增加了5000050000元。因此，这项经济业务涉及到元。因此，这项经济业务涉及到“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”这两个账户，资产的增加，应记这两个账户，资产的增加，应记在在“原材料原材料”账户的借方，负债的增加，应记在账

19、户的借方，负债的增加，应记在“应付账款应付账款”账户的贷方。账户的贷方。借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (2) 100000 (2) 100000 期初余额期初余额 150000150000(3) 50000 (3) 50000 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期初余期初余 250000250000(1) 20000 (1) 20000 (2) 50000 (2) 50000 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 4.20 4.20日，以银行存款偿还银行短期借款日，以银行存款偿还银行短期借款8000080000元。元。 这项经济业务的发生，一方面使单位的银行存款这一负这项经济业务的

20、发生，一方面使单位的银行存款这一负债项目减少了债项目减少了8000080000元，另一方面使单位银行短期借款这一负元，另一方面使单位银行短期借款这一负债项目减少了债项目减少了8000080000元。因此，这项经济业务涉及到元。因此，这项经济业务涉及到“银行存银行存款款”和和“短期借款短期借款”这两个账户，资产的减少，应记在这两个账户，资产的减少，应记在“银银行存款行存款”账户的贷方，负债的减少，应记在账户的贷方，负债的减少，应记在”短期借款短期借款”账账户的借方。户的借方。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期初余额期初余额 1500015000(1)(1) 20000 20000(4) 8

21、0000 (4) 80000 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (4) 80000 (4) 80000 期初余额期初余额 100000100000(2) 100000(2) 100000基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 借贷记账法的记账规则为借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。 在实际运用借贷记账法的记账规则记录一项经济业务时，在实际运用借贷记账法的记账规则记录一项经济业务时，要从以下三个方面分析：要从以下三个方面分析：3 32 21 1 分析所发生的经济业务，根据经济业务的内容，分析所发生的经济业务，根据经济业务的内容，确定它所涉及的账户及账户

22、的性质确定它所涉及的账户及账户的性质( (资产类、负债类、资产类、负债类、所有者权益类，收入类和成本费用支出类账户所有者权益类，收入类和成本费用支出类账户) )。 分析所发生的经济业务，对所涉及的账户的影响分析所发生的经济业务，对所涉及的账户的影响情况，即引起的是有关账户金额的增加还是减少。情况，即引起的是有关账户金额的增加还是减少。 根据账户的结构特点，确定哪个账户记借方，哪根据账户的结构特点，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。个账户记贷方。基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 对各项经济运业务用借贷记账法在有关账户中进行对各项经济运业务用借贷记账法在有关账户中进行登记，从而在有关账户

23、之间就形成了应借、应贷的相互登记，从而在有关账户之间就形成了应借、应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系，称为账户的对应关系。关系。账户之间的这种相互关系，称为账户的对应关系。 基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 会计分录，就是确定每项经济业务应借、应贷的账会计分录，就是确定每项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。户及其金额的记录。基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节1一组对应的记账符号：借方和贷方一组对应的记账符号：借方和贷方23所涉及的两个或两个以上的账户的名称所涉及的两个或两个以上的账户的名称借贷双方的相等金额借贷双方的相等金额会计分录的要素：会计分录的要素：基础会计基础会

24、计第三章第三章第二节第二节会计分录的一般格式：会计分录的一般格式： 先借后贷；先借后贷； 借贷要分行写，并且文字和金额都要错开借贷要分行写，并且文字和金额都要错开一个字节或数个字节；一个字节或数个字节； 在有多借或多贷的情况下，要求借方或贷在有多借或多贷的情况下，要求借方或贷方账户的文字和金额数字必须分别对齐。方账户的文字和金额数字必须分别对齐。基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节会计分录编制程序和方法：会计分录编制程序和方法： 首先分析每项经济业务，找出涉及的账户。首先分析每项经济业务，找出涉及的账户。 1 其次确定所涉及的账户是记增加还是记减少。其次确定所涉及的账户是记增加还是记减少。

25、 2 最后，根据账户的结构，确定所记入账户的最后，根据账户的结构，确定所记入账户的方向，是借方还是贷方。方向，是借方还是贷方。 3基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 1.5 1.5日以银行存款购进原材料日以银行存款购进原材料2000020000元。元。 借：原材料借：原材料 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 2.10 2.10日，向银行借入短期日，向银行借入短期100000100000元偿还前欠外单位的货元偿还前欠外单位的货款。款。借：应付账款借：应付账款 100000 100000 贷：短期借款贷：短期借款 1

26、00000 100000基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 3.15 3.15日，从外单位赊购原材料一批，金额日，从外单位赊购原材料一批，金额5000050000元。元。 借：原材料借：原材料 50000 50000 贷：应付账款贷：应付账款 50000 50000基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 4.20 4.20日，以银行存款归还银行短期借款日，以银行存款归还银行短期借款8000080000元。元。借：短期借款借：短期借款 80000 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 80000基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节简单会计分录简单会计分录 复合会计分录复合

27、会计分录 会计分录会计分录 例如，企业销售一批商品，金额为例如，企业销售一批商品，金额为28 000元，对方支付元，对方支付20 000元已存入银行，余下的元已存入银行，余下的8000元以后支付（暂不元以后支付（暂不考虑增值税）。考虑增值税）。 借：银行存款借：银行存款 20 000 应收账款应收账款 8 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28 000基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 试算平衡是以会计恒等式和借贷记账规则为理论基试算平衡是以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，以借贷平衡关系来检验全部会计账户记录的正确性础，以借贷平衡关系来检验全部会计账户记录的正确性和完整性的会

28、计检查方法。日常工作中可以对全部会计和完整性的会计检查方法。日常工作中可以对全部会计账户的期未余额和本期发生额进行试算平衡。账户的期未余额和本期发生额进行试算平衡。基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 根据会计账户性质，成本类和损益类会计账户一般不存根据会计账户性质，成本类和损益类会计账户一般不存在期末余额，而资产类、负债和所有者权益类账户期末多数在期末余额，而资产类、负债和所有者权益类账户期末多数都存在余额。其中，资产类账户的期末余额一般在借方，负都存在余额。其中，资产类账户的期末余额一般在借方，负债和所有者权益类账户的余额一般在贷方。因此，按照会计债和所有者权益类账户的余额一般在贷方。因此，按照会计恒等式的平衡关系推导，全部账户的期末余额平衡关系可以恒等式的平衡关系推导，全部账户的期末余额平衡关系可以按以下公式加以检验：按以下公式加以检验：全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末贷方余额合计 ( (主要是资产类账户主要是资产类账户) () (主要是负债和所有者权益类账户主要是负债和所有者权益类账户) )基础会计基础会计第三章第三章第二节第二节 由于采用借贷记账法必须遵守由于采用