租赁题目及参考答案要点

1、第四章租赁 一、单项选择题1 . a企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给b企业。双方签订合同，b企业租赁该设备 4年，每年末支付租金60万元，b企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为 10万元,则最低租赁收款额为(www.tops)万元。a.240b.260c.270d.2802 . 2008年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，合同标的物是塑钢机，起租日是2009年1月1日，租赁期从2009年1月1日2011年12月31日，共36个月，该租赁合同是融资租赁合同 ，设备于2008年12月20 日运抵甲公司，则甲企业应确认为融资租赁合同的

2、日期是( www.tops)。a.2008年12月1日b.2009年1月1日c.2011 年 12 月 31 日d.2008 年 12 月 20 日3 .乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定(1)该设备租赁期为 6年，每年支付租金 8万元(2)或有租金为4万元(3)履约成本为5万元(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为(www.tm)。a.51万元b.55万元 c.58万元 d.67万元4 . 最低租赁付款额不包括下列

3、项目的是( www.tops)。a.承租人每期应支付的租金b.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值c.或有租金和履约成本d.期满时支付的购买价5 .某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的a公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为(www.tops)万元。a.870b.370c.850d.4206 . 2006年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为 280万元，租赁合同规定，租期 4年，甲公司每年年末支付租金80万元。到期时

4、，预计设备的公允价值为 10万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定的利率为 6%,到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为(www.topsagm),应由()公司对该设备计提折旧。a.融资租赁乙b.融资租赁甲c.经营租赁甲d.经营租赁乙7 .甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为 5年，设备价值为100万元，租赁 合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为(www.tops)万元。a.10b.14c.17.5d.208 .某企业以融资租赁方式租入固

5、定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费 5万元，安装调试费用 15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为 0,直线法下该固定资产的年折旧额为( www.tops)万元。a.60b.66c.64d.679 . 2009年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日(2009年1月1日)最低租赁付款额

6、的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为 10%。2009年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期 应付款余额(m)。a.4 700万元 b.4 000万元 c.5 700万元 .5 300万元10 .某租赁公司于2008年将账面价值为 5 000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给b企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，b企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金 600万元，b企业担保的资产余值为 900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5 000万元，估计资产余值为1 800万

7、元。则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为(www.tops)万元。a.779.52b.1 600c.1 450d.4 220.4811 .甲公司2008年12月31日融资租入一台设备，设备的公允价值为500万元，租赁期4年，每年末支付租金 150万元，按租赁合同规定的利率折合的现值为540万元，不考虑其他因素，则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和最低租赁付款额分别是( ww m)万元。a.540 , 60, 600b.500, 100, 600c.500, 40, 540d.600, 0, 60012 . 2008年1月1日，a租赁公司以经营租赁方式

8、向b企业租出一项管理用固定资产，租期为 3年，租金总额为45万元，a公司通过“应收账款”科目核算收到的租金。合同规定， a公司于2008年1月1日收取租金15万元，2008 年末收取租金 5万元，2009年末收取租金20万元，2010年末收取租金 5万元。假定 a公司在每年年末确认租金收 入，各年均按合同规定收到了租金。则 2009年末a公司因该事项确认的应收账款是( www.tops)。a.贷方余额10万元c.贷方余额5万元b.借方余额10万元d.贷方余额15万元13 .现有一融资租赁合同，租赁期为 10年，每年年末支付租金 50万元，承租人担保的资产余值为 45万元，与承租 人有关的a公司

9、担保的资产余值为 30万元。租赁期内发生履约成本为 50万元，或有租金为 20万元。独立于承租人 和出租人.但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为 20万元。就出租人来说，最低租赁收款额为(www.tops)万元。a.625b.645c.605d.65514 .关于售后租回交易正确的是(www.tops)。a.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整b.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租

10、金费用的调整c.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同d.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同15 .下列有关售后租回的论述中，错误的是(www.tops)。a.当售后租回形成融资租赁时，售后租回的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用b.当售后租回形成经营租赁时，应分情况进行处理c.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后租回一般不能作收入确认d.售后租回本质上是一种融资手段16.甲企业2006年12月31日，将账面价值为 2000万元的

11、一条生产线以 3000万元售给租赁公司，并立即以融资租 赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期 10年，尚可使用年限12年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值 为2500万元，则2007年固定资产制造费用为()万元。a.100b.150c.250d.350二、多项选择题1.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，下列项目中，构成出租人的最低租赁收款额的有 (www.tops)。a.租赁期内，承租人支付的租金之和b.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值c.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值d.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值e.承租人行使优惠购买

12、选择权而支付的任何款项2. 下列说法正确的有(www.tops)。a.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁b.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者c.融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移d.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内e.承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计

13、入最低租赁付款额3. 在融资租赁情况下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述中正确的有(www.tops)。a.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率b.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率c.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率d.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值

14、与租赁资产公允价值相等的折现率e.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率4. 承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项有( www.topm)。a.未确认融资费用的余额b.分摊未确认融资费用所采用的方法c.承租人担保余值的金额d.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额e.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额5. 下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有( www.topsam)。a.融资租入固定资产占资产总额的比例b.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税c.租赁合同规定

15、的利率d.融资租入固定资产的预计净残值e.融资租入固定资产的预计使用年限6. 在租赁期开始日会计处理时融资租入固定资产的入账价值的错误做法有(www.tops)。a.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者b.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的两者中的较低者c.在租赁期开始目，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者d.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的两者中的较高者e.在租赁期开始日.承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价

16、值与最低租赁付款额现值两者中较低者7. 下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有( www.tops)。a.在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方b.出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示c.如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下d.如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下e.出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法8. 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有( www.topm)。a.企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租

17、赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备b.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入c.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目d.资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减 值准备”科目。未担保余值价值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复的金额，借 记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目e.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失9. 融资租赁中出租人的会计处理正确的有( ww

18、w.tops)。a.在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值， 同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收 益b.未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配c.出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入d.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核e.未担保余值增加的，不作调整，有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租 赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入三、计算题1.

19、甲公司于2008年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下： (1)租赁期开始日：2008年1月1日。(2)租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。(3)租金总额：200万元。(4)租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2008年年末支付租金 60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为 800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

20、甲公司按期支付租金， 并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于 2008年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙 公司)租入一台全新设备， 用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：(1)租赁起租日：2008年1月1日。(2)租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还

21、给乙公司。(3)租金总额：120万元。(4)租金支付方式：在起租日预付租金 80万元，2008年年末支付租金 20万元，租赁期满时支付租金20万元。起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为 500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为1 200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分 摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：(1)判断

22、此项租赁的类型，并简要说明理由。(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)第三题甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：2008年9月20日，领用生产用原材料360万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为61.20万元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为38.40万元；计提有关人员职工薪酬820.8万元。2008年12月20日，生产线改良工程完工， 达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为 5年；不考虑其他因素。要求：编制

23、甲公司2008年有关经营租赁方式租入的固定资产改良的会计分录和2009年摊销的会计分录。第四题.2007年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1. 租赁标的物：塑钢机。2. 起租日：2008年1月1日。3. 租赁期：2008年1月1日一2010年12月31日，共36个月。4. 租金支彳自2008年1月1日，每隔6个月于月末支付租金 150 000元。5. 该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000元。6. 该机器在2007年12月1日的公允价值为 700 000元。7. 租赁合同规定的利率为 7% (6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。8.

24、甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000元。9. 该机器的估计使用年限为 8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。10. 租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。11. 2009年和2010年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品一一塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。要求：1 .确定租赁开始日。2 .确定租赁期开始日。3 .甲公司确认租赁类型的日期。4 .作出承租方在租赁期开始日的会计处理。5 . 作出承租方未确认融资费用摊销及租金支付的会计处理。

25、第四题答案1. 2007年12月1日2. 2008年1月1日3. 2007年12月1日承租人(甲公司)会计处理：(说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间)第一步，判断租赁类型甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价 100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日，即2007年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第 2条判断标准；另外，最低租赁付款 额的现值为715 116.6元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%即630 000元( 700 000元x90%),符合第4条判断标准。所

26、以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150 000 6+100=900 100 (元)计算现值的过程如下：每期租金150 000元的年金现值=150 000 x (p/a, 7% , 6)优惠购买选择权行使价 100元的复利现值=100x (p/f, 7%, 6)查表得知：(p/a, 7%, 6) = 4.767(p/f, 7%, 6) = 0.666现值合计=150 000 4.767+ 100x0.666= 715 050+66.6=715 116.6 (元) 700 00

27、0 (元)根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值=900 100-700 000=200 100 (元)第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用1 000元计入固定资产成本。第五步，会计分录2008年1月1日借：固定资产一融资租入固定资产701 000未确认融资费用200 100贷：长期应付款 一应付融资租赁款900 100银行存款1 0005. 承租方未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计

28、算融资费用分摊率。计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000 x (p/ a, r, 6) +1 00 x (p/f, r, 6) = 700 000可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当r=7%时150. 000 4.767 + 100 0.666= 715 050 + 66.6=715 116.6700 000 当r=8%时150. 000 4623 + 100 0.630= 693 450 + 63= 693 5138 + 900） + 750=6 450 （万元）（2）未担保的资产余值=1 800-900

29、-750= 150 （万元）（3）最低租赁收款额+未担保的资产余值=6 450+150=6 600 （万元）（4）最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5 000 （万元）（5）未实现融资收益= 6 600-5 000= 1 600 （万元）11答案b解析在租赁期开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租 入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此， 租赁资产的入账价值为 500万元，未确认融资费用为 100万元，最低租赁付款额为150x4= 600 （万元）。12答案a解析2008年1

30、月1日：借：银行存款15贷：应收账款152008年12月31日：借：银行存款5应收账款 10贷：租赁收入（主营业务收入）152009年12月31日：借：银行存款20贷：租赁收入（或主营业务收入）15应收账款5所以2009年末a公司因该事项确认的应收账款为贷方余额10万元（实质上为预收账款）13答案c解析最低租赁收款额等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人.但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。本题应是：50x10+45+30+30 =605 （万元）。14答案d 解析 如果售后租回交易被认定为融资租赁， 售价与资产账面价值之间的差额予以递延， 并按该项租赁资产的折旧进度进行分

31、摊， 作为折旧费用的调整。 按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时， 按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：（ 1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（ 2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。15答案 a 解析 当售后回租形

32、成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。16答案 b解析2500 何1000 t0=150 （万元）。二、多项选择题1 答案 abcd 解析 最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。 最低租赁付款额是指在租赁期内， 承租人应支付或可能被要求支付的各项款项 （不包括或有租金和履约成本） ， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 注意题目问的是 “没有规定优惠购买选择权的情况下所以选项 e 不对。2 答案 abcde3 答案 abcd 解析 融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款

33、额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。4 答案 abde 解析 承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息（ 1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额（ 2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额（ 3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。5答案bc6答案abcd解析在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资 产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。7答案abcde答案cde解析a选项，企业应以应收融资租赁

34、款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备；b选项，实际收到的或有租金，应计入当期收入(租赁收入)。9答案abcde三、计算题1答案(1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。(2)甲公司有关会计分录：2008年1月1日借：长期待摊费用80贷：银行存款802008年12月31日借：管理费用贷：长期待摊费用 银行存款100 (200+2=100)40602009年12月31日借：管理费用100贷：长期待摊费用40银行存款60(3)乙公司有关会计分录：2008年1月1日借：银行存款 80贷：应收账款802008年、2009年12月31日借：银行存款

35、60应收账款 40贷：租赁收入(或主营业务收入)100 (200/2= 100)2答案(1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。 (2)甲公司有关会计分录：2008年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款802008年12月31日借：管理费用60 (120妥=60)贷：长期待摊费用 40银行存款202009年12月31日借：管理费用60贷：长期待摊费用40银行存款20(3)乙公司有关会计分录：2008年1月1日借：银行存款 80贷：应收账款802008年12月31日借：银行存款20应收账款40贷：租赁收入(或主营业务收入)60 (120 登=60)2009年12

36、月31日借：银行存款20应收账款40贷：租赁收入(或主营业务收入)60答案(1)改良工程领用原材料借：在建工程 360贷：原材料 360(2)辅助生产车间为改良工程提供劳务借：在建工程38.40贷：生产成本辅助生产成本38.40(3)计提工程人员职工薪酬借：在建工程820.8贷：应付职工薪酬820.8(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用1219.2贷：在建工程1219.2(5) 2009年度摊销长期待摊费用因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为 5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。借：制造费用243.84(1219.25)贷：长期待摊费用243.844答案1.200

37、7年12月1日2. 2008年1月1日3. 2007年12月1日4.承租人(甲公司)会计处理：(说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间)第一步，判断租赁类型甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日，即2007年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第 2条判断标准；另外，最低租赁付款 额的现值为715 116.6元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%即630 000元( 700 000元x90%),符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为

38、融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额= 150 000 6+100= 900 100 (元)计算现值的过程如下：每期租金150 000元的年金现值=150 000 x (p/a, 7% , 6)优惠购买选择权行使价 100元的复利现值=100x (p/f, 7%, 6)查表得知：(p/a, 7%, 6) = 4.767(p/f, 7%, 6) = 0.666现值合计=150 000 4.767+ 100x0.666= 715 050+66.6=715 116.6 (元) 700 000 (元)根据公

39、允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值=900 100-700 000=200 100 (元)第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用1 000元计入固定资产成本。第五步，会计分录2008年1月1日借：固定资产一融资租入固定资产701 000未确认融资费用 200 100贷：长期应付款 一应付融资租赁款900 100银行存款1 0005. 承租方未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊

40、率。计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000x (p/a, r, 6) +1 00x (p/f, r, 6) = 700 000可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。 当r=7%时150. 000 4767 + 100 0.666= 715 050 + 66.6=715 116.6700 000 当r=8%时150. 000 4623 + 100 0.630=693 450 + 63=693 513700 000因此，7%现值利率715. 116.67%700. 000r693. 5138%(715 116.6-

41、700 000) / ( 715 116.6 693 513) = ( 7% r) / ( 7%一 8%)r= ( 21 603.6 7%+ 15 116.6 1%) / 21 603.6=7.70%即，融资费用分摊率为7.70%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录2008年6月30日，支付第一期租金借：长期应付款 一一应付融资租赁款150 000贷：银行存款150 000借：财务费用53 900贷：未确认融资费用53 9002008年12月31日，支付第二期租金借：长期应付款 一一应付融资租赁款150 000贷：银行存款150 000借：财务费用46 500.3贷：未确认融资费用46 500.32009年6月30日，支付第三期租金借：长期应付款 一一应付融资租赁款150 000贷：银行存款150 000借：财务费用38 530