会计集中核算制度融入国库集中支付制度探析

1、会计集中核算制度融入国库集中支付制 度探析（1） 摘要：国库集中支付制度是我国财政国库改革的 目标，在改革过程中如何处理会计集中核算制度和国库集中支付制 度的尖系？本文在分析了两种制度利弊的基础上，提出了将会计集 中核算制度融入国库集中支付制度的财政国库改革模 式,并阐述了 两者融合的途径。尖键词：会计集中核算制度；国库集中支付制 度；财政国库改革我国财政资金的缴库和拨付方式，多年来一直是 通过征 收机矢和预算单位设立多重账户分散进行的。这种在传统体 制下形成的运作方式，不利于财政资金的安全、足额下达，不适应 社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求。为此 财政国库制度 改革刻不容缓，作为加强

2、财政资金管理的有益 尝试,全国行政事业 单位自XX年开始逐步实行了会计集中核算制度。会计集中核算对 规范财政支出管理，从源头上遏 制腐败,保证重点支出需要，提高 资金使用效益，降低行政成本发挥了积极作用。XX年财政部在充分 肯定了会计集中核 算制度所起到的积极作用的同时，进一步指出在 推进财政国库管理制度过程中，应当做好会计集中核算向国库集中 支付 制度的转轨工作。对此,本文在分析了两种制度利弊的基础 上，对会计集中核算制度融入国库集中支付制度的财政国库 改革模 式进行了探讨和分析。一、国库集中支付制度和会计集中核算的比较分析国库 集中支付制度是经过我国多年探索，借鉴市场经济 国家经验、结合

3、我国国情实施的一项改革措施。我国财政国库制度改革的目标和会计集中核算制度相比，具有以下优点:（一）国库集中支付制度符合法律要求且其责任主体明 确新修定的会计法第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实、完整。”第四条规定：“单位负责人 对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第九条 规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事 项进行会计核算， 填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。”这就从法律 上规定了各单位必须设置会计机构和会计人员记录本单位的经济业 务。而实行会计集中核算制度后取消了各预算单位的会计机构、会 计人员，会计账簿放在核算中心,单位财务的核算职能和

4、责任全部 集中到核算中心,造成了会计主体与会计人员的分离、资金使用与 资金核 算的分离。单位只设报账员，向核算中心报账，由核算中心 代理记账。实际上，核算中心已经承担了部分会计责任，而 集中核 算原则规定各单位仍是会计主体，要承担会计法律责任。这样一 来，一旦出现会计信息质量问题该由谁来负责，是核算中心还是预 算单位，亦或是两者共同分担，又如何分 担？还有审计机尖对预算 单位在核算中心的财务进行审计后，其审计报告是向谁下达呢？这 不是能够简单地下结论的，难免会引起两者相互推诿责任的问题， 实际工作中这种现象已经发生。实行国库集中支付制度，仍由预算 单位自己进行 会计核算，预算单位会计主体地位明

5、确，会计责任也 明确。（二）国库集中支付制度有利于加强预算单位的财 产物资管理实行集中核算后，会计核算移至核算中心，但是财产物 资仍由原单位进行管理。在这种财产物资管理与会计核算相分离的情况下，容易造成单位的财务管理职能弱化，财产物 资的变动一旦不涉 及货币资金，例如接受固定资产捐赠，核 算单位如未及时报告会计 核算中心作相应的账务处理，会计 核算中心便无法反映资产的真实 情况，容易造成账实不符，形成账外资产，导致国有资产流失。国 库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能，预算单位集会计核算 和财务管理职 能为一体，能有效阻止上述情况发生。（三）国库集中支付制度有利于实行财政监督和财 政宏观调控

6、从目前会计集中核算制度的实际运行情况看，会计核算中心几 十个人的却要对好几百家行政事业单位进行日常核 算，这样核算中 心往往整天忙碌在报账、记账的具体事务中，无法对已有的会计信息作财务分析，得出对核算单位有用的财务信 息，监督管理也只是更多地体现在已得原始凭证的合 法性和规范性上，经济业务本身的合法性和真实性会计核算中心通 过远程监督是难以保证的，因此势必影响到集中核算 单位财务管理 和资金使用的效益。实行国库集中支付制度，财政部门内部实行预 算编制、执行、监督相对分开，预算单位、政府采购机构、财政部 门这三者形成相互制约、相互监督的有机体，首先从机制上防止了 营私舞弊；其次,财政资金的拨付为

7、按项目分笔直达商品供应商和 劳务提供者，增强了使用透明度,实现了对财政资金使用全过程的 监督；国库集中支付制度以现代化信息技术为支撑，提高了预苗一* 算执行信息的全面性、准确性和及时性，为准确判断财政收支 状况和宏观经济形势，实施宏观经济调控奠定了基础。（四）国库集中支付制度的支付运作程序更科学 会计集 中核算制度的支付程序是财政国库管理部门根据单位预算和用款计 划将国库资金拨付到核算机构的单位账户上,核算机构审核单位的 支出申请后，将款项拨付到收款单位,预算单位账户上是实实在在 的存款，而不是零余额 存款户，这些存款是预算单位的资金，财政 不能随意调用，这样闲置的财政资金分散在预算单位账户中

8、造成了 财政资金沉淀的现象。而国库集中支付制度的支付程序，以财政直 接支付为例，是财政部门对支付机构下达预算指标及用款计划，支 付机构收到单位支付申请后向代理银行下达支付令，并从财政零余 额账户支付给收款人及用款单位，财政零余额 账户上实际是没有存 款的，有的只是国库账户的额度，国库 集中支付存款在最终支付前 留在了国库，是财政资金，财政 可随时调用。因此，国库集中支付 制度的支付方式对于缓解 财政资金困难，集中财力办大事、办难 事，减少财政举债的规模具有重大意义。二、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的现实根 据目前各地各级行政事业单位都存在着相当数量自收自支的财政 资金，这部分资金尚未纳入国库集中支付制度监督管理的范围，如 此必然会造成财政资金管理上的一个巨大漏 洞,为腐败现象提供了 滋生的土壤。在这一方面，会计集中核算制度具有国库集中支付制 度所不具有的优势,它监督管理的资金范围囊括了所有的财政资 金，即将在传统方式下一直未能纳入预算管理的那部分财政资金也 纳入了它的核算 范围，具有对所管