“营改增”对医疗服务业的影响 成稿子VIP

1、“营改增”对医疗卫生服务业的纳税影响研究以A医院为例学 科：工商管理研究生签字：指导教师签字：摘 要本文的研究内容建立在全面推广“营改增”的基础上，运用文献分析法、对比分析法、定量分析法、案例分析法，结合“营改增”相关理论及医疗卫生服务业税收状况，对具体案例医院展开分析，目的在于找出税改实践中可能存在的问题，并提出相应的解决办法。本文的主要内容大致可归纳为三个部分。其一，在对“营改增”相关文献及理论知识了解的基础上，通过对营业税和增值税的对比分析，得出此次税改有助于完善税制，避免重复征税，促进第三产业发展等结论；其二，针对医疗服务业虽经多次纳税改革，但仍未解决重复征税问题的状况，提出此次税改的

2、必要性。后针对具体案例，通过分析其报表数据，对税改前后案例医院的息税前利润、所得税、流转税等的变化加以分析，归纳导致变化发生的原因；其三，针对案例的数据分析结果，剖析其中存在的问题，如进项税抵扣及营业收入变动等问题，然后再根据发现的问题给出对应的解决建议。由于涉及到增值税和营业税，而这两者又都是我国重要的两个流转税，因此这次改革所造成的影响和波及的范围都是空前的，它所带来的好处也是显而易见的，对个人、行业乃至国家都有着深远的意义。此次税改不但可以使税制结构得到改善、使企业纳税负担得以减少，还有利于经济的良性发展。医疗卫生服务业与每个人都紧密相关，此次税改对个人医疗开支以及医疗行业的税负和发展都

3、有着深远的影响，因此有必要将这次税改对医疗卫生服务业产生的影响作为探讨对象。关键词：营改增；医疗卫生服务业；财税管理10The Influence of Business Tax Replaced by VAT on Medical Service IndustryTaking a Hospital as an ExampleDiscipline: Business AdministrationStudent Signature: Supervisor Signature:AbstractBy means of literature analysis, comparative analysis

4、, quantitative analysis and case analysis and combining the theory of Business Tax Replaced by VAT and the tax situation of medical service industry,the research content of this paper is based on the comprehensive promotion of Business Tax Replaced by VAT, and this paper analyzed a specific case of

5、the hospital,and the purpose is to find out the possible problems in the practice of tax reform and put forward the corresponding solutions.The main content of this paper can be divided into three parts. Firstly, on the basis of understanding the relevant literature and theory of Business Tax Replac

6、ed by VAT, comparing the business tax and VAT,we can draw conclusions that the tax reform will help us improve the tax system, avoid duplication of taxation, and promote the development of the third industry;Secondly, although the reform of the medical service industry has been carried out for many

7、times,the problem of double taxation has not been solved, so the necessity of the tax reform is put forward.After the analysis of the data, the paper analyzed the changes of the EBIT, income tax and turnover tax of the cases before and after the tax reform. Thirdly, according to the data analysis of

8、 the case, the paper analyzes the existing problems, such as the input tax deduction and the change of the operating income, and then gives the corresponding solutions according to the problems found.The reform program,to replace the business tax with a value-added tax, is one of the most important

9、tax reform in china, which involves value-added tax and business tax, and itll affect the tax burden, product price, employment, income distribution and welfare of the whole country.The reform complied with the demand of economic development and the improvement of tax system,and it can optimize the

10、structure of tax system, reduce the tax burden of enterprises,and promote the sustainable development of society and economy .Health care services are relevant to everyone ,and the tax reform has a profound impact on personal health care expenditure and tax burden and development of medical industry

11、,so it is necessary to study the effect of tax reform on it.Key words:Business Tax Replaced by VAT;Medical Service Industry;Finance and Tax Managementv目 录1 绪 论11.1 研究背景及意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 国内外文献综述21.2.1 国内文献综述21.2.2 国外文献综述31.3 研究思路与方法41.3.1 研究方法41.3.2 研究思路42 “营改增”相关理论62.1 营业税及其实施背景62.2 增值税及

12、其实施背景72.3 营业税与增值税税制对比82.4 “营改增”理论依据及其作用102.4.1 “营改增”理论依据102.4.2 “营改增”的作用113 “营改增”对医疗服务业的影响及案例分析133.1 征税对医疗服务业的影响133.1.1 医疗行业的特点133.1.2 税收对医疗行业有两重作用133.2 “营改增”前医疗服务业征税状况143.2.1 医疗服务业税改进程143.2.2 税制仍存在的问题153.3 “营改增”对医疗服务业的作用153.4 “营改增”对医院所得税的影响163.5 “营改增”对流转税的影响183.6 “营改增”对医院发展的影响193.7 案例分析203.7.1 分析步骤

13、203.7.2 数据分析及结论214 医院“营改增”进程中存在的问题254.1 财务人员对新政策认识不足25i4.2 存在税负上升的可能性254.3 医院税务管理难度加大264.4 缺乏配套制度265 医院应对“营改增”的措施285.1 加强新政策教育培训285.2 严管进项税防范税负上涨295.3 加强医院票据管理305.4 努力优化实施细则316 结论与展望33参考文献35致 谢38i绪论1绪 论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景“营改增”是最近几年最具影响力的税改活动之一，从2012年的上海试点，到2015年的全国推行，从最初的交通运输及部分现代服务业试行到如今的全服务业实施，每

14、一次扩围对个人、行业乃至国家都有着深远的影响。这次改革送走的是接近古稀的67岁营业税，带来的是新的希望和改变。国家推行这次改革，意在改善税制，消除重复征税、助力产业进步、推动经济发展。在我国医疗服务业具有特殊性，国家在税收方面给予其优惠政策，“营改增”前对于其提供的医疗服务是免征营业税的，但除去免营业税的业务外，还有许多属于营业税征税范围的服务，如进修培训收入、房屋租赁收入等。因此，此次税改对医疗服务业的财税管理、财务状况及经营成果等方面造成一定的影响。2016年5月1日，此次税改在全服务业内推开，医疗服务业属于最后一批被纳入税改范围内的行业，对其来说即时机遇也是挑战。机遇在于此次税改可以连接

15、医疗服务业与其他行业之间的增值税抵扣链条，使其更具纳税筹划的空间，从而有利于该行业能有更多的资金发展自身实力，利国利民。挑战在于新政策还需要一定的磨合期，在实施过程中遇到问题是在所难免的，例如也不排除税负上升的可能性，在财税管理上对医疗服务业都是一种挑战。1.1.2 研究意义 由于营业税自身的缺陷，会导致重复纳税，使得企业所要承担的税负增加，这也使本次“营改增”政策的全范围推广对整个服务业都有着长远的积极影响，是一次意义重大的税制改革。增值税在全球范围内都得到了广泛的应用，在商品与劳务间区别越发难以鉴定的今天，以增值税替代营业税的革新能够有效解决这个问题。此外，此次税改延伸了增值税抵扣链，克服

16、重复征税的弊端，有利于降低税负，使纳税人有更多资金用于自身发展，同时还促进了行业和经济的发展。对医疗服务行业来讲，此次改革机遇与挑战并存，由于该行业现在还处于“营改增”政策实施的初级阶段，大多数医疗服务机构还处在摸石头过河的过渡阶段，这也导致在税改推行的过程中，该行业的纳税人在实际操作及政策理解方面都无法避免的会出现差错。因此，十分有必要对实际案例进行分析，发掘其中存在的问题，并给出适当的解决建议，解决现存问题的同时也为今后“营改增”的实施提供借鉴依据。1.2 国内外文献综述1.2.1 国内文献综述胡怡建（2013）认为，“营改增”使增值税的征收和抵扣权限得以扩展，这就直接缓解了企业间重复征税

17、的不利情况，使企业的税负得到了降低，尤其体现在一些小规模的企业上，由于税率也有所减小，所以更是有利于其节税，从而有助于其自身的发展建设。同时他还提及此次税改也将对服务业的设备更新及贸易出口产生积极影响11。李新（2014）对营改增在宏观经济层面产生的影响做出解读后，有深入剖析了税改对服务业的影响，以往税改试点行业中的大部分的税负都有所下降，这得益于营改增的实施。税制的改革不但有利于行业发展、专业细化，还能带动相关行业的发展。同时也以物流企业为分析对象表明营改增的负面影响也是存在的，在税改后会出现税负增加的状况。最后他提出减少税率级次，对特殊现代服务行业，如医疗服务、公交服务等实行增值税零税率或

18、免税的建议12。张君（2014）由财务管理角度出发，对营业税和增值税的税制及税率进行了讨论，从而深层分析了税改对服务业财会管理发挥的作用。认为营改增后企业的适用税率和计税基数将会产生变化，增值税体现销项税款与进项税款的差额，这种改变会影响服务行业的定价机制。从财务管理角度看，企业的整个会计核算系统会因涉及到的科目增多而提高要求。该文最后提出了营改增后服务业企业的应对策略：以现代企业的标准对供货商进行管理，有助于抵扣进项税款；调整经营策略，将部分内部经营合理外包；从税款计算方面看，保证财会信息的真实可靠，同时加强对发票的管理13。庞凤喜、凌瑜明（2015）从理论角度分析了全面推进营改增和有限推进

19、营改增的两套方案，并通过模型论证了服务业在全面推进营改增后的实施效果，分析其可能的弊端。通过以上的分析，进一步提出服务业营改增的制度设计建议14。蒋玉翔（2016）在经济新常态背景下，我国税收体制也做了较大的改革调整，将营业税改为增值税，此次税收体制改革对转变经济发展方式和开发经济增长新动力有重要作用。同时，“营改增”彻底地杜绝了再次征税现象的发生,为企业减轻了财务开支，使税后结构更合理化，影响着我国各个行业的发展,包括医疗卫生行业。在医疗卫生行业中，营改增在一定程度上消除了地区差异,有助于乡镇人民都能平等地享受到医疗卫生服务15。潘文轩（2013）提出，营改增对于服务企业的税负是一把双刃剑，

20、经过调查分析后，他发现一些试点企业在营改增期间出现了税负不减反增的现象。这种现象在一些税率高、中间投入比例低、固定资产更新缓慢的企业尤为明显。同时，试点范围有限、发票开具困难也是造成税负不减反增的重要原因。但是我们不应该将这种局部的现象扩大到全局，认为这是营改增全局的一个矛盾。只有这样才能够客观公正地对营改增的效果进行评价。同时，当前我国政府应该要积极对这部分试点企业进行问题解决，通过过渡性财政补贴政策以及简化发票开具程序等多种手段来解决这个问题。同时，我们还需要从长远进行考虑，适当地扩大营改增的范围，并且对增值税的税率水平和结构进行有效调整16。刘百惠（2015）针对营改增在我国医疗卫生服务

21、方面的影响进行研究。其认为我国的医疗卫生服务具有多重的特殊性，所以我国政府长期都没有对医疗服务行业收取营业税。随着营改增的实施，增值税的推广必然会对我国的医疗卫生服务行业产生一定的影响，对其原本所具有的优势造成一定的影响。其针对医疗卫生行业实行增值税的意义与影响进行分析，并且提出相关的建议17。刘智升（2016）主要是针对我国近年营改增在现实普及过程中存在的问题展开调查，指出营改增税制实施给我国很多医院都带来了影响。改革带来的变化，同时兼顾现阶段医院在该方面的开展工作中存在的问题，按照先进的理论观点提出科学的建议和措施，为当前的医院营改增的落实提供理论指导18。1.2.2 国外文献综述不少医疗

22、卫生服务行业发达的国家也把医疗服务业纳入增值税征收范围内，如欧盟、加拿大、澳大利亚及新西兰等。欧盟的CVSD (Commom VAT SystemDirective)、加拿大的GST (Canadian Federal Goods andServices Tax)、澳大利亚、新西兰的GST(Goods and Services Tax)法案中都有关于医疗服务业征收增值税的规定。所以对医疗服务业征收增值税有着充足的可行性，这不仅有利于税制的完善，更有利于医疗服务业的发展。增值税的想法最初产生于一百年前，1910年代，普鲁士德国的卡尔夫冯西门子向当时的德国政府建议实行一种基于价值的增值额度而征收的

23、税制，在实行该制度的背景下，取消了传统的多阶段征收的营业税。这是关于增值税的思想的最早确切记载。法国二战后开始允许商品的制造商在扣除投入物的成本之后再按照比率征税，1954年，法国政府率先将这种方式扩大到大部分行业，正式实施全面的增值税税制，标志着增值税从国家政策角度的正式诞生。对于将增值税运用到实际生产活动中，法国是世界的先驱，其在1950年开始该税法的实施。随着法国的成功，增值税很多西方国家开始得到普及。而在增值税中，普及程度最高的要数消费性增值税，超过9成的国家都使用该税法。而其他使用增值税的国家则使用的是“生产型增值税”，中国也属于这个队伍。关于如何开始开设增值税的问题，过渡政策成为了

24、大多数国家的选择。其特点则是过渡时间段，但是往往距离现在都比较久远，所以对于该方面的文献记载，国外流传下来的寥寥无几，更多的文献是致力于研究增值税的方法等。欧洲的各个国家在税制的改革上是进行比较早的，其对于世界各国的税制改革具有一定的参考下。其中欧盟的所属国家最早完成了增值税的改革。增值税的改革需要一个较为漫长的时间，一般为六到十年之间，才能够真正地完成税制的改革，真正地变成消费型增值税。因此在增值税改革期间，必须要做好相关的引导规划工作。税制的统一对于欧盟的发展起到了很好的保障，极大地稳定了欧盟经济基础，促进欧盟经济发展。欧盟大部分国家是同时进行“半生产型”增值税的改革，后期过渡成为消费型增

25、值税的时间也较为统一。英国Wanhill.Stephen教授(2002)致力于调查分析欧成员国在增值税改革阶段存在的缺陷，其发现不同的税制所适用的情况也是有所不同的，国家必须要做好宏观调控工作，这样才能够真正地完成增值税改革工作。同时，欧盟各个国家需要相互支持与配合，才能够更好更快地完成增值税改革工作。Richard M. Bird、Pierre Pasad Gendran（2007）等学者曾经深入地分析了解各个国家在税制和税负上的不同政策与措施，通过比较，他们发现不同经济体制的国家在采取的税制政策和措施上面也是不同的，同时其在表现形式上也存在较大的差别。我们需要根据各个国家的实际情况来进行分

26、析，考察其所采用的税制政策措施是否真的能够促进其经济发展，促进社会发展。他们认为，只要这个国家的消费所缴纳的税费在整个国家的财政中的比例足够大，那么这个国家所采取的增值税的政策措施就是可行的正确的。1.3 研究思路与方法1.3.1 研究方法通过对相关最新税收政策和具体案例的解读和分析，综述出“营改增”的实施对医院的财务管理和纳税情况的影响，探讨税改后的实际效果、以及在推行改革过程中亟待解决的实际问题，最终提出在本次税制转型中医院解决新出现的问题的具体方法，从而更好地适应此次税改，更有效地对医院的财务和税务进行管理，促进医院的良性发展。本文在了解现代服务业“营改增”的基础上，主要采用以下研究方法

27、：1、主要通过查阅互联网，获取我国相关权威政府部门公布的关于“营改增”的实际信息，运用科学的理论对获取到的数据结果展开分析，在此基础上形成自己的见解。随着消费型增值税转型改革的步步深入，人们越来越了解到增值税制的相关知识，同时对时下存在的税收问题保持较高专注度，本论文就是在这样的基础上展开撰写的。另一方面，笔者也注意学习前人的研究成果，加上自己求学多年的见解，为本论文的理论需要打下基础。2、案例分析法。通过解读新政策，以及对A医院具体情况的分析，得出在“营改增”前后该医院在财务管理和纳税筹划两方面的变化，分析本次税改对医院的正面效应以及在推行“营改增”时需要注意的问题，使医院在顺应税制改革的过

28、程当中尽可能的获益，运用新政策的同时加强管理，从而避免不必要的损失。3、比较分析法。在对目标医院的实际财务信息进行定量分析的背景下，对比“营改增”实施前后目标医院在税负以及财务方面产生的差异，再结合此次改革对目标医院影响的定量分析，最终针对现有问题给出相应的可行解决措施。 1.3.2 研究思路回顾“营改增”进程，综合增值税和营业税现阶段的理论研究成果、实施现状以及税收的理论，指出增值税与营业税同时实行带来的不良影响，认识改革的必要性。再同时兼顾现阶段的“营改增”政策，和医疗服务产业的性质结合，在使用案例研究法的前提下研究“营改增”对A 医院财税的影响，针对发现的问题提出切合实际建议，使其更好地

29、适应政策，研究路线图如图1.1所示。“营改增”对医疗卫生服务业纳税影响研究以A医院为例研究背景、意义及文献综述文献分析法对比分析法“营改增”相关理论及其作用“营改增”对医疗服务业的影响定量分析法对比分析法“营改增”对A医院的影响分析案例分析法医院“营改增”进程中存在的问题医院“营改增”应对措施研究结论与展望图1.1 研究路线图5“营改增”相关理论2“营改增”相关理论2.1营业税及其实施背景1978年开始，我国实行的税收系统主要有营业税和增值税、消费税、关税等组成部分，其中营业税在总体格局中扮演着重要角色。营业税的产生历史悠久，在我国，营业税可以追溯到清代对店铺征收的房税。从1949年开始，我国

30、颁布了具体的法律文件，实行新的营业税政策。在我国领土上，营业税发挥了重要影响，其为各种法律允许范围内的税务活动开展提供了科学有效的理论依据。现阶段我国境内在货物和劳务领域都离不开营业税，主要有地方财政局负责相关费用的缴纳工作，任何人、任何单位都需要依法缴纳。同时，计税的依据必须包含成本和费用以全部营业税计税基数，税收的多少和成本、费用等因素并无直接关联，计算方法可操作性强。营业税是国家财政的重要组成部分。但其也存在重复征税的问题。再没有实行营改增阶段，营业税设计的对象包括交通、建筑等各行各业，因为每个行业之间实际情况存在差异，所以征税的数额也不尽相同，税率在3%20%的范围内。其中部分福利、卫

31、生、教育领域的企业对于社会发展带来积极影响，所以免征税收。这些现象都反映了税收的公平性。而税收相应细节的政策制定往往适合现阶段我国的基本国情，可以有效促进经济社会的良性发展。营业税的实施条件。营业税作为流转税的一种，在我国已有较长时间，征收范围涵盖大部分的经营活动单位，同时和人民生活息息相关、对社会产生重要影响的第三产业也不例外，这些现象都体现了营业税征收对象范围广的特点。现阶段第三产业的飞速发展直接带动力营业税总额的增加。营业额作为营业税的征税参考依据，导致其计算难度进一步下降。纳税人营业额是衡量纳税人经济活动实际情况的重要指标。同时成本、费用等信息的变化也和营业税收取的数额并无直接影响，所

32、以营业税具有增值税无可比拟的稳定性。与此同时，营业税和其他传统的流转税相比，还存在许多不同之处，包括征税项目、税率等方面都存在差异。其他流转税主要依据对象的种类进行征税，而营业税征税的主要参考依据是应税劳务的经营特征。1994年开始，我国的税制和过去开始有所不同，增值税成了流转税的关键部分，同时增值税在工业、批发、零售等领域都普遍开来。而对于特殊的劳务和服务业，则采用征收营业税的措施。近几年经济社会的快速发展对于服务业的要求逐渐提高，服务业在与时俱进的发展中逐步形成了现阶段利润高、分工科学的特点。再次背景下，营业税的发展没有完全适应经济的快速发展，一些企业被再次征税的现象依然存在。这种现象对于

33、第三产业整体水平的进一步提高有害无利，同时也导致企业经营成本的上涨。营业税在发票的开取方面依旧受到限制，因此也阻碍了很多第三产业的进一步发展，给营业税征税对象的第三产业带来了负面影响。2.2增值税及其实施背景法国是世界上最早实行增值税的国家，增值税也是流转税进一步发展的结果，具有很强的实用性，很多国家之后都相继假如到实行增值税的行列，增税对象极其广泛，不仅包括工业生产，还涉及农业等方面。而在免税政策方面，增值税则分为可抵扣和不可抵扣两种免税。前者的适用对象包括一切出口对象，包括商品和劳务。1979年开始，我国部分地区作为增值税实施的试点开始征税，在此以后，国家又对增值税做出过三次重大调整。20

34、11年的国务院常务会议再次把增值税作为讨论对象之一，这是国家考虑到解决增值税发展过程中遇到的问题，提升增值税整体水平的前提下做出的决定。会议最终决定，将特定地区和行业作为增值税制定进一步深化的实验对象，所有征税的行业都同一位征收增值税。2016年则是开始普及“营改增”政策。增值税所涉及的对象包括有形动产有关和劳务相关行业。增值税的特点有：（1）也属于流转税的范畴销售额的计税依据是所有流转额，税款抵扣制度的适用对象；（2）是间接税的一种，可以施行税负转嫁；（3）增值税主要是为财政收入提高有力支持，其征税税额的制定参考依据是产品和行业，对于税收收入差距的限制没有直接作用。增值税计税方法主要有：首先

35、，征收税款的部分是货物或劳务价值中的新增价值部分，计算时取全部销售额。其次，税款和具体销售的货物联系越来越小，纳税人不再和负税人紧密联系。增值税的纳税方法可以有效杜绝产生再次征税的现象，可以给行业的进步带来促进作用。营业税存在重复征税的现象是“营改增”改革得到实行的直接原因。对于纳税人，增值税在征收时按照一定的标准将其分为一般和小规模两种纳税人。一般纳税人和小规模纳税人在缴税时的具体规定有所差别。一般纳税人在计税时，需要采用发票扣税和计算扣税。而对于小规模纳税人，相关问题的处理方法难度要小很多。一般纳税人主要参考依据是最终的销售总额。而对于小规模纳税人的划分则是每年增值税的缴纳数额不超过50万

36、，同时应该以货物、劳务为经济活动对象的纳税人。同时年应纳增值税销售额不超过80万的，也属于小规模纳税人。“营改增”的相关法律规定，试点范围内的纳税人如果每年销售额大于500万，需要按照相关规定完成一般纳税人的资格认定程序，同时，如果出现纳税人在确定销售额时达到差额扣除的条件，在计算税务的时候按照原先的销售额进行计算。增值税的实施背景。原来的增值税条例是我国财政收入波动较小的基础条件之一，其有利的推动了我国经济社会的良性发展。但之前的相关条例还是生产型增值税的一种，因为固定资产和进项税额之间的抵扣不能实行，所以重复征税现象不可避免，该条例也不利于企业相关技术的进一步提高。现阶段我国经济的发展速度

37、居高不下，成功显著，增值税在消费型征收行为方面，增值税也具有过去生产型的征收行为无法比拟的合理性。另一方面，实行新的税收政策也有利于杜绝重复着征税现象的发生，为企业实现限制生产成本的目标，同时也有利于促进企业结构的科学合理化，因此转型改革的普及工作势在必行；同时其也是促进我国经济良性发展的重要保证之一，也有利于我国设备投资和生产能力的提高，因此增值税改革的普及无疑是利国利民的重大举措，进一步发展迫在眉睫。在此条件下，国家相关部门也与时俱进，规定从2009年开始，增值税转型制度在全国范围内普遍实行。在实际的生产活动中，增值税与营业税在杜绝重复征税现象方面成效显著。按照相关标准，增值税制分为生产型

38、、收入型和消费性。1994 按照我国的法律规定，生产型增值税必须包括外购固定资产中所含的已征增值税，税收的基点大于其他两种，和GNP不相上下，所以重复征税的问题再次被最大化。在收入型增值税中，一般则不包括固定资产当期折旧所含的增值税，三者中税基排名第二，是我国国民收入的水平。消费型增值税则是一次性扣除外购固定资产所含的增值税额，税基和最终消费基本一样，在三者中是最小的最小，所以其限制重复征税最为有效。现阶段实现增值税的国家达到140 个，消费型增值税得到大部分国家的认可并采用。 2.3 营业税与增值税税制对比增值税与营业税都属于流转税的范畴，所以他们的指导总原则并无不同，就是对商品或劳务的流转

39、环节征税，同时他们都有财政收入的作用，还是宏观调控的组成部分，增值税和营业税之和达到了国家税总收入的一般左右，表2.1所示。这些是它们的相同点。另一方面，增值税和营业税又有很大的不同，主要体现在范围、对象、计税方法等方面，详见表2.2。现阶段我国使用的是税款抵扣，其在世界范围内有较高的认可度。就是在使用法定的计算方法，同时参考总销售额，计算得到销项税额，在此基础上减去进项税额，所得的结果就等于增值税的具体数额。此计算方法很好的体现了税收的相关原则。站在社会的宏观角度来看，增值税的征收对象一定程度上可以说是全社会消费资料的总价值。工商业是增值税的主要对象。为了更好提高增值税的整体水平，增值税所发

40、挥的实际作用和其使用范围等因素呈正相关的关系。与此同时，因为增值税设计企业的所有环节，同时可以施行抵扣措施，较好的发挥了税收的积极作用，有效限制了潜在的负面影响。服务业是营业税征收的重点对象，其较之普通的流转税来说，有所不同。它主要的参考依据是征收对象综合情况，而不是只考虑征收对象的某一个因素税收相关细节的规定，而是根据不同的对象的实际情况差别对待，做出符合企业自身情况的详细规定。这种方法较好的响应了国家的具体要求，能够成为相关行业宏观调控的参考对象之一。另一方面其缺陷也不容忽视，因为其在征税的计算过程中往往以营业总额为参考依据，不适用抵扣措施等，所以导致在此方法下重复征税不可避免，增加了企业

41、的财政支出。随着社会的进步，增值税和营业税无论在理论还是运用时，都一定会出现很多的共同点，最终实现二者在实际的生产活动中可以互相替代。 表2.1 营业税和增值税及其占比 亿元年份税收总额增值税总额增值税占比营业税总额营业税占比201189738.3924266.6327.04%1367915.24%2012100614.2826415.5126.25%15747.6415.65%2013110530.728810.1326.07%17233.0215.59%2014119175.3130855.3625.89%17781.7314.92%2015124922.231109.4724.90%19

42、312.8415.46%数据来源：国家统计局根据表2.2显示，增值税的征税对象只包括上商品的增值部分和附加值部分，反观营业额，其征税对象则是所有营业额。通过对比不难发现，增值税的征税方法对于杜绝重复征税现象的产生更为有效，这是营业税所不能比拟的优点，这也很好的体现了增值税作为价外税的优点。同时二者计算征税额的方法也存在差异。增值税在发据发票等方面可以较好的满足纳税人的不同需求，纳税人实际缴税的费用使经过抵扣的费用，如果企业较多的项目进行抵扣，那么增值税就可以有效降低企业的成本。不过此方法的抵扣也需要严格遵守有关规定，相关法律规定不可抵扣的项目不能盲目参与抵扣。“营改增”的实行，对于各行业的税率

43、来说，和之前相比有很大的不同，此种税率的计算方法也受到不少专业人士的质疑和批评，人们质疑的环节主要有交通运输业、有形动产租赁业来的税率，普遍认为现行税率对于这两个行业来说偏高，税务不减反增。在未实现“营改增”的时候，中央是增值税的直接责任主体，营业税则由地方政府负责，因为“营改增”实行的地方逐步增多，所以营业税收到了较大冲击，地方负责的税收也直接下降，这对地方的进步带来了负面影响，所以“营改增”实行后增值税的收入不能全归中央所有，要给予地方一定份额。而营业税的收取主体则暂时不变。表2.2 营业税与增值税的比较增值税一般纳税人增值税小规模纳税人营业税应纳税额当期销项税 - 当期进项税销项税=销售

44、额 * 税率销售额 * 征收率营业额 * 税率税率6%、11%、13%、17%3%3%、5%、20%计税原理价外税同一般纳税人价内税征管地方与中央共享同一般纳税人地方征管征收依据针对增值部分同一般纳税人针对营业额数据来源：国家税务总局按照产业发展和经济结构调整的要求, 增值税的实行能够有效限制在货物和劳务税制中重复征税现象的发生，可以促进第三产业朝着正确的方向发展。所以，“营改增”在全国范围内普及利大于弊。现将“营改增”背景下部分行业的具体信息作出整理，如下表2.3所示。表2.3 全面营改增后各行业税率（征收率）情况表税率（征收率）涉及对象3% （征收率）小规模纳税人、执行简易征收办法的一般纳

45、税人（财政部及国家税务总局另行规定的除外）5% （征收率）销售不动产、不动产经营租赁服务、中外合作开采的原油、天然气6%提供金融服务、增值电信服务、现代服务、生活服务、销售无形资产11%转让土地使用权、销售或租赁不动产、提供建筑服务、基础电信服务、邮政服务、交通运输服务13%销售或进口粮食及食用植物油、书报杂志、饲料化肥、农机、农药、农膜、天然气、自来水及其他17%销售或进口货物（除适用13的货物）、租赁有形动产、提供加工修理修配数据来源：国家税务总局由表2.3可以看出“营改增”已在全范围内推行，可以看出不少行业的税率从都发生了变化，这必然会对该行业产生不小的影响，再加上某些行业刚步入增值税时

46、代，财务人员良莠不齐，从知识和经验上都有欠缺，因此，为了能够较全面的实施“营改增”链条抵扣完整，引导企业实施新政策，让其真正享受到减税的甜头，国家应重视“营改增”的普及工作，同时为普及工作受到阻力的地方提供有力支持，为更好的在全国范围内推广“营改增”贡献力量。 2.4“营改增”理论依据及其作用2.4.1“营改增”理论依据（1）税收中性理论税收中性的提出者是古典经济学家亚当斯密的。税收中性论分很多内容和马歇尔、庇古等经济学家的观点不谋而合，主要有：均衡价格、供求弹性、社会资源配置、局部均衡分析、外部因素影响等；另外，其他的专家学者也没有停止过对于税收的研究脚步，约瑟夫、杜马、弗里德曼等是其中的代

47、表。按照传统的观念，税收中性原则就是在完全处理好收入分配的相关工作以后，采取何种方法进行征税能够把纳税人的财政支出降到最少。在大多时候，税收中性可以有效保障额外支出降至最少，也就是只需要缴纳法定的税收即可。采用这样的方法，可以有效提高资源配置的科学合理性，有效促进资源的优化配置。所以，要最大程度发挥税收的积极作用就要充分发挥市场的作用，保障资源配置对经济发挥促进作用。如果税收在这样的前提下有效开展，产业结构等因素的稳定性就会得到提高，在充分考虑市场规则的前提下促进资源的合理配置 。 中性原则可以最大限度体现增值税特征的原则。认真推广普及中性原则，减小其对经济发展的负面影响，是促进所有经济要素在

48、各自领域实现科学配置的最佳手段，进一步提高企业的经济回报。因为增值税的抵扣伴随着增值税存在于生产活动得一个环节，同时在此过程中税率不能出现波动，因此在对此过程中的征税对象进行税务征收时，务必严格执行相关要求。这样才能保证税收对每个环节的工作合理，为经济次序的合理运行提供积极影响。（2）最适课税理论古典经济学家 J.S.穆勒提出的“牺牲”理论是最适课税理论的萌芽，也就是所有纳税人做出相同的牺牲是实现税收公平必要条件。在此基础上，庇古等经济学家在借鉴福利经济学理论的前提下，对最适课税展开深层次的研究。认为只有在资源有效配置和收入分配公平都实现时，最适课税才能有实现的基础。同时他们以信息不对称为前提

49、，深入研究了同时兼顾公平和效率的征税方法。最优商品税理论的组成部分有拉姆齐法则、科利特黑格法则等。拉姆齐法则研究的重点是闲暇课税。其认为：如果商品税率的设定达到在课税之后，人们减少对该商品的购买，那么该税率的设置是合理的。科利特和黑格将结合闲暇一起研究，认为要想有效减少效率的损失，那么需要对和闲暇互补性强苛以重税，其他的商品则适宜较低的税率。斯特恩在拉姆齐法则的前提下继续研究，将其的公平性列入考虑。他指出一方面商品税率过高是引起效率较大损失的直接原因，但同时要有效限制税收引起的该种商品补偿需求减少。效率损失的大小是衡量商品税率的重要指标。所以，研究商品税就必须重点关注效率损失的实际情况。 市场

50、经济环境的信息出现不对称的时候，最适课税理论的具体内容有：第一，因为直接税和间接税都存在不同程度的缺陷，因此直接税和间接税应该相互弥补，取长补短，二者地位相同，并不存在孰优孰劣之分；此外，在对征税的种类进行选择时，要充分考虑该阶段的宏观环境；第三，在政府对税收模式作出正式规定的前提下，那么就需要考虑其实施的具体细节，达到公平和效率二者兼顾的效果；第四，为了实现收入再分配的公平公正，政府在选择时应该优先选择边际效率较低的对象，这样才能有效保障效率的提高，促进社会公平。2.4.2“营改增”的作用（1）营改增的实行有利于税率制度的整体水平提高，有效限制重复征税现象的发生。在未实行营改增的时候，营业税

51、征收的主要参考依据是营业收入总额，同时在征税过程中还不允许抵扣现象的发生，对于企业某些已经缴纳过增值税的对象，唯一的处理方法是分期折旧，因此会产生不止一次征税的现象。而在营改增背景下，企业在缴纳税收时可以利用相关的费用进行抵扣，有效杜绝重复征税。所以，需要增值税在实际生产活动中受到更多企业的推行。现阶段对于税务的征收，营业税还在我国很多制造业和服务业企业中得到实行，这种做法对于重复征税的限制有害无利，同时也不利于增值税积极作用的发挥，加剧了相关企业的成本支出，不利于经济的良性发展。（2）营改增的实行可以为服务业的发展创造有利的条件，可以进一步促进资源的科学优化，有利于企业资源的科学配置。综上所

52、述，营业税背景下企业被重复征税的现象不可避免，这是企业成本支出的影响因素之一，这也不利于吸引投资者对相应的企业进行投资。实行营改增则可以有效限制重复征税现象的再次发生，可以有效减低企业所需要缴纳的税收费用减少企业的成本支出，还有利于吸引投资者进行投资，为企业的进一步发展提供资金支持，同时也是符合现阶段我国的相关法规，对于企业的整体水平提供有重要的积极作用。（3）因为不能进行抵扣，所以在营业税背景下企业往往很少购买外部服务，这对于资源配置的进一步发展是一大阻碍，限制了经济秩序的合理运行；而在营改增背景下，企业往往愿意促进服务部门单独运行，这对于服务业的发展是一大支持，可以进一步提升我国服务业的综

53、合水平，增强我国文化软实力。（4）营改增可以促进税收征管工作的发展。伴随着人们消费理念的不断进步，商家为了满足顾客需求往往不择手段，越来越多商品与服务捆绑销售现象频繁发生；另一方面，科学技术水平的不断提高，导致消费者越来越难区分商品和服务，比较典型的有从纸质书和电子书的销售变化；同时，也存在兼营销售、混合经营等一系列现象。所以，营业税和增值税同时并举并不能与时俱进，往往会因为满足不了时代的需要而阻碍经济社会的进一步发展，同时也会因此而产生的许多难以解决的问题。而在营改增的背景下，这些缺陷就能得到有效限制，所有征税对象同意实行增值税，在此基础上只需要根据企业的实际情况来确定具体的税率。由于很多发

54、达国家的影响，大多数国家在开始实行增值税的时候就把一切商品和服务也纳入增值税的征收范围。在营改增的背景下，所有企业都必须放弃营业税改用增值税，这可以最大程度限制营业税的负面影响，有力促进税制整体水平的提高，实现优化产业机构的目标，促进经济的良性发展，所以营改增是我国税制进一步提高的不二选择。27“营改增”对医疗服务业的影响及案例分析3 “营改增”对医疗服务业的影响及案例分析3.1 征税对医疗服务业的影响 任何一个国家的健康发展都离不开医疗卫生事业的支持，医疗卫生对于人民生活有重要影响，现阶段正是我国医疗改革的关键时期。税收负担是所有行业较为关心的问题之一。由于医疗行业本身存在的特殊性质，所以医

55、疗行业税收问题的管理显得尤为重要。3.1.1医疗行业的特点（1）医疗服务业和人民健康水平紧密联系，在优先考虑人权和社会学的前提下，国家以人为本，重视医疗卫生服务工作的开展，其中比较大力支持医院的建设就是重要部分。（2）大多数情况下，根据历史数据可以对即将发生的病情做出一定程度的预测，可是在实际生活中，每个人的健康状况都存在较大的变化，不管是医生和病人都没有办法提前确定治疗的实际效果，所以治疗情况也随时会发生变化。因为医疗技术本身存在较大的困难，导致病人和医生之间信息的获取各不相同，病人想要理解医生也有不小难度。与此同时，医生也会遇到各种良莠不齐的诱惑，有时候甚至存在医生为了追求经济利益说服患者

56、消费，对于就医的评价不同的人往往也存在不同的观点。（3）在顾全道德要求和尊重人权的前提下，法律规定每个人都有权接受医疗服务，所以医疗保障的对象范围极广，涉及到所有人，而且每一个人的医疗服务权利都是平等的。因此，每个人都享受到医疗卫生服务早已经成为世界范围内所有人的共识，也是政府不可推卸的责任之一。从表面上来看，医疗卫生的发展和国家关系不大，但医疗卫生可以为每个群众提供重要的健康保障，人民健康是任何国家想要取得发展的前提条件。在民生工程日益重要的今天，国家务必对此加强重视，保障国民健康水平，提高全体国民的社会福利。3.1.2税收对医疗行业是一把双刃剑第一，税收是资源调控的方法之一，此方法和其他市

57、场调控手段存在较大差异，其他手段往往是效率第一，而税收更注重公平。第二，医疗行业的税收可以将税收的正面影响最大化。做为纳税人，就医是公民直接体验纳税主体回报的最好方式。税收正义最好的体现在国家分配一定的财政收入用于医疗服务体系的建设，使全体社会公民超越种族、地区的限制，完全享受到医疗保障。 3.2“营改增”前医疗服务业征税状况3.2.1医疗服务业税改进程在医疗服务业税收发展阶段，亟待解决的是重复征税和该行业的定性等问题。在营业税领域，重复征税现象往往司空见惯，而如何定性医疗服务业，则需要我们继续对其展开研究。即使医疗服务业有着明显的特殊性，可是国家却对照普通服务业的标准来决定医疗服务业的税收标准，没有体现出医疗服务的特殊性质，这也说明现阶段国家对医疗服务的认识水平有限。虽然最后国家对医疗卫生行业实行零收税，可是国家做出此决定的过程，体现了对于医疗卫生企业的重视度仍然不够。不过因为医疗行业的本质，导致其存在很大的独特性。任何企业在提供医疗服务的前提下，就和公益性密不可分了。在世界任何一个国家，医疗改革都不会一帆风顺，同时其税率的