管理会计学课件：7经营决策

1、 6.1 6.1 产品功能成本决策产品功能成本决策 6.2 6.2 品种决策品种决策 6.3 6.3 产品组合优化决策产品组合优化决策 6.4 6.4 生产组织决策生产组织决策 6.5 6.5 定价决策定价决策6.1 产品功能成本决策在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据国内外有关资料显示，通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低额的70%80%。产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比，寻找降低产品途径的管理活动。产品功能决策的其目的在于以最低的成本实现产品适当

2、的、必要的功能，提高企业的经济效益。6.1 产品功能成本决策 产品功能与成本之间的关系表示如下： 价值(V)功能(F)成本(C) 从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反比，成本越高，价值越小，反之则越大。6.1 产品功能成本决策功能成本决策的步骤： 选择分析对象 围绕分析对象收集各种资料 功能评价 实验与提案核心是功能评价的方法 评分法 强制制定法6.1 产品功能成本决策 评分法 按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。 例为改进某型手表有3个方案可供选择，现从走时、 夜光、防水、防震、外观等五个方面采用5分制评分，

3、评分结果如下表。项目走时夜光防水防震外观总分 选择方案1方案2方案3355454534453544212220可考虑可考虑不考虑6.1 产品功能成本决策 上述几个方案中，方案3的总分最低，初选淘汰。对于方案1和方案2应结合成本资料进行第二轮比较，有关成本资料如下表。 可见，方案1虽然功能分较高，但是其成本也较高。因此，需对方案1和方案2进行进一步分析。项目预计销售量（件）直接材料、人工等制造费用制造成本方案1方案25000500028027080000500002962806.1 产品功能成本决策 然后，进行价值分析。如果以方案1的成本系数为100，则方案2的成本系数为： （280296）10

4、0=94.59 方案1和方案2的价值系数分别为： V1=21100=0.21 V2=2294.59=0.23 可见方案2不仅成本较低，而且价值比也更高。6.1 产品功能成本决策 强制确定法强制确定法 也称为一对一比较法或“0”、“1”评分法，就是把组成产品的零件排列起来，一对一地对比，凡功能相对重要的零件得1分，功能相对不重要的零件得零分。然后，将各零件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数。 P140 例5-26.2 品种决策 生产何种新产品生产何种新产品 亏损产品决策亏损产品决策 自制还是外购决策自制还是外购决策 产品深加工决策（半成品或联产品是否进一步深加产品深加工决

5、策（半成品或联产品是否进一步深加工）工） 6.2 品种决策一、生产对象决策一、生产对象决策（一）开发新产品决策（一）开发新产品决策这里的新产品开发主要是指企业在利用现有的剩余生产能这里的新产品开发主要是指企业在利用现有的剩余生产能力来生产新产品，不涉及长期资金的投入，而是以充分力来生产新产品，不涉及长期资金的投入，而是以充分利用现有的生产能力来提高企业经济效益为目标。利用现有的生产能力来提高企业经济效益为目标。 1 1不追加专属固定成本条件下的品种决策（不追加专属固定成本条件下的品种决策（P142 P142 例例5-35-3） 2 2追加专属固定成本条件下的品种决策（追加专属固定成本条件下的品

6、种决策（P143 P143 例例5-45-4）3. 3. 企业某项资源受到限制时，应该计算单位资源的边际贡企业某项资源受到限制时，应该计算单位资源的边际贡献献4. 4. 当产销量不相同时，应该考虑产品的总边际贡献，而非当产销量不相同时，应该考虑产品的总边际贡献，而非单位产品边际贡献单位产品边际贡献（二）亏损产品处置决策（二）亏损产品处置决策 这里所说的亏损，是指按照完全成本法组织成本核算时计这里所说的亏损，是指按照完全成本法组织成本核算时计算的损益结果，而不是按变动成本法计算的结果。算的损益结果，而不是按变动成本法计算的结果。 1 1是否停产是否停产是否停产决策又称是否继续生产亏损产品决策，是

7、指企业是否停产决策又称是否继续生产亏损产品决策，是指企业管理者围绕亏损产品在未来一定时期是否还按原有的规管理者围绕亏损产品在未来一定时期是否还按原有的规模继续生产所作的决策。模继续生产所作的决策。 亏损产品是否停产，不能用有关产品的收入总额是否能补亏损产品是否停产，不能用有关产品的收入总额是否能补充全部成本，是否能给企业提供经营净利润作为判断的充全部成本，是否能给企业提供经营净利润作为判断的标准，而应看其能否带来边际贡献。标准，而应看其能否带来边际贡献。 停产决策案例停产决策案例项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品合计合计销售收入销售收入700007000065000650005000

8、050000185000185000变动成本变动成本2450024500230002300035000350008250082500边际贡献边际贡献455004550042000420001500015000102500102500固定成本固定成本3100031000280002800025000250008400084000税前利润税前利润14500145001400014000-10000-100001850018500 丙产品虽然亏损，但边际贡献大于丙产品虽然亏损，但边际贡献大于0 0，因此不应停，因此不应停产。因为此时固定成本成为决策无关成本。产。因为此时固定成本成为决策无关成本。 如

9、此时对丙产品停产，则原由丙产品收入弥补的边如此时对丙产品停产，则原由丙产品收入弥补的边际贡献完全由甲、乙产品承担，此时税前利润相比以前减际贡献完全由甲、乙产品承担，此时税前利润相比以前减少丙产品所弥补的少丙产品所弥补的1500015000元。元。 应此不应停产丙产品。应此不应停产丙产品。2 2是否转产决策是否转产决策对是否转产，其判断的标准是看转产后生产的产品提供的边际对是否转产，其判断的标准是看转产后生产的产品提供的边际贡献总额（在有专属固定成本时应计算剩余边际贡献总额）贡献总额（在有专属固定成本时应计算剩余边际贡献总额）是否大于原亏损产品提供的边际贡献总额。是否大于原亏损产品提供的边际贡献

10、总额。对亏损产品的处置过程中，要注意以下几点：对亏损产品的处置过程中，要注意以下几点：第一，凡是能提供边际贡献的产品，在经济上对企业是有利的。第一，凡是能提供边际贡献的产品，在经济上对企业是有利的。 第二，不能提供边际贡献的亏损产品是否一定要停产，首先要第二，不能提供边际贡献的亏损产品是否一定要停产，首先要考虑其成本有没有降低的可能性，其次要考虑根据市场情况考虑其成本有没有降低的可能性，其次要考虑根据市场情况有没有提高售价的可能性。有没有提高售价的可能性。 第三，对能提供边际贡献的亏损产品，在生产条件和市场销路第三，对能提供边际贡献的亏损产品，在生产条件和市场销路较好的情况下，可扩大规模进行生

11、产，提高产销量较好的情况下，可扩大规模进行生产，提高产销量. .第四，在亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固定资产可以第四，在亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固定资产可以出租，主要出租的净收入大于亏损产品的边际贡献就可以考出租，主要出租的净收入大于亏损产品的边际贡献就可以考虑出租。虑出租。转产决策案例转产决策案例 若此时该企业想转产生产丁产品。丁产品最大销售数若此时该企业想转产生产丁产品。丁产品最大销售数量为量为15001500件，单价件，单价4040元元/ /件，单位变动成本件，单位变动成本1717元元/ /件。设备件。设备调整费用为调整费用为40004000元。元。 丁产品边际贡献丁产品

12、边际贡献=1500=1500（40-1740-17）=38500=38500 边际贡献边际贡献设备调整费设备调整费=38500-4000=34500=38500-4000=34500 3450015000 3450015000，转产可行。转产后利润增加，转产可行。转产后利润增加1950019500元。元。项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丁产品丁产品合计合计销售收入销售收入700007000065000650006000060000195000195000变动成本变动成本2450024500230002300025500255007300073000边际贡献边际贡献455004550042000

13、420003850038500126000126000固定成本固定成本3100031000280002800029000290008800088000税前利润税前利润14500145001400014000950095003800038000（三）产品深加工决策（三）产品深加工决策 对是否深加工，要权衡立即出售和进一步加工后出对是否深加工，要权衡立即出售和进一步加工后出售的利弊得失，作出合理的决策。采用差量分析法，售的利弊得失，作出合理的决策。采用差量分析法，分析增量收入和增量成本。分析增量收入和增量成本。 1 1半成品是否深加工决策半成品是否深加工决策 比较增量收入和增量成本（比较增量收入和

14、增量成本（P154 P154 例例5-145-14） 2 2联产品是否深加工决策联产品是否深加工决策 联合成本是沉落成本，与决策无关。联产品在分离联合成本是沉落成本，与决策无关。联产品在分离后进行深加工阶段所发生的变动成本和专属固定成本，后进行深加工阶段所发生的变动成本和专属固定成本，通常称为可分成本，它是决策分析中的相关成本。通常称为可分成本，它是决策分析中的相关成本。 （P155 P155 例例5-155-15） （四）自制或外购决策（零部件取得决策）（四）自制或外购决策（零部件取得决策） 企业常常面临的情况是：自制零件或外购零件。自制企业常常面临的情况是：自制零件或外购零件。自制零部件一

15、般单价要低于外购零件，但其生产设备的调整费零部件一般单价要低于外购零件，但其生产设备的调整费用可能又大大高于外购货物的订购成本。用可能又大大高于外购货物的订购成本。1.1.外购不减少固定成本的决策外购不减少固定成本的决策 只需要比较外购成本，包括买价、订购费用、运输、只需要比较外购成本，包括买价、订购费用、运输、装卸等总成本，与总生产成本相比即可，选择两者较装卸等总成本，与总生产成本相比即可，选择两者较低者。低者。 2 2 自制增加专属固定成本的决策自制增加专属固定成本的决策 在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专属固定成本一定的专属固定成本(

16、 (如购置专用设备而增加的固如购置专用设备而增加的固定成本定成本) )，或由自制转为外购时可以减少一定的专，或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下，自制方案的单位增量成本不属固定成本的情况下，自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本，而且还应包括单位专属固定仅包括单位变动成本，而且还应包括单位专属固定成本。成本。 此时，应采用成本无差别点法进行分析。此时，应采用成本无差别点法进行分析。具体方法：找出临界成本点 Y1=Y2 a1+b1V=a2+b2V V=（a2-a1）/（b1-b2） 再利用实际业务量进行决策 预计业务量临界业务量，选择变动成本小的方案。 预计业务量bb，方案可

17、行，方案可行e.g.e.g.某企业经营某产品，其正常生产能力为某企业经营某产品，其正常生产能力为10001000件，目前产件，目前产销量为销量为750750件，单位售价件，单位售价2020元，单位变动成本为元，单位变动成本为1414元，固元，固定成本总额为定成本总额为15001500元。现有一客户要求追加订货元。现有一客户要求追加订货250250件，件，出价出价1616元元/ /件。件。要求确定：该企业应否接受这一追加订货？要求确定：该企业应否接受这一追加订货？追加订货单位报价追加订货单位报价 1616单位产品变动成本单位产品变动成本 1414单位产品边际贡献单位产品边际贡献 2 2追加订货边

18、际贡献总额追加订货边际贡献总额 500500该企业应当接受客户提出的这一追加订货该企业应当接受客户提出的这一追加订货2 2削减现有生产规模的特殊订货定价决策削减现有生产规模的特殊订货定价决策在充分满足客户追加订货要求之后，必须削减目前已达在充分满足客户追加订货要求之后，必须削减目前已达到的产品销售规模到的产品销售规模e.g.e.g.某企业经营某种产品，其正常生产能力为某企业经营某种产品，其正常生产能力为30003000件件/ /年，目前每年产销量为年，目前每年产销量为22002200件，现有一客户提出以每件，现有一客户提出以每件件165165元的价格订购此种产品元的价格订购此种产品150015

19、00件。该产品在目前件。该产品在目前产销量条件下的有关资料如下：产销量条件下的有关资料如下：特殊订货量的边际贡献因减少正常销售而损失单位变动成本报价单位销售价格单位销售价格 280280单位产品成本单位产品成本 200200 其中：原材料其中：原材料 6060 直接人工费直接人工费 3030 变动性制造费用变动性制造费用2020 固定性制造费用固定性制造费用9090单位产品利润单位产品利润 8080要求确定，该企业应否接受这个客户的特殊订货要求确定，该企业应否接受这个客户的特殊订货计算分析如下：计算分析如下：当继续维持目前产销状况时，该企业经营此种产品的结果为：当继续维持目前产销状况时，该企业经营此种产品的结果为：销售收入（销售收入（22002200280280） 616000616000变动成本（变动成本（22002200110110） 2420002420