营业税改增值税案例分析一般纳税人申报表讲解

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2、蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄芈薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄芈薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈

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4、薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄芈薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄芈薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆

5、膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄芈薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄芈薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇

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7、芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄芈薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄芈薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅

8、莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄芈薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃蚂羃薁蝿肁羂芁蚁羇羁莃袇袃羀蒆蚀蝿罿薈蒂肇罿芈蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肃蕿螃袂肃芈薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂袅膈蒇袈螁膈薀蚀聿膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂节莈蚅羈节薀薈袄芁芀螄螀 增值税一般纳税人申报表讲解一 增值税的基本介绍对增值额来进行征税。基本的计税方法有以下两种。一般计税方法：应纳税额销项税额-进项税额简易计税方法：应纳税额不含税销售额征收率二 一般纳税人申报表的构成一

9、张主表，三张附表，一张固定资产进项税额抵扣情况表。附表一：主要计算销项（应纳）税额附表二：主要计算进项税额附表三：为附表一计算应税服务扣除额，并反映扣除额的期初期末数。固定资产进项税额抵扣情况表：主要反映企业购进固定资产抵扣进项税额的情况。主表：综合所有附表的数据，来计算纳税人的应纳税额。并反映纳税人的税款缴纳情况。三 附表一介绍（一）横行介绍1.横行第一部分：一般计税方法计算征税的货物及应税劳务填写，5种不同的税率。17%税率的货物及加工修理修配劳务、17%税率的有形动产租赁服务、13%税率（销售粮食，食用油，天然气等国家规定按13%税率征收的货物）、11%税率（交通运输业一般纳税人）、6%

10、税率（本次营改增的部分现代服务业）。【特别提示】本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。2.横行第二部分：按简易办法计税的项目填写此部分。6%：一般纳税人销售自产的自来水，建筑用砂石土料等等。5%：油气田企业。4%:一般纳税人销售自己使用过的且在09年一月一日之前购入的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。3%：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税等等。3%应税服务。3.横行第三部分：免抵退税项目填写此部分4.横行

11、第四部分：免税项目填写此部分增值税暂行条例规定的免税项目主要有（一）农业生产者销售的自产农产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （七）销售的自己使用过的物品。上海交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定明确了在试点期间试点纳税人可以享受的有关增值税免税政策，具体如下：下列项目免征增值税：1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供应税服务。3、航空公司提供飞机播洒农药服务。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和

12、与之相关的技术咨询、技术服务。5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。9、美国abs船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。10、随军家属就业。11、军队转业干部就业。12、城镇退役士兵就业。13、失业人员就业。本表中的销售额如无特殊说明，均填写不含税销售额。（二）竖列介绍营改增纳税人，应税服

13、务有扣除项目的，第1-11列均填写扣除之前的销售额，销项税额和价税合计额。第1至8列分别是填写纳税人取得的销售额以及销项（应纳）税额。其中，需特别注意的是开具增值税专用发票部分包括开具防伪税控增值税专用发票部分，货运增值税专用发票部分以及机动车销售统一发票的销售额及销项（应纳）税额，开具其他发票部分填写纳税人开具上述几种发票以外的发票所取得的销售额及销项（应纳）税额。第11至14列是营改增之后新增加的列次，为差额征税服务的。我们可以看到这四列中对应应税货物及劳务的栏次均被封死，也就是说，只有有应税服务的纳税人才有可能会填写此四列。第11列，价税合计数，填写纳税人应税服务取得的不含税销售额与税额

14、的合计。第12列，应税服务扣除项目本期实际扣除额，营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，据实填写本列次。本列数据均从附表三第五列的相应行次中一一对应而来。第13列，扣除后含税（免税）销售额，等于11列-12列，按现行营业税政策，可享受差额征税的各项目只能扣除各自的扣除项目，不能通扣。不同税率要在不同行次中计算扣除后的含税销售额。第14列，扣除后销项（应纳）税额，按适用税率征收的，为含税销售额除以1加使用税率得出不含税销售额，在乘以适用税率即可算出扣除后的销项税额了。按简易办法征收的，为含税销售额除以1加适用征收率计算出不含税销售额，再乘以适用征收率即可得出扣除后的应纳税额了。四 附表

15、三介绍用于营业税改征增值税的纳税人中，应税服务有扣除项目的纳税人填写。也就是差额征税的纳税人填写，其他纳税人不得填写附表三主要功能1、为附表一（第12列）计算“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”，附表一才能够计算出扣除后，纳税人本期真正应计算征税的销项税额（或应纳税额）；附表三第五列与附表一第12列一一对应。2、由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算“扣除项目余额”的功能。3. 按现行营业税政策，可享受差额征税的各项目只能扣除各自的扣除项目，不能通扣.申报表附表三第5栏“应税服务扣

16、除项目”“本期实际扣除金额”，由原“5(如41，则为4，否则为1)”调整为“5(51且54)“。【表间逻辑关系】第1栏“本期应税服务价税合计额（免税销售额）”：营业税改征增值税的应税服务属于征税项目的，填写扣除之前的本期应税服务价税合计额；营业税改征增值税的应税服务属于免抵退税或免税项目的，填写扣除之前的本期应税服务免税销售额。提示：本栏各行次等于附列资料（一）第11列对应各行次。第2栏“应税服务扣除项目”“期初余额”：填写应税服务扣除项目上期期末结存的金额。提示：本栏各行次等于上期附列资料（三）第6栏对应各行次。第3栏“应税服务扣除项目”“本期发生额”：填写应税服务扣除项目本期取得的发票金额

17、。第4栏“应税服务扣除项目”“本期应扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期应扣除的金额。提示：本栏各行次第2栏对应各行次+第3栏对应各行次。第5栏“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额。提示：本栏各行次应小于或等于第4栏对应各行次，且小于或等于第1栏对应各行次。第6栏“应税服务扣除项目”“期末余额”：填写应税服务扣除项目本期期末结存的金额。提示：本栏各行次第4栏对应各行次-第5栏对应各行次。五 附表二介绍附表二主要用来计算进项税额。共分为三个部分第一部分：申报抵扣的进项税额，主要的增值税扣税凭证：1.增值税专用发票，2货物运输业增值税专用发票（新增，其中

18、包括纳税人自开的货物运输业增值税专用发票和税务机关代开的货物运输业增值税专用发票），3.海关进口专用缴款书，4.农产品收购专用发票，5.运输费用结算单据（运输费用结算单据包含公路、内河货物运输业统一发票，不包含货物运输业增值税专用发票），6.代扣代缴税收通用缴款书（新增，代扣代缴税收通用缴款书是指营业税改征增值税的纳税人,接受境外单位或个人提供的应税服务，境内的代理人或实际接受人代扣代缴增值税的税收通用缴款书）。有两个重要条件接受境外单位或个人提供的营业税服务，代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣，不得填入本栏接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不

19、允许抵扣，不得填入本栏需要注意的地方：1.第一行税控专用发票包括：货物运输业专用发票，防伪税控增值税专用发票，机动车销售统一发票。2.第八行运输费用结算单据，货物运输业专用发票不再填入此行，而是填入税控专用发票相应栏次里。3.专用发票和公路内河票均有180天的认证期限，但当月当月必须申报抵扣。4.铁路、航空、管道、海洋运输费用结算单据填入第八行，同时填入增值税运输发票抵扣清单中。公路内河票只需填入第八行，不需填入运输发票抵扣清单中，否则会造成运费翻倍。【特别提示】如何识别纳税人自开的货物运输业增值税专用发票和税务机关代开的货物运输业增值税专用发票？发票“税率”栏为“11”的，是纳税人自开的货物

20、运输业增值税专用发票；发票“税率”栏为“*”或发票票面左上角注明代开字样的，是税务机关代开的货物运输业增值税专用发票申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和纳税人自开的货物运输业增值税专用发票均按发票票面“金额”填写本栏“金额”；按发票票面“税额”填写本栏“税额”。申报抵扣的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票按发票票面“金额”填写本栏“金额”；按发票票面“金额”乘以7扣除率计算填写本栏“税额”。第二部分：进项税额转出额1.不得抵扣的进项税额需做转出填写纳税人已经抵扣，但按税法规定不允许抵扣，需做进项税额转出的部分。2011（111）号文第二十四条 下列项目的进项税额不得从

21、销项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输劳务。（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的

22、运输工具和租赁服务标的物的除外。2.发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。2011（111）号文第二十八条纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。第三部分：待抵扣进项税额主要是辅导期一般纳税人来填写。辅导期纳税人当月认证，次月取得稽核比对通知书后才能按通知书结果申报抵扣。根据辅导期一般纳税人管理办法，辅导期纳税人按以下要求填写增值税纳税申报表附列资料（表二）。 1.第3栏填写前期取得认证相符且当月收到稽核比对

23、结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。2.第5栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的本期稽核相符的海关进口增值税专用缴款书、协查结果中允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书的份数、金额、税额。3.第8栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的本期稽核相符的运输费用结算单据、协查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数、金额、税额。4.第27栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票月末余额数。5.第30栏填写本月未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书。6.第33栏填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算

24、单据数据。六 主表介绍注意：一般货物及劳务和应税服务，即征即退货物劳务及应税服务需分开核算，分开填写。分为三个部分，销售额，税款计算，税款缴纳。第一部分；销售额 销售额按适用税率征税销售额按简易征收办法征税销售额免、抵、退办法出口销售额免税销售额1. 按适用税率征税销售额填写不含税销售额。包含视同销售的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额；纳税检查调整的销售额。2. 按简易征收办法征税的销售额填写纳税人本期按简易计税方法征收增值税的销售额。3. 免抵退办法出口销售额4. 免税销售额填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额和适用零税率的销售额，但零税率的销售额中不包含适用免、抵

25、、退税办法的销售额。以上项目，若涉及到营业税改征增值税应税服务有扣除额的，均填写扣除之前的应税销售额。第二部分：税款计算 本期应纳税额合计=销项税额-实际抵扣税额+按简易征收办法计算的应纳税额-应纳税额减征额。本部分的数据均从附表中引入。3个重要栏次，13栏、18栏和第20栏本年累计数在概念方面进行了转换，分别反映了挂账留抵税额的期初、本期及期末数。这三个栏次只涉及一般货物劳务及应税服务项，不涉及即征即退货物及劳务项。原因：试点实施办法规定试点地区的原增值税一般纳税人，兼有应税服务的，截至到试点实施之前的增值税期末留底税额，不得从应税服务的销项中抵扣。营改增之前的货物及劳务留抵税额只能抵减营改

26、增之后的应税货物及劳务的销项，不能抵减以后发生的服务的销项。政策要求期末留抵税额不得抵扣应税服务销项，为达到此要求，第13、18、20行本年累计数被赋予新的意义。13行上期留抵税额本年累计数表现企业2012年7月1日之前的所有留抵税额。18行本年累计数表示按销项税额比例法计算出的应税货物及加工修理修配劳务部分本期抵用期初挂账留抵税额的部分，20行本年累计数表示期末留抵税额挂账数。对于2012年6月30日有期末留抵税额需挂帐的纳税人，即6月30日有期末留抵，且兼有营改赠应税服务的纳税人，按销项税额比例法计算挂帐实际抵扣税额。按销项税额比例法，“销项（本月数）实际抵扣税额（本月数）*一般货物及劳务

27、销项税额/所有的销项税额合计” 与“挂账留抵税额本期期初余额”中较小的一个即为本期挂帐实际抵扣税额。本期发生的进项抵扣填报在本期数列次，涉及到挂帐留抵的实际抵扣填报在本年累计列次。对于没有挂帐留抵税额的纳税人，可正常填写这三行的本期列次。本年累计列次无需填写。对于上期留抵税额，实际抵扣税额，期末留抵税额的填表说明第13栏“上期留抵税额”2012年6月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：【2012年6月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人是指税款所属2012年6月份的申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零，且兼有

28、营业税改征增值税应税服务的纳税人】本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属2012年7月份填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：税款所属2012年7月份按税款所属2012年6月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”填写。【特别提示】本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”反映的是挂帐留抵税额本期的期初数。本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月

29、数”：税款所属2012年7月份按税款所属2012年6月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。其他纳税人，按以下要求填写本栏“本月数”和“本年累计”：【其他纳税人是指除2012年6月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人之外的其他纳税人】本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属2012年7月份按税款所属2012年6月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务

30、”列“本月数”填写。本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”。本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属2012年7月份按税款所属2012年6月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。第18栏“实际抵扣税额”2012年6月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：将“挂帐留抵

31、税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较， 取二者中小的数据。其中：挂帐留抵税额本期期初余额第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”；其中：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）一般货物及劳务销项税额比例；一般货物及劳务销项税额比例（附列资料（一）第10列第1、3行之和-第10列第6行）第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”100。其他纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”

32、：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”。本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。第20栏“期末留抵税额”2012年6月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映挂帐留抵税额本期期末余额。提示：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”-第

33、18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。其他纳税人，按以下要求填写本栏“本月数”和“本年累计”：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”。本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（二）第23栏应纳税额减征额。第23栏“应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。当本期减征额小于或

34、等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。政策链接 增值属纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）所支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额里全额递减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续递减。非初次购买所支付的费用由纳税人自行负担。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含

35、补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税一般纳税人将抵减金额填入23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和

36、填写，本期减征额不足递减部分结转下期继续抵减。第三部分：税款缴纳税款缴纳部分在2012年7月1日营改增使用新的申报表之后就会封闭大多数栏次，仅留下“分次预缴税额”“本期应补退税额”和“即征即退实际退税额”栏次。分次预缴税额主要用来反映辅导期纳税人分多次购票预缴税款的数额。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，而这一部分预缴的税款就反映在分次预缴税额栏次里。在辅导期纳税人最后计算缴纳税款时用来抵减应纳税额。本期应补退税额主要反映纳税人本月实际应该在申报时缴纳的税款。案例一 应税货物案例案 例 一（主要讲解“应

37、税货物”的申报案例）a企业，增值税一般纳税人。一、基础业务假设该企业仅从事计算机硬件的销售业务，不兼营应税服务，也不属于享受即征即退优惠的企业。2012年7月份发生如下业务：（一）期初留抵税额业务一：2012年6月30日，“一般货物或劳务”列第20栏“留抵税额”100万元。（二）一般计税方法的销售情况业务二：2012年7月10日，销售pc机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额17万元。（三）进项税额的情况业务三：2012年7月15日，购进pc机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额10万元，税额1.7万元；业务四：2012年7月15日，接受北京市某货物运输企业提供的交通

38、运输服务，取得纳税人自开的货物运输业增值税专用发票一张，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“11”“税额”栏550元；业务五：2012年7月15日，接受上海市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“*”，“税额”栏为“*”。业务六：2012年7月15日，购进固定资产一台，取得防伪税控增值税专用发票，金额1万元，税额1700元。（四）进项税额转出业务七：2012年7月16日，由于退货，作为购货方到税务机关办理了开具红字增值税专用发票通知单一张，税额为1000元。业务八：2012年7月

39、16日，到税务机关办理了留抵税额抵减欠税1000元。本期应补（退）税额的计算1、销项税额业务二1700002、进项税额业务三+业务四+业务五+业务六17000+550+50007+1700196003、上期留抵税额业务一10000004、进项税额转出业务七+业务八1000+100020005、应抵扣税额合计（本月数）进项税额+上期留抵税额-进项税额转出19600+1000000-200010176006、实际抵扣税额（本月数）1700007、实际抵扣税额（本年累计）08、一般计税方法的应纳税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）170000-170000-009、期末留抵

40、税额应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）1017600-17000084760010、本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额0-00二、基础业务+简易计税方法货物在“一、基础业务”的基础上，2012年7月又发生如下业务：业务九：2012年7月10日，销售2009年1月1日以前购进的固定资产一台，售价2080元，开具增值税普通发票，金额2000元，税率4，税额80元。本期应补（退）税额的计算1、一般计税方法的应纳税额基础业务业务一至业务八02、简易计税方法的应纳税额业务九803、减征额业务九802404、应纳税额合计0+80-40405、本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额40

41、-040三、基础业务+即征即退货物在“一、基础业务”的基础上，假设该企业生产销售软件产品（符合即征即退政策），属于增值税即征即退纳税人，2012年7月又发生如下业务：（一）即征即退货物的销售情况业务十：2012年7月15日，销售软件产品，开具防伪税控增值税专用发票，销售额10万元，销项税额1.7万元。（二）即征即退货物的进项税额情况业务十一：2012年7月2日，购进用于制作软件产品的光盘一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额500元，税额85元。注：7月15日购进的固定资产专用于一般货物。本期应补（退）税额的计算1、一般货物的应纳税额基础业务业务一至业务八02、即征即退货物的销项税额业务十17

42、0003、即征即退货物的进项税额业务十一854、即征即退货物的应抵扣税额合计（本月数）855、即征即退货物的实际抵扣税额（本月数）856、即征即退货物的应纳税额即征即退货物的销项税额-即征即退货物的实际抵扣税额（本月数）17000-85169157、即征即退货物的本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额16915-016915案 例 二（主要讲解“应税服务”的申报案例）b企业，增值税一般纳税人。一、基础业务假设该企业仅从事提供应税服务的业务，按现行营业税规定，其应税服务无差额征税规定，该企业不兼营货物及劳务，也不属于享受即征即退优惠的企业。2012年8月份发生如下业务：（一）一般计税方法的销售

43、情况业务一：2012年8月16日，取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。（二）进项税额的情况业务二：2012年8月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额20万元，税额3.4万元。业务三：2012年8月20日，接受本市其他单位提供的设计服务，取得防伪税控增值税专用发票，金额1万元，税额600元。业务四：2012年8月15日，接受上海市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得纳税人自开的货物运输业增值税专用发票一张，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“11”“税额”栏550元；业务五：2012年8月15日，接受北京

44、市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“*”，“税额”栏为“*”。（三）进项税额转出业务六：2012年7月，接受本市其他单位提供的设计服务，8月份服务中止，作为服务接受方到税务机关办理了开具红字增值税专用发票通知单一张，税额为1000元。本期应补（退）税额的计算1、销项税额业务一600002、进项税额业务二+业务三+业务四+业务五34000+600+550+50007355003、进项税额转出业务六10004、应抵扣税额合计（本月数）进项税额+上期留抵税额-进项税额转出35500+0

45、-1000345005、实际抵扣税额（本月数）345006、实际抵扣税额（本年累计）07、一般计税方法的应纳税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）60000-34500-0255008、本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额25500-025500二、基础业务+应税服务有扣除项目在“一、基础业务”的基础上，假设该企业所从事的服务项目，按国家现行营业税政策规定，属营业税差额征税的项目。2012年8月又发生如下业务：（一）应税服务扣除项目情况业务七：2012年8月17日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额10万元。本期应补（

46、退）税额的计算1、销项税额业务一-业务七（含税销售额-应税服务扣除项目金额）（100+税率）税率（1060000-100000）（100+6）654339.622、进项税额业务二+业务三+业务四+业务五34000+600+550+50007355003、进项税额转出业务六10004、应抵扣税额合计（本月数）进项税额+上期留抵税额-进项税额转出35500+0-1000345005、实际抵扣税额（本月数）345006、实际抵扣税额（本年累计）07、一般计税方法的应纳税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）54339.62-34500-019839.628、本期应补（退）税额应

47、纳税额合计-预缴税额19839.62-019839.62三、基础业务+简易计税方法应税服务在“一、基础业务”的基础上，假设该企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，经批准汇总缴纳增值税，2012年8月又发生如下业务：业务八：2012年8月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。本期应补（退）税额的计算1、一般计税方法的应纳税额基础业务业务一至业务六255002、简易计税方法的应纳税额业务八500000（100+3）3485436.89314563.113、应纳税额合计25500+14563.1140063.114、本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额40063.11-

48、040063.11四、基础业务+即征即退应税服务在“一、基础业务”的基础上，假设该企业经人民银行、银监会、商务部批准，经营融资租赁业务，享受增值税即征即退优惠。2012年8月又发生如下业务：（一）即征即退应税服务的销售情况业务九：2012年8月15日，取得融资租赁收入11.7万元，开具防伪税控增值税专用发票，金额10万元，税率17，税额1.7万元。（二）进项税额的情况业务十：2012年8月20日，购进用于融资租赁的设备一台，取得防伪税控增值税专用发票，金额8万元，税额1.36万元。本期应补（退）税额的计算1、一般应税服务的应纳税额基础业务业务一至业务六255002、即征即退应税服务的销项税额业

49、务九170003、即征即退应税服务的进项税额业务十136004、即征即退应税服务的应抵扣税额合计（本月数）136005、即征即退应税服务的实际抵扣税额（本月数）136006、即征即退货物的应纳税额即征即退货物的销项税额-即征即退货物的实际抵扣税额（本月数）17000-136003400案 例 三（主要讲解“一般货物+一般应税服务”兼有的申报案例）c企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。2012年7月份发生如下业务：一、期初留抵税额业务一：2012年6月30日，“一般货物或劳务”列第20栏“留抵税额”100万元。二、一般计税方法的销售情况业务二：

50、2012年7月10日，销售pc机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额17万元。业务三：2012年7月16日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。三、进项税额的情况业务四：2012年7月15日，购进pc机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额10万元，税额1.7万元；业务五：2012年7月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额20万元，税额3.4万元。本期应补（退）税额的计算1、上期留抵税额（本月数）02、期初挂帐留抵税额=上期留抵税额（本年累计）业务一10000003、销项税额业务二+业

51、务三170000+600002300004、进项税额业务四+业务五17000+34000510005、应抵扣税额合计（本月数）上期留抵税额（本月数）+进项税额0+51000510006、实际抵扣税额（本月数）510007、货物的销项税额比例17000023000010073.918、未抵减挂帐留抵税额时，货物的应纳税额【销项税额-实际抵扣税额（本月数）】货物的销项税额比例（230000-51000）73.91132298.909、期初挂帐留抵税额本期抵减数实际抵扣税额（本年累计）未抵减挂帐留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较，取小值132298.9010、应纳税额销项税额-实

52、际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）230000-51000-132298.9046701.1011、期末留抵税额（本月数）应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）51000-51000012、期初挂帐留抵税额期末余额期末留抵税额（本年累计）上期留抵税额（本年累计）-实际抵扣税额（本年累计）1000000-132298.90867701.1013、本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额46701.10-046701.10 肅膈莂袄肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂螆腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蚁袁肇莄薇袁腿薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆

53、芈荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袄羂肅艿螀羁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂螆腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蚁袁肇莄薇袁腿薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袄羂肅艿螀羁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂螆腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蚁袁肇莄薇袁腿薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袄羂肅艿螀羁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅肅膈莂袄肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂螆腿蚂蚈螆芁蒅薄螅莃芈袃袄肃蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蚁袁肇莄薇袁腿薀袅袀节莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆芈荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袄羂肅艿螀羁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃虿肆肅蕿薅肅膈莂袄肄