第六章 公司间投资与公司合并

1、2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜1 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 王合喜王合喜 武汉大学经济与管理学院武汉大学经济与管理学院 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜2 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 第一节第一节 对外投资的分类对外投资的分类 o 一、按投资性质分类一、按投资性质分类 o （一）权益性投资（一）权益性投资 o （二）债权性投资（二）债权性投资 o （三）混合性投资（三）混合性投资 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜3 第六章第六章 公司间投资与

2、公司合并公司间投资与公司合并 o 二、按照管理当局投资内容和意图二、按照管理当局投资内容和意图 o （一）交易性金融资产投资（一）交易性金融资产投资 o 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持 有的金融资产。有的金融资产。 o （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 o 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非 衍生金融资产衍生金融资产。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜4 第

3、六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （三）长期股权投资（三）长期股权投资 o 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、长期股权投资包括企业持有的对其子公司、 合营企业及联营企业的权益性投资，以及企合营企业及联营企业的权益性投资，以及企 业持有的对被投资单位不具有控制、共同控业持有的对被投资单位不具有控制、共同控 制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资。公允价值不能可靠计量的权益性投资。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜5 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合

4、并 o （四）可供出售金融资产投资（四）可供出售金融资产投资 o 可供出售金融资产是指初始投资确认时即被可供出售金融资产是指初始投资确认时即被 指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除 下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收 款项、持有至到期投资、以公允价值计量且款项、持有至到期投资、以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。其变动计入当期损益的金融资产。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜6 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 第二节第二节 交易性金融资产交易性

5、金融资产 o 一、交易性金融资产的概念及特征一、交易性金融资产的概念及特征 o （一）交易性金融资产的概念（一）交易性金融资产的概念 o 先从先从“金融资产金融资产”说起：说起：金融资产金融资产是指库存现金、是指库存现金、 银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、 其他应收款以及对外投资等。（其他应收款以及对外投资等。（153153页）页） 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜7 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 为什么应收账款、应收购票据也是金融资产为什么应收账款、应收购票据也是金融资产 呢？

6、呢？这是因为在国外应收账款、应收票据既这是因为在国外应收账款、应收票据既 可以到银行贴现，也可以当成一笔货币资金可以到银行贴现，也可以当成一笔货币资金 到其他企业购买货物，所以它们都属于金融到其他企业购买货物，所以它们都属于金融 资产。在我国，应收账款没有国外流通范围资产。在我国，应收账款没有国外流通范围 广，但是随着经济体制改革的再深入，也可广，但是随着经济体制改革的再深入，也可 能可以流通，因此我国的金融资产包括与国能可以流通，因此我国的金融资产包括与国 外一样的范围。外一样的范围。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜8 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间

7、投资与公司合并 o 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出主要是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 等。等。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜9 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （二）交易性金融资产的特征（二）交易性金融资产的特征 o （1）取得该金融资产的目的，主要是为了）取得该金融资产的目的，主要是为了 近期内出售。近期内出售。 o （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具）属于进行

8、集中管理的可辨认金融工具 组合的一部分，且有客观证据表明企业近期组合的一部分，且有客观证据表明企业近期 采用短期获利方式对该组合进行管理。采用短期获利方式对该组合进行管理。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜10 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （3）属于）属于衍生工具衍生工具。比如国债期货、远期。比如国债期货、远期 合同、股指期货等，其公允价值变动大于零合同、股指期货等，其公允价值变动大于零 时，应将其相关变动金额确认为交易性金融时，应将其相关变动金额确认为交易性金融 资产，同时计入当期损益。资产，同时计入当期损益。 2021年8月13

9、日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜11 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 概念中涉及的概念中涉及的“衍生金融工具衍生金融工具”是怎么回事？是怎么回事？ 金融工具是指用于证明债权债务关系的合法金融工具是指用于证明债权债务关系的合法 书面凭证，包括基本金融工具、衍生金融工书面凭证，包括基本金融工具、衍生金融工 具两种。基本金融工具是指企业源生的借据、具两种。基本金融工具是指企业源生的借据、 债券、股票等。债券、股票等。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜12 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 衍生金融工具是相

10、对于基本金融工具而言的，衍生金融工具是相对于基本金融工具而言的， 它包括在国际金融市场上广泛应用的远期合它包括在国际金融市场上广泛应用的远期合 约、期货、期权和资产担保证券等。其中的约、期货、期权和资产担保证券等。其中的 期货合约：是指在交易所达成的，受法律约期货合约：是指在交易所达成的，受法律约 束的，并规定在将来特定地点和时间交割某束的，并规定在将来特定地点和时间交割某 一特定商品的标准化合约。（本课不要求深一特定商品的标准化合约。（本课不要求深 记记“衍生金融工具衍生金融工具”） 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜13 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间

11、投资与公司合并 o 二、二、 交易性金融资产核算的账户设置与帐交易性金融资产核算的账户设置与帐 务处理务处理 o （一）设置的账户（一）设置的账户 o 1 1、交易性金融资产、交易性金融资产成本成本 o 公允价值变动公允价值变动 o 2 2、公允价值变动损益、公允价值变动损益 o 3 3、应收股利、应收股利 o 4 4、应收利息、应收利息 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜14 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 o 取得交易性金融资产取得交易性金融资产 的成本的成本 销售交易性金融资产销售交易性金融资产

12、 时注销成本时注销成本 期末结余金融资产的期末结余金融资产的 成本成本 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜15 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 资产负债表日交易性金融资资产负债表日交易性金融资 产公允价值大于账面余额的产公允价值大于账面余额的 差额差额 资产负债表日交易性金融资资产负债表日交易性金融资 产公允价值小于账面余额的产公允价值小于账面余额的 差额差额 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 交易性金融资产的期末价值交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（成交易性金融资产（成 本）本）交易性金融资产（公允价值变动）交易

13、性金融资产（公允价值变动） 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜16 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 资产负债表日交易资产负债表日交易 性金融资产公允价性金融资产公允价 值小于账面余额的值小于账面余额的 差额差额 资产负债表日交易资产负债表日交易 性金融资产公允价性金融资产公允价 值大于账面余额的值大于账面余额的 差额差额 公允价值变动损益公允价值变动损益 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜17 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （二）交易性金融资产的入账成本（二）交易性金融资产的入账成本

14、o 交易性金融资产交易性金融资产= =买价买价- -已宣告但尚未收到的已宣告但尚未收到的 股息或已实现但未收到的利息股息或已实现但未收到的利息 o 支付的交易费用计入当期损益支付的交易费用计入当期损益“投资收益投资收益” 账户账户 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜18 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 取得交易性金融资产时取得交易性金融资产时发生的相关交易费用发生的相关交易费用， 包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手 续费和佣金等，续费和佣金等，直接计入当期损益，即借记直接计入当期损益，即借记 “投

15、资损益投资损益”账户。账户。 o 支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放 的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息，的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息， 不能计入交易性金融资产成本，而是作为不能计入交易性金融资产成本，而是作为 “应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”核算。核算。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜19 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 应把握的几个日期：宣告日、派息日、股权应把握的几个日期：宣告日、派息日、股权 登记日、除权日登记日、除权日 o 例如：某上市公司，例如：某上市公司

16、，20112011年年3 3月月1 1日在报纸上日在报纸上 宣布（宣告日）：宣布（宣告日）：3 3月月2828日将每股派发日将每股派发0.500.50 元的股利（派息日），请未元的股利（派息日），请未过过户的股票持有户的股票持有 者在者在3 3月月1212日至日至1414日之间速来公司办理过户日之间速来公司办理过户 手续（股权登记日），手续（股权登记日），3 3月月1515日及以后购买日及以后购买 的股票由原股东得息的股票由原股东得息( (除权日除权日) )。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜20 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （三）

17、交易性金融资产的核算例题（三）交易性金融资产的核算例题 o 1、取得交易性金融资产的核算、取得交易性金融资产的核算 o 【例【例1】2007年年1月月1日，日，ABC企业从二企业从二 级市场支付价款级市场支付价款102万元（含已实现但尚未万元（含已实现但尚未 领取的利息领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，万元）购入某公司发行的债券， 另发生交易费用另发生交易费用2万元。该债券面值万元。该债券面值1 00万万 元。每半年付息一次。购买价款以银行存款元。每半年付息一次。购买价款以银行存款 结算。结算。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜21 第六章第六章 公司间投资

18、与公司合并公司间投资与公司合并 o 会计分录见会计分录见156页的分录页的分录“（1）”。 o 2、收到股利或利息的核算、收到股利或利息的核算 o 【例【例2】承【例】承【例1】资料，该企业】资料，该企业2007年年1 月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年利息年下半年利息2 万元。万元。 o 会计分录见会计分录见157页的分录页的分录“（2）”。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜22 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 3、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量 o 期末，按公允价值计量，公允价值与账面余额期末，按

19、公允价值计量，公允价值与账面余额 的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。注：公允价值高于账面注：公允价值高于账面 价值（赚了）时，贷记价值（赚了）时，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”； 公允价值低于账面价值（赔了）时，借记公允价值低于账面价值（赔了）时，借记“公公 允价值变动损益允价值变动损益”。 o 【例【例3】 承【例承【例1、2】资料，】资料，2007年年6月月 30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为115万元（不含利万元（不含利 息）。息）。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜23 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并

20、o 即价值上涨即价值上涨15万元，记入万元，记入“交易性金融资交易性金融资 产产公允价值变动损益公允价值变动损益”账户。账户。 o 会计分录见会计分录见156页的页的“（3）”，同时还包，同时还包 括收到利息收入括收到利息收入2万元利息收入的会计分录万元利息收入的会计分录 “（4）”。 o 资产负债表披露金额资产负债表披露金额=100万万+15万万 =115万万 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜24 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 【例【例4】 承【例承【例1、2 、3】资料，】资料， 2007年年12月月31日，该债券的公允价值日，该

21、债券的公允价值 为为110万元（不含利息）。万元（不含利息）。 o 即跌价即跌价5万元。见万元。见157页的页的“（5）”， 同时含收实现利息收入同时含收实现利息收入2万元，以及会计万元，以及会计 分录分录“（6）”。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜25 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 4、交易性金融资产的处置、交易性金融资产的处置 o 【例【例5】承【例】承【例14】资料，】资料，2008年年3月月 31日，将债券出售，取得价款日，将债券出售，取得价款118万元，万元， 其中含购买方支付的第一季度的利息其中含购买方支付的第一季度的利

22、息1万元。万元。 o 对于实现的利息收入对于实现的利息收入 o 借：银行存款借：银行存款 10 000 o 投资收益投资收益 10 000 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜26 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 计算和会计分录计算和会计分录 o 此时，此时，“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”的账面价的账面价 值为多少？分录（值为多少？分录（1）中）中100万，需注销；万，需注销； o “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”为多少？为多少？ 15万万5万万=10万元，需注销。万元，需注销。 o 公允价值共发生多少？曾

23、贷记公允价值共发生多少？曾贷记15万，借记万，借记5万，万， 因此共贷记因此共贷记10万元。现需借记而冲销，以便核万元。现需借记而冲销，以便核 算该笔交易的盈亏。（会计分录见算该笔交易的盈亏。（会计分录见157页的页的 “（7）” 。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜27 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 第三节第三节 持有至到期投资（持有至到期投资（161） o 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 o （一）持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念 o 持有至到期投资，是指到期日固定、回持有至到期投资，是指到期日固定、回 收金

24、额固定或可确定，且企业有明确意收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜28 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （二）持有至到期投资的特点（二）持有至到期投资的特点 o （1）到期日固定、回收金额固定或可确）到期日固定、回收金额固定或可确 定。定。 o （2）有明确意图持有至到期。）有明确意图持有至到期。 o （3）有能力持有至到期。）有能力持有至到期。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜29 第六章第六章 公司

25、间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 二、持有至到期投资业务的账务处理二、持有至到期投资业务的账务处理 o （一）取得持有至到期投资的核算（一）取得持有至到期投资的核算 o 1、初始计量的入账金额、初始计量的入账金额 o 持有至到期投资初始确认时，应当持有至到期投资初始确认时，应当按照按照 公允价值和相关交易费用之和作为初始公允价值和相关交易费用之和作为初始 入账金额入账金额 。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜30 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 实际支付的价款中包括的已实现但尚未实际支付的价款中包括的已实现但尚未 领取的债券利息

26、，应单独确认，作为应领取的债券利息，应单独确认，作为应 收项目核算。收项目核算。 o 2、设置的账户、设置的账户 o 见下页见下页 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜31 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 取得的持有至到期投资取得的持有至到期投资 的成本（按面值记）的成本（按面值记） 持有至到期投资的持有至到期投资的 到期收回数额（按到期收回数额（按 面值记）面值记） 持有至到期投资尚未到持有至到期投资尚未到 期数额（按面值记）期数额（按面值记） 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合

27、喜32 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o “持有至到期投资持有至到期投资”下面设的明细账户有：下面设的明细账户有： o 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 o 利息调整利息调整（以待将来调整为利息收入或利息支出）（以待将来调整为利息收入或利息支出） o 应计利息应计利息 o （如果一年内计息一次，在计提利息时借记（如果一年内计息一次，在计提利息时借记 “应收利息应收利息”一级账户亦即流动资产账户；如一级账户亦即流动资产账户；如 果超过一年计息一次，就借记果超过一年计息一次，就借记“持有至到期投持有至到期投 资资应计利息应计利息”这一长期资产账户）这一长期资产账户）

28、2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜33 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 3、取得持有至到期投资的核算例题、取得持有至到期投资的核算例题 o 【例【例5】2007年年1月月1日，日，A公司支付价款公司支付价款10 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公元（含交易费用）从活跃市场上购入某公 司司5年期债券，面值年期债券，面值12 500元，票面利率元，票面利率 4.75，按年支付利息（即每年，按年支付利息（即每年590元），元）， 本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行 方在遇到特定情况时可以将债

29、券赎回，且不需方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需 要为提前赎回支付额外款项。要为提前赎回支付额外款项。A公司在购买该公司在购买该 债券时，预计发行方不会提前赎回。债券时，预计发行方不会提前赎回。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜34 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 见见164页的会计分录页的会计分录“（1）” 。 o 在例题中，实际支付价款低于面值在例题中，实际支付价款低于面值2 500元，元， 可以认为对方是折价发行。可以认为对方是折价发行。如果折价购入时，如果折价购入时， 贷记贷记“利息调整利息调整”明细账户；如果溢价购入，明

30、细账户；如果溢价购入， 则借记则借记“利息调整利息调整”明细账户；将来计提利息明细账户；将来计提利息 时调整该明细账户。时调整该明细账户。 o （凡未说明是年利率、月利率的，都是指年利（凡未说明是年利率、月利率的，都是指年利 率，这是国际惯例）率，这是国际惯例） 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜35 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （二）持有至到期投资利息收入的确认（二）持有至到期投资利息收入的确认 o 在在“持有至到期投资持有至到期投资”的持有期间，必须按的持有期间，必须按 期计提利息收入，但是不能将应收利息全部期计提利息收入，但是不

31、能将应收利息全部 作为当期的作为当期的“投资受益投资受益”。为什么呢？因为。为什么呢？因为 还要减去原取得持有至到期投资时的溢价摊还要减去原取得持有至到期投资时的溢价摊 销或者加上折价摊销额后，才是计提利息会销或者加上折价摊销额后，才是计提利息会 计期间的真正投资收益。计期间的真正投资收益。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜36 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （我国现行会计准则要求采用实际利率法摊销。（我国现行会计准则要求采用实际利率法摊销。 o 采用实际利率摊销法摊销溢价或折价时，按以采用实际利率摊销法摊销溢价或折价时，按以 下步骤

32、进行：下步骤进行： o （1）计算该方案的实际利率（实际的投资回）计算该方案的实际利率（实际的投资回 报率）报率） o （2）计算）计算“应收利息应收利息”=票面价值票面价值票面利票面利 率率 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜37 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （3）计算真正的）计算真正的“利息收入利息收入”=上期上期“摊余摊余 成本成本” “实际利率实际利率” o （4）计算）计算“利息调整利息调整”（溢折价摊销）（溢折价摊销）=当当 期名誉期名誉“应计利息应计利息”当期实际当期实际“利息收入利息收入” o （5）据计算出的）据计算

33、出的“应计利息应计利息”、“利息收利息收 入入”、“利息调整利息调整”三个数字编制出计提利三个数字编制出计提利 息、摊销溢折价的会计分录。息、摊销溢折价的会计分录。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜38 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 资产负债表日，若持有至到期投资为分期付资产负债表日，若持有至到期投资为分期付 息、一次还本债券，按息、一次还本债券，按票面利率票面利率计算确定的计算确定的 应收未收利息，借记应收未收利息，借记“应收利息应收利息”账户，按账户，按 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确

34、 定的利息收入，贷记定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户，按账户，按 其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整”账户。账户。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜39 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的， 按票面利率计算确定的应收未收利息，借记按票面利率计算确定的应收未收利息，借记 “持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”账户，按账户，按 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确持有至到期投资摊余成本和实际利率

35、计算确 定的利息收入，贷记定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户，按账户，按 其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整”账户。账户。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜40 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜41 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 在表中，在表中，2007年按照实际利率计算的应得年按照实际利率计算的应得 利息为利息为1 000元，而发行方只给元，而发行方只给590元。元。 所以，期末的所以，期末的“摊余成本摊余成本”为为10 410元，元， 即在折价

36、购入债券的投资额越来越大。即在折价购入债券的投资额越来越大。 o 借：应收利息借：应收利息 590 o 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 410 o 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜42 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 其余会计分录与分录其余会计分录与分录“（2）”同理。同理。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜43 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 第四节第四节 可供出售金融资产（可供出售金融资产（157页）页） o 一、一、 可供

37、出售金融资产概念及会计处理可供出售金融资产概念及会计处理 o （一）可供出售金融资产的概念（可供出售金融资产的概念（157） o 可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即，是指初始确认时即 被指定为可供出售的非衍生金融资产，被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及除下列各类资产以外的金融资产：以及除下列各类资产以外的金融资产： 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜44 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （1）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（2）持有至到）持有至到 期投资；（期投资；（3）以公允价值计量且其变动）以公允价值计量且

38、其变动 计入当期损益的金融资产等各类资产以计入当期损益的金融资产等各类资产以 外的金融资产。外的金融资产。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜45 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 概念中概念中“初始确认即被指定为可供出售的非衍初始确认即被指定为可供出售的非衍 生金融资产生金融资产”怎样理解？比如，买来的国库券、怎样理解？比如，买来的国库券、 企业债券，不准备持有至到期，但有把握超过企业债券，不准备持有至到期，但有把握超过 一年，因此，它不属于一年，因此，它不属于“交易性金融资产交易性金融资产”， 不属于不属于“持有至到期投资持有至到期投资

39、”，也不属于，也不属于“长期长期 股权投资股权投资”，而应属于，而应属于“可出售金融资产可出售金融资产”。 （购入的股票、基金等，往往是有意图作为（购入的股票、基金等，往往是有意图作为 “可供出售金融资产可供出售金融资产”。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜46 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （二）可出售金融资产核算设置的账户（二）可出售金融资产核算设置的账户 o “可出售金融资产可出售金融资产”，该账户与，该账户与“持有至到持有至到 期投资期投资”账户的使用方法相同。账户的使用方法相同。 o 本账户可按照可供出售金融资产的类别和品本

40、账户可按照可供出售金融资产的类别和品 种，设置种，设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计应计 利息利息”、“公允价值变动公允价值变动”等明细账户。等明细账户。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜47 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （三）可出售金融资产的核算方法（三）可出售金融资产的核算方法 o 1、企业取得的可供出售金融资产、企业取得的可供出售金融资产 o 如果是购买的债券，以债券面值作为成本，如果是购买的债券，以债券面值作为成本， 已实现但尚未收到的利息计入已实现但尚未收到的利息计入“应收利息应收利息”， 其余差额计入其余差额

41、计入“利息调整利息调整”账户。账户。 o 如果是购买债券以外的其他有价证券，按照如果是购买债券以外的其他有价证券，按照 公允价值与交易费用之和作为成本，已宣告公允价值与交易费用之和作为成本，已宣告 但尚未发放的股利计入应收股利。但尚未发放的股利计入应收股利。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜48 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 【例题【例题1】乙公司于】乙公司于2006年年7月月13日从二级日从二级 市场购入股票市场购入股票100万股，每股市价万股，每股市价15元，手续元，手续 费费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出万元；初始确认时

42、，该股票划分为可供出 售金融资产。见售金融资产。见159页的（页的（1） o 入账成本入账成本=15元元100万股万股3万元万元=1503 万元万元 o 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 503 o 贷：银行存款贷：银行存款 1 503 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜49 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 2、期末公允价值变动处理、期末公允价值变动处理 o 资产负债表日，可供出售金融资产的公资产负债表日，可供出售金融资产的公 允价值高于其账面余额的差额，借记允价值高于其账面余额的差额，借记 “可供出售金融资产可供出售金融

43、资产公允价值变动公允价值变动” 账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” 账户。账户。如果公允价值低于其账面余额的如果公允价值低于其账面余额的 差额作相反的会计分录。差额作相反的会计分录。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜50 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 【例题【例题2】承上例，乙公司】承上例，乙公司2006年年12月月31日仍持有日仍持有 该股票，该股票当时的市价为该股票，该股票当时的市价为16元。即每股上涨了元。即每股上涨了1 元，共上涨金额元，共上涨金额100万元（万元（100万股万股1元元=100万）

44、。万）。 增值时，先扣减原来发生的交易费用增值时，先扣减原来发生的交易费用3万元。见万元。见159 页的（页的（2） o 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益 97万万 o 贷：公允价值损益贷：公允价值损益 97万万 o （资产负债表披露金额（资产负债表披露金额= 上一笔分录的上一笔分录的1503万万97 万万=1600万元万元 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜51 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 3、出售可供出售的金融资产、出售可供出售的金融资产 o 应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记

45、“银行存款银行存款” 等账户，按其账面余额，贷记等账户，按其账面余额，贷记“可供出可供出 售金融资产售金融资产成本、公允价值变动、利成本、公允价值变动、利 息调整、应计利息息调整、应计利息”账户，按其差额，账户，按其差额， 贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜52 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o【例题【例题3】承上例，】承上例，2007年年2月月1日，乙公司将该股票售出，售日，乙公司将该股票售出，售 价为每股价为每股13元，另支付交易费用元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑相关税

46、元。假定不考虑相关税 费。见费。见160页的（页的（3） o取得价款取得价款=13元元100万万3万万=1297万元万元 o投资亏损投资亏损=1297万万资本公积资本公积97万出售前价值（万出售前价值（1503+97） =206万万 o借：银行存款借：银行存款 1297万万 o 资本公积资本公积 97万万 o 投资收益投资收益 206万万 o贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1503 o 公允价值变动损益公允价值变动损益 97 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜53 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 4、期末利息处理、期末利

47、息处理 o 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一 次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的 应收未收利息，借记应收未收利息，借记“应收利息应收利息”账户，按可账户，按可 供出售供出售债券摊余成本和实际利率债券摊余成本和实际利率计算确定的利计算确定的利 息收入，贷记息收入，贷记“投资收益投资收益”账户，按其差额，账户，按其差额， 借记或贷记借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整” 账户。账户。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜54 第六章第六章 公司间投资与公司

48、合并公司间投资与公司合并 o 可供出售债券为一次还本付息债券投资的，可供出售债券为一次还本付息债券投资的， 应应按票面利率计算确定的应收未收利息，借按票面利率计算确定的应收未收利息，借 记记“可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息”账户，账户， 按可供出售债券按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入，贷记定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户账户，按，按 其其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产 利息调整利息调整”账户。账户。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜55 第六章第六章 公司间

49、投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 【例【例4】2007年年1月月1日甲保险公司支付价日甲保险公司支付价 款款1028.244元购入某公司发行的元购入某公司发行的3年期公年期公 司债券，该公司债券的票面总金额为司债券，该公司债券的票面总金额为1000 元，票面利率元，票面利率4，实际利率为，实际利率为3，利息，利息 每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将 该公司债券划分为可供出售金融资产。该公司债券划分为可供出售金融资产。 2007年年12月月31日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为 1000.094元。假定无交易费用和其他因元。假定无交易费用

50、和其他因 素的影响。素的影响。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜56 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （1）购入债券时的会计分录：见）购入债券时的会计分录：见160页。页。 o （2）资产负债表日计提利息、摊销利息调整）资产负债表日计提利息、摊销利息调整 o 票面利息票面利息=面值面值1000票面利率票面利率4%=40元元 o 实际利息实际利息=期初摊余成本期初摊余成本1028.443%=30.85元元 o “利息调整利息调整”（溢折价摊销）（溢折价摊销）=当期名誉当期名誉“应应 计利息计利息”当期实际当期实际“利息收入利息收入”=40

51、 30.85=9.15元元 o 会计分录：见会计分录：见160页的页的“（2）”的前两笔分的前两笔分 录。录。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜57 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （3）期末公允价值变动的会计处理）期末公允价值变动的会计处理 o 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值 高于其账面余额的差额，借记高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融可供出售金融 资产资产公允价值变动公允价值变动”账户，贷记账户，贷记“资本公资本公 积积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。如果公允价值低如果公

52、允价值低 于其账面余额的差额编制相反的会计分录。于其账面余额的差额编制相反的会计分录。 见教材见教材158业的业的“（2）” 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜58 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 可供出售金融资产：分录可供出售金融资产：分录“（1）”的的 1028.24（2）的）的9.15=1019.09元。现元。现 为为1000.094元，市价下跌额元，市价下跌额19元元 （1019.09 1000.094=18.99619）。）。 o 借：资本公积借：资本公积 19 o 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动损益公允价

53、值变动损益19 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜59 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 5、持有至到期投资重分类问题、持有至到期投资重分类问题 o 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 的，应在重分类日按其公允价值，借记的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供可供 出售金融资产出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记账户，按其账面余额，贷记 “持有至到期投资持有至到期投资”账户，按其差额，贷记或账户，按其差额，贷记或 借记借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。 o 教材没有涉

54、及此问题的例题。教材没有涉及此问题的例题。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜60 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 第五节第五节 长期股权投资长期股权投资 o 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 o （一）长期股权投资的概念（一）长期股权投资的概念 o 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、长期股权投资包括企业持有的对其子公司、 合营企业及联营企业的权益性投资，以及企合营企业及联营企业的权益性投资，以及企 业持有的对被投资单位不具有控制、共同控业持有的对被投资单位不具有控制、共同控 制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、制或重大影响

55、，且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资。公允价值不能可靠计量的权益性投资。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜61 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （二）四个相关概念：（二）四个相关概念： o 1、控制、控制 o （1）控制的概念。控制是指有权决定一个企）控制的概念。控制是指有权决定一个企 业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经 营活动中获取利益。营活动中获取利益。 o （2）控制的判断标准。当投资企业直接拥有）控制的判断标准。当投资企业直接拥有 被投资单位被投资单位50%以

56、上的表决权资本，或虽然以上的表决权资本，或虽然 直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资或以下的表决权资 本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能 够控制被投资单位。够控制被投资单位。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜62 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 2、共同控制、共同控制 o （1）共同控制的概念。是指按照合同约定）共同控制的概念。是指按照合同约定 对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项 经济活动相关的重要财务和经营决策需要分经济活动相

57、关的重要财务和经营决策需要分 享控制权的投资方一致同意时才存在。享控制权的投资方一致同意时才存在。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜63 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 3、重大影响、重大影响 o （1）重大影响的概念。）重大影响的概念。是指对一个企业是指对一个企业 的财务和经营政策有参与决策的权力，的财务和经营政策有参与决策的权力， 但并不决定这些政策。企业能够对被投但并不决定这些政策。企业能够对被投 资单位施加重大影响的，被投资单位为资单位施加重大影响的，被投资单位为 本企业的联营企业。本企业的联营企业。 2021年8月13日星期五

58、第六章 公司间投资与公司合并 王合喜64 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o （2）重大影响的判断标准。）重大影响的判断标准。当投资企业当投资企业 直接或通过子公司间接拥有被投资单位直接或通过子公司间接拥有被投资单位 20%或以上至或以上至50%的表决权资本时，的表决权资本时， 一般认为对被投资单位具有重大影响。一般认为对被投资单位具有重大影响。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜65 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 此外，虽然投资企业直接拥有被投资单此外，虽然投资企业直接拥有被投资单 位位20%以下的表决权资本，

59、但符合下列以下的表决权资本，但符合下列 情况之一的，也应确认为北投资单位具情况之一的，也应确认为北投资单位具 有重大影响：有重大影响：在被投资单位的董事会在被投资单位的董事会 或类似的权力机构中派有代表；或类似的权力机构中派有代表；参与参与 被投资单位的政策制定过程；被投资单位的政策制定过程；向被投向被投 资单位派出管理人员；资单位派出管理人员；与被投资单位与被投资单位 之间发生重要交易；之间发生重要交易；向被投资单位提向被投资单位提 供关键技术资料。供关键技术资料。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜66 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 4、无控制、无共同控制、无重大影响、无控制、无共同控制、无重大影响 o 亦即不具备以上各种条件的。亦即不具备以上各种条件的。 2021年8月13日星期五第六章 公司间投资与公司合并 王合喜67 第六章第六章 公司间投资与公司合并公司间投资与公司合并 o 二、长期投资的初始计量二、长期投资的初始计量 o （一）同一控制下企业合并形成的长期股权（一）同一控制下企业合并形成的长期股权 投资的初始计量投资的初始计量 o 初始计量：同一控制下的企业合并形成的长初始计量：同一控制下的企业合并形成的长 期股权投资，以合并日按照取得被合并方所期股权投资，以合并日按照取得被合并方所 有者权益账面价值的份额来