出口退税培训讲义(1)课件

1、出口退税培训讲义(1)1 出口退税培训 出口退税培训讲义(1)2 Q1:什么是出口货物退（免）税什么是出口货物退（免）税 ? 出口货物退（免）税是在国际贸易业务中， 对我国报关出口报关出口的货物退还退还或免征免征在国内各 生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值增值 税税和消费税消费税。 出口退税培训讲义(1)3 Q2:为什么对出口产品要退税？ 对出口产品退税是一个“国际惯例”而非 “政策优惠”。 公平税负原则：为了保证各国商品在参与国 际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政 策不同，造成的出口货物税收含量差异，要 求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货 物间接税，以促进国际贸易的发展。 零税率

2、原则：“征多少，退多少”。 出口退税培训讲义(1)4 Q3：既然零税率那退税率应该全部是 17%，为什么要设置5、9、13等退 税率？ 宏观调控原则：国家利用退税率来实现宏观 调控目标，如调控产业结构设定低退税率来 限制低附加值的产品出口，设定高退税率来 鼓励高附加值的产品出口。 税制结构原因，征税率并不全部是17% 出口退税培训讲义(1)5 Q4：如何计算退税 理论上只要退还已负担的进项税额 计算办法： “免、抵、退”计算办法 出口退税培训讲义(1)6 先征后退的计算方法 例：某企业某月实现销售收入200万元，其中 出口100万元，内销100万元，征税率17%，退 税率13%，本月进项税额2

3、6万元。 先征后退：应纳税额=200*17%-26=8万 应退税额=100*13%=13万元 企业实际退税=13-8=5万 优点：计算简便； 缺点：资金积压 出口退税培训讲义(1)7 “免、抵、退税”的概念 免：是指对生产企业出口的自产货物，免征 本企业生产销售环节增值税； 抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原 材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还 的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 退：是指生产企业出口的自产货物在当月内 应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵 顶完的部分予以退税。 出口退税培训讲义(1)8 免抵退税计算公式 当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民 币牌价出口货物退税率

4、-免抵退税额抵减额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额- （当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵 扣税额） 其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出 口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货 物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得 免征和抵扣税额抵减额 出口退税培训讲义(1)9 “免抵退税”的计算 例：某企业某月实现销售收入200万元，其中出口 100万元，内销100万元，征税率17%，退税率13%， 本月进项税额26万元。 应纳税额= 100*17% - 26-100*(17-13)%=-5万元 期末留抵= 5万元 免抵退税额=100*13%=13万元 应退税额=5万元。 免抵税额=13-5

5、=8万元 出口退税培训讲义(1)10 Q5：为什么征退税率差部分要进项转 出？会计分录如何做？ 不进项转出即全额退税了 不得抵扣进项转出的会计分录 借:产品销售成本 贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出) 出口退税培训讲义(1)11 Q6：为什么当月有出口销售额却没有 参与计算免抵退税呢？ 免抵退税的货物范围 （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2）必须是报关离境报关离境并且已收汇核销收汇核销的货物。 （3）必须是财务上已经作销售的货物 所以计算退税的前提条件必须是“单证齐全”与 “信息齐全” 出口退税培训讲义(1)12 海关报关 后发送信 息(出口收 汇) 企业逐票核 对后提

6、交信 息 海关收到企 业提交的信 息后传送至 国税 外管局核销后 传送至国税 国税总局于 月初三个工 作日内导入 信息 出口退税培训讲义(1)13 单证申报期限 报关出口之日起90天内，申报办理出口退（免）税。 出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物 报关单出口退税专用上注明的出口日期为准） 起210/90天内，向所在地主管退税部门提供出口收 汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对 审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单 的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退 （免）税的，不再办理退（免）税。 出口退税培训讲义(1)14 六类企业 但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，

7、出口企业申 报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单： 纳税信用等级评定为C级或D级； 未在规定期限内办理出口退（免）税登记的； 财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多 次出现错误或不准确情况的； 申报出口退税不满两年的； 有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值 税专用发票等涉税违法行为记录的； 有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行 为的 出口退税培训讲义(1)15 Q7：为什么当月有免抵退税额却没有 应退税额？ 因为期末留抵为0 出口退税培训讲义(1)16 Q8：这个月有期末留抵了，是不 是可以把上月的免抵税额退给 我？ 出口退税培训讲义(1)17

8、 Q9：为什么我的应退税额要一年以后 才可以退？ 新办出口企业 小型出口企业 出口退税培训讲义(1)18 新办企业与小型企业 对新发生出口业务的生产企业和小型出口企业发生的应退税 额，退税审核期为十二个月。新发生出口业务是指首笔发生 出口业务之日起未满12个月的企业。(财税20027号第八条) 其中： 新发生出口业务的企业标准：注册时间在一年以上的新发 生出口业务的企业和新成立的预见内外销销售收入超过500 万（含）人民币且外销占内外销总额比例超过50%（含）的 企业，由各县（市）、区国税局、市直属局核实其生产能力、 经营情况，确实符合总局要求的（有生产能力；无偷税行为 及走私、逃套汇等行为。

9、），可按月计算办理免抵退税。 （国税发2003139号、甬国税发2003211号） 小型出口企业标准：小型出口企业标准为上一纳税年度的 内外销总额为200万（含）人民币以下。退税审核期为12个 月。（国税发2003139号、甬国税发2003211号） 出口退税培训讲义(1)19 退税审核期为12个月的出口企业 退税申报管理办法 退税审核期为12个月的出口企业退税申报管理办法：退税审 核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在 审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税 的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误 的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应

10、退 税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款， 可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的 应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核 无误的应退税额一次性退给企业。原审核期期间只免抵不退 税的税收处理办法停止执行。（国税发2006102号第三条） 退税审核期为12个月的企业，对审核期期间按月计算但暂不 办理的应退税额视同按月办理的应退税额。按期向主管征税 机关提出增值税纳税申报。（甬国税发2006145号第二条） 出口退税培训讲义(1)20 Q10：哪些货物不能退税？ 不予退（免）税货物 （1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物,即不退税或退 税率为零的货物

11、； （2）未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内 向税务机关补齐有关凭证的货物； （3）未按规定备案的出口货物： （4）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物。 （5）生产企业出口的视同自产产品以外的其他外购货物。 （6）出口企业以“四自三不见”方式成交的出口货物 “四自三不见”：“四自”为中间商自带客户、自带货源、 自带汇票、自行报关。“三不见”为出口企业不见出口产品、 不见供货货主、不见外商。 出口退税培训讲义(1)21 出口货物的规定 ）对工业企业来说，享受退税的必须是本企业自产 货物（财税字199592号第二条），自产货物包括 扩散、协作产品，其中生产企业自营或委托出口

12、以 下产品，视同自产：（国税发2000165号第六条、 国税函20021170号） 同时符合以下条件的，应视同自产产品予以退税： A、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同; B、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用商 标的产品； C、出口给进口本企业自产产品的外商。 出口退税培训讲义(1)22 视同自产货物的规定 生产企业外购的与本企业所生产的产品配 套出口的产品，若出口给进口本企业自产产 品的外商，符合以下条件之一的，可视同自 产产品办理产品： a. 用于维修本企业自产产品的工具、零部件、 配件； b. 不经过本企业加工或组装，出口后能直接 与本企业自产产品组合成成套产品的。 出口退

13、税培训讲义(1)23 视同自产货物的规定 生产企业外购的与本企业所生产的产品配 套出口的产品，若出口给进口本企业自产产 品的外商，符合以下条件之一的，可视同自 产产品办理产品： a. 用于维修本企业自产产品的工具、零部件、 配件； b. 不经过本企业加工或组装，出口后能直接 与本企业自产产品组合成成套产品的。 出口退税培训讲义(1)24 视同自产货物的规定 凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机 关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同） 收购成员企业（或分厂）的产品，可视同自产产品 办理退（免）税。 a.经县以上政府主管部门批准为集团公司成员的企 业，或由集团公司控股的生产企业； b.

14、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计 制度； c.集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给 主管出口退税的税务机关。 出口退税培训讲义(1)25 视同自产货物的规定 生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条 件的，可视同自产产品办理退税。 a.必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者 使用与本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； b.出口给进口本企业自产产品的外商； c.委托方执行的是生产企业财务会计制度； d.委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原 材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收 取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增 值税专用发票。 出口退税培训讲义(

15、1)26 视同自产货物的规定 视同自产货物可以退税的比例、退税计算办法、以及所需 要的凭证等，按照国税发2002152号文件第三、四条执行。 生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月实际出 口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同 自产产品，凡不超过当月自产产品出口额50%的，主管税务 机关按照财税20027号文件和国税发200211号文件有关 规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出 口额50%的，主管税务机关应按照有关规定从严管理，在核 实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后，报经 省、自治区、直辖市或计划单列市国家税务局核准后办理免、 抵、退税。 生

16、产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关 可依照中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共 和国税收征收管理法实施细则等有关规定进行处罚。 出口退税培训讲义(1)27 Q11：单证备案要准备哪些东西？ 购货合同 出口货物明细单 出口货物装货单； 出口货物运输单 据 出口退税培训讲义(1)28 购货合同 生产企业收购非自产货物出口的购货合同， 包括一笔购销合同下签定的补充合同等； 出口退税培训讲义(1)29 出口货物明细单 又称货物出运分析单或者信用证分析单。在 出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审 核无误，并准备发货的情况下，为了使有关 部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟 悉和了

17、解该笔交易要求，通常都根据信用证 的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮 制出口货物明细单一式数份，分发各有关单 位或部门。（可用发票代替） 出口退税培训讲义(1)30 出口货物装货单 装货单又称场站收据副本，是出口货物托运 中的一张重要单据，它既是托运人向船方 （或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关 凭以验关放行的证件。只有经海关签章后的 装货单，船方（或陆路运输单位）才能收货 装船、装车等。因此，实际业务中，装货单 又称为“关单”。 出口退税培训讲义(1)31 出口货物运输单据 出口货物运输单据（包括：海运提单、航空 运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据 等承运人出具的货物收据）。 出口

18、退税培训讲义(1)32 Q12：应收出口退税为什么不能做 “补贴收入”？ 计算出应退税额做会计分录 借:应收出口退税-增值税 贷:应交税金-应交增值税(出口退税) 出口退税培训讲义(1)33 应退增值税计税依据 FOB价：以出口发票计算的离岸价为准。出口发 票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按 照实际FOB向主管国税机关申报。同时，主管 税务机关有权按照征管法、增值税条 例有关规定予以核定。（财税20027号第 三条第二款第1点） 出口退税培训讲义(1)34 举例：一份单证的流程 3月20日发货、报关3月份开票、确认销售与进 项转出4月15日前退税申报当月出口是否可以隔月申报 4月20日退回

19、报关单、装货单、提单核对并提交 报关单信息（电子口岸出口退税、每份核对）单证备案 4月25日收汇核销4月份做收齐单证5月15日 前退税申报（设有应退税额）C类企业必须报关单核销单同时收齐 5月份增值税申报表15栏填入上月应退税额-6月10 日前申报 出口退税培训讲义(1)35 申报时间申报时间 按规定每月15号前正式申报 我们要求每月10号前，春节国庆长 假后延至12号 2009年增值税申报时间延至每月15 日前，出口退税申报时间暂不变动 出口退税培训讲义(1)36 申报资料申报资料 1、出口货物“免抵退”汇总表汇总表4 4份份（无应退税额时3份），另 准备一份A4纸汇总表用于扫描（每月只可扫

20、描一次）汇总表 每份注明征管编码及编号 2、增值税申报表主表及附表二各1份 3、疑点表疑点表1 1份份 4、出口货物“免抵退”汇总表附表2份 5、明细表（当期出口明细/前期单证收齐）2份 6、进料加工及来料加工明细表等各2份 7、软盘 8、发票、报关单 出口退税培训讲义(1)37 出口货物明细录入出口货物明细录入 当月出口是否可以隔月申报 根据财务制度规定当月销售必须当月入账，如果没 有在出口当月记销售的，在90天之内的可以退税但 要罚款。 准备资料（发票、预录入单、电子口岸查询界面、核 销单、报关单） 所属年度标识（跨年度冲减重录后需修改跨年度冲减重录后需修改） 汇率（100,原币汇率与美元

21、汇率，记账汇率与实收汇 率） 金额（发票与报关单、核销单） 单证不齐标志（注意“不齐”） 出口退税培训讲义(1)38 收齐单证明细录入收齐单证明细录入 收齐报关单、核销单在此接单 B类与C类企业接单的时间不同，所以单证收齐 标志不同 请先在电子口岸核对并提交信息（核对、提交 至出口退税） 可在此修改报关单号、核销单号（所以项号报 错不用冲减，直改） 出口退税培训讲义(1)39 冲减出口明细录入冲减出口明细录入 必须单证齐全 除出口日期外其它不可修改,出口日期在第一 步的出口货物明细录入处修改 出口退税培训讲义(1)40 冲减后重新录回 冲减后重新录回正确内容,除注意录回正确的 海关商品码及金额

22、外,还应注意出口日期与所 属期标识 出口退税培训讲义(1)41 预申报预申报 每月五个工作日后可预申报预申报 网上预申报网上预申报 20092009年年1111月起，启用出口退税网上预申报，出月起，启用出口退税网上预申报，出 口企业可以通过登陆宁波国税网（口企业可以通过登陆宁波国税网（) )的的网上税网上税 务务进行预申报进行预申报. .在进行网上预申报前请先阅读在进行网上预申报前请先阅读 生产企业用户手册生产企业用户手册, ,用户手册放在市局外网的用户手册放在市局外网的 办税指南办税指南下下 出口退税培训讲义(1)42 预申报预申报 网上预申报不成功时发邮件给我们预申报不成功时发邮件给我们

23、准备路径201005ysb,201005mx,201005hz 出口退税培训讲义(1)43 预申报的作用预申报的作用 通过海关及外管局信息比对企业申报数据是 否正确,并提出疑点 通过预申报打上信息标志参与计算退税 出口退税培训讲义(1)44 海关报关 后发送信 息 企业逐票核 对后提交信 息 海关收到企 业提交的信 息后传送至 国税 外管局核销后 传送至国税 国税总局于 月初三个工 作日内导入 信息 出口退税培训讲义(1)45 操作步骤 第一步：基础数据采集： 1.出口货物明细录入 2.出口货物明细收齐(隔月) 3.出口货物明细冲减(隔月调整) 第二步：免税货物数据采集 第三步：一致性检查，生

24、成预申报数据 1.生成申报数据网上预审（得到反馈信息） 2.生成申报数据优盘预审（得到反馈信息） 出口退税培训讲义(1)46 预审核反馈疑点调整预审核反馈疑点调整 税务机关反馈信息读入或者接收税务机关反馈信息读入或者接收 撤销已申报数据撤销已申报数据- -明细数据明细数据- -汇总数据汇总数据 税务机关反馈信息处理税务机关反馈信息处理 疑点查询疑点查询 打印疑点表（只须打印疑点信息表，其他“疑点修改 步骤”、“疑点概述、原因及调整方法”、“信息 不齐表”均不需打印） 出口退税培训讲义(1)47 常见疑点及原因分析与处理常见疑点及原因分析与处理 出口报关单（XXX）同以前申报记录发生重复 出口报关单（XXX）发生重复申报 商品代码（XXX）不存在 外币汇率不在规定范围之内 申报商品码（XXX）与海关数据中的（YYY）不符 海关数据曾被（XXX）挑过 海关数据中无此报关单号（XXX）或无此核销单信息 美元离岸价（XXX）超过海关（YYY）ZZZ 该报关单贸易性质为“进料加工”，申报数