《企业会计学(下-1)》课件

1、1 2 目录目录 第一篇第一篇 会计基本理论会计基本理论 第一章 总论 第二章 会计要素与会计科目 第三章 复式记账 第四章 会计凭证 第五章 会计帐簿 第二篇第二篇 财务会计财务会计 第六章 流动资产核算 3 第七章 对外投资的核算 第八章 固定资产及无形资产核算 第九章 负债的核算 第十章 所有者权益核算 第十一章 费用与成本核算 第十二章 收入核算 第十三章 利润核算 第十四章 财务会计报告 4 5 第六章第六章 流动资产核算流动资产核算 第一节第一节 流动资产概述流动资产概述 一、资产的概述一、资产的概述 1 1、定义：、定义： 是指企业过去的交易或者事项形成的、是指企业过去的交易或者

2、事项形成的、企企业拥有或者业拥有或者 控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2 2、特点：、特点： （1 1）由过去交易）由过去交易或者事项或者事项形成（成因）。形成（成因）。 （2 2）所有权或控制权归企业所有（产权）。）所有权或控制权归企业所有（产权）。 （3 3）带来经济利益（潜能）。）带来经济利益（潜能）。 3 3、资产确认条件：、资产确认条件： (1)(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业; ; (2) (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计该资源的成本或者价值能够可靠地计量量。 6 4 4、分类：、

3、分类： （1 1）流动资产（）流动资产（2 2）非流动资产）非流动资产 5 5、资产在财务报表中的列示：、资产在财务报表中的列示： 资产是在资产负债表中分资产是在资产负债表中分“流动资产流动资产”和和 “非流动资产非流动资产”两大类分别列示。两大类分别列示。 7 8 二、流动资产概述二、流动资产概述 1 1、定义：流动资产是指在一年或超过一年的、定义：流动资产是指在一年或超过一年的 一个营业周期内变现或耗用的资产。一个营业周期内变现或耗用的资产。 2 2、流动资产的构成：、流动资产的构成： （1 1）货币资金）货币资金 （2 2）交易性金融资产）交易性金融资产 （3 3）应收款项）应收款项 （

4、4 4）存货）存货 3 3、流动资产按流动性的大小可分为：、流动资产按流动性的大小可分为： 9 （1 1）速动资产：在短期内即可变现或可直接用作支）速动资产：在短期内即可变现或可直接用作支 付手段的流动资产。主要包括：货币资金付手段的流动资产。主要包括：货币资金 、交易性、交易性 金融资产、应收款项。金融资产、应收款项。 （2 2）盘存资产：不能立即变现，需要经过若干生产）盘存资产：不能立即变现，需要经过若干生产 经营环节后才能变现的流动资产。主要包括：存货经营环节后才能变现的流动资产。主要包括：存货 4、流动资产的优缺点：流动资产的优缺点： （1 1）优点：流动性大，变现能力强，可以增强企业

5、）优点：流动性大，变现能力强，可以增强企业 的支付能力和偿债能力，降低企业财务风险；企业的支付能力和偿债能力，降低企业财务风险；企业 经营的灵活大。经营的灵活大。 （2 2）缺点：）缺点：容易损失，保管责任大；盈利能力较差。容易损失，保管责任大；盈利能力较差。 10 第二节第二节 货币资金的核算货币资金的核算 一、货币资金的概述一、货币资金的概述 1 1、货币资金的定义：、货币资金的定义：货币资金货币资金是企业资金周转过程中以货是企业资金周转过程中以货 币形式存在的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存币形式存在的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存 款和其他货币资金。又被称为款和其他货币资

6、金。又被称为 “ “现金现金”。 2 2、货币资金的特点：支付能力最强，盈利能力最弱。、货币资金的特点：支付能力最强，盈利能力最弱。 货币货币 资金资金 11 二、库存现金的管理和核算二、库存现金的管理和核算 1 1、定义：、定义：库存现金库存现金是指企业由于日常零星开支的是指企业由于日常零星开支的 需要，由出纳人员保管的实际货币。包括库存的、需要，由出纳人员保管的实际货币。包括库存的、 用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金 中，库存现金的流动性最大。中，库存现金的流动性最大。 2 2、现金管理的有关规定、现金管理的有关规定 第一：现金的使用范围

7、管理第一：现金的使用范围管理 （1)1)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。 (2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。 (3)(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金。体育等各种奖金。 12 (4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 (5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)(7)结算起点结算起点( (现行会计实务中为现行会计实

8、务中为10001000元元) )以下的零星开支。以下的零星开支。 (8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 第二、库存现金的限额管理第二、库存现金的限额管理 （1 1）凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定）凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3 3天天5 5 天日常零星开支所需的库存现金限额。天日常零星开支所需的库存现金限额。 （2 2）边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于）边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5 5天，但不天，但不 得超过得超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。 （3 3）企业需要增加或减少库存

9、现金限额时，应向开户银行提企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提 出申请，由开户银行核定。出申请，由开户银行核定。 13 第三、第三、现金现金的日常收支控制管理的日常收支控制管理 （1 1）企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存）企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存 确有困难的，由开户银行确定送存时间。确有困难的，由开户银行确定送存时间。 （2 2）企业不得擅自坐支现金。）企业不得擅自坐支现金。 （3 3）企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本）企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本 企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，企业会计部门负责人签字盖章，

10、经开户银行审核后， 予以支付。予以支付。 14 3 3、库存现金的核算、库存现金的核算 （1 1）库存现金的核算程序）库存现金的核算程序 经济业务经济业务 原始凭证原始凭证 现金收现金收 付款记付款记 帐凭证帐凭证 现金日记帐现金日记帐 现金总帐现金总帐 15 （2 2）库存现金核算设置的会计科目）库存现金核算设置的会计科目 “库存库存现金现金”（资产）（资产）科目。用来反映现金收支和科目。用来反映现金收支和 结存情况。借方登记现金的增加，贷方登记现金的结存情况。借方登记现金的增加，贷方登记现金的 减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。 库存现金 借

11、贷 现金增加现金减少 余额：期末库存现金 16 库存现金库存现金 应收帐款应收帐款 原材料原材料 实收资本实收资本 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 管理费用管理费用 应付帐款应付帐款 收到投资收到投资 销售销售 买材料买材料 收款收款 提现提现 存银行存银行 （3 3）库存现金收支的核算）库存现金收支的核算 付费用 付欠款 17 例例6-16-1 销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，元， 增值税销项税额增值税销项税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 1701 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 0001 000

12、 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 170170 “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户，表示增加； “应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客，负债类账户，表示增加。向客 户收取，并上缴税务部门。户收取，并上缴税务部门。 收款业务收款业务 收款凭证收款凭证 实例：实例： 18 例例6-26-2 从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。 例例6-36-3 用现金用现金2

13、0002 000元发放职工困难元发放职工困难 补助。补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 19 例例6-46-4 用现金用现金1 0001 000元购买行政管元购买行政管 理部门用的办公用品。理部门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000 “管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加

14、。 例例6-56-5 用现金用现金500500元支付职工报销元支付职工报销 的市内交通费。的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 20 4 4、库存现金的清查、库存现金的清查 （1 1）库存现金的清查：）库存现金的清查：现金的清点核对，是现金的清点核对，是 指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将 库存数与现金日记账的当天余额相核对。库存数与现金日记账的当天余额相核对。 （2 2）现金清查的基本方法：实地盘点。）现金清查的基本方法：

15、实地盘点。 （3 3）现金清查结果：）现金清查结果： 帐实相符帐实相符 帐存数帐存数= =实存数实存数 长款（盘盈）长款（盘盈） 帐存数帐存数 实存数实存数 21 现金清查中的账账核对与账实核对原理 总账日记账 库存现金 不符 账账 核对 错账更正 账实 核对 不符 会计处理 22 (4)(4)现金溢缺的处理现金溢缺的处理 核算科目：核算科目： 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 23 应归个人或单位应归个人或单位 无法查明原因的溢余无法查明原因的溢余 现金溢余现金溢余 24 应由个人负责赔偿应由个人负责赔偿 应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿 无法查明原因，经批准

16、列支费用无法查明原因，经批准列支费用 现金短缺现金短缺 25 例例6-66-6 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款480480元。元。 属于出纳员的保管责任。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480 贷：库存现金贷：库存现金 480480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 480480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480 付款业

17、务付款业务 付款凭证付款凭证 转账业务转账业务 转账凭证转账凭证 实例：实例： 26 例例6-76-7 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520 元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动

18、资产损溢 520520 付款业务付款业务 付款凭证付款凭证 转账业务转账业务 转账凭证转账凭证 27 例例6-86-8 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无元。无 法查明原因，转作营业外收入。法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 76076

19、0 贷：营业外收入贷：营业外收入 760760 转账业务转账业务 转账凭证转账凭证 收款业务收款业务 收款凭证收款凭证 28 三、银行存款的管理和核算三、银行存款的管理和核算 ( (一一) )银行存款管理银行存款管理 1 1、定义：银行存款、定义：银行存款是指企业存入银行或其他金融是指企业存入银行或其他金融 机构的货币资金。机构的货币资金。 2 2、企业可以在银行开立的存款帐户、企业可以在银行开立的存款帐户 银行存款银行存款 开户规定开户规定 基本存款户基本存款户 一般存款户一般存款户 临时存款户临时存款户 专用存款户专用存款户 日常现金收支和转帐日常现金收支和转帐 转帐和现金缴存转帐和现金缴

20、存 转帐和国家规定的现金收付转帐和国家规定的现金收付 因特定用途开立的帐户因特定用途开立的帐户 29 企业企业 银行银行 送存送存 基本存款户（结算户）基本存款户（结算户） 专用存款户（基建资金等）专用存款户（基建资金等） 一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金） 临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务） 开开 户户 企业在银行的开户企业在银行的开户 企业应根据企业应根据 银行账户管理办银行账户管理办 法法的规定，在银的规定，在银 行开立账户。行开立账户。 30 3 3、银行存款的日常管理、银行存款的日常管理 （1 1）开户手续严密；）开户手续严密； （2 2）钱帐分管

21、；）钱帐分管； （3 3）印鉴支票分管；）印鉴支票分管； （4 4）禁止签发空头支票；）禁止签发空头支票； （5 5）不得出租、出借银行帐户；）不得出租、出借银行帐户； （6 6）不得保存帐外公款；）不得保存帐外公款； （7 7）每）每1010天、天、2020天最长不超过一个月与银行对帐；天最长不超过一个月与银行对帐； （8 8）定期检查）定期检查 “ “ 未达帐项未达帐项 ” ”。 31 （二）银行支付结算方式（二）银行支付结算方式 支票支票 银行本票银行本票 银行汇票银行汇票 汇兑汇兑 托收承付托收承付 同城同城 异地异地 通用通用 商业汇票商业汇票 委托收款委托收款 信用卡信用卡 国际结

22、算 信用证信用证 32 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 1 1、银行存款的核算程序、银行存款的核算程序 经济业务经济业务 原始凭证原始凭证 存款收存款收 付款记付款记 帐凭证帐凭证 存款日记帐存款日记帐 存款总帐存款总帐 33 2 2、银行存款核算设置的会计科目、银行存款核算设置的会计科目 “银行存款银行存款”（资产）（资产）科目。用来反映银行存款收支科目。用来反映银行存款收支 和结存情况。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行和结存情况。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行 存款的减少，期末借方余额，反映银行存款的余额。存款的减少，期末借方余额，反映银行存款的余额。 银行存款 借 贷

23、 银行存款增加银行存款减少 余额：期末银行存款 34 银行存款的增加：借：银行存款 贷： 银行存款的减少：借： 贷：银行存款 3、银行存款收支核算： 35 银行存款银行存款 长期借款长期借款 固定资产固定资产 实收资本实收资本 主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款 现金现金 原材料原材料 收到投资收到投资 借款借款 销售销售 其它其它 买机器买机器 取现取现 买材料买材料 36 例例6-96-9 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元元, ,存存 入银行。入银行。 收款业务，填制收款凭证，分录：收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款借：银行存款 30

24、0 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 例例6-106-10 开出支票支付办公用品费开出支票支付办公用品费6 5006 500元。元。 付款业务，填制付款凭证，分录：付款业务，填制付款凭证，分录： 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500 实例：实例： 37 1、清查的方法清查的方法帐目核对法帐目核对法 2.2.如果双方余额不一致，有两种情况：如果双方余额不一致，有两种情况： 企业或银行记帐发生差错；企业或银行记帐发生差错； 企业或银行存在企业或银行存在未达帐项。未达帐项。 ( (四四) )银行存款

25、的清查银行存款的清查 银行存款银行存款 日记帐日记帐 企业出纳企业出纳 银行存款银行存款 对帐单对帐单 开户银行开户银行 核对核对 38 （1）未达帐项）未达帐项-由于企业、银行双方记帐时由于企业、银行双方记帐时 间间 不一致而导致的一方入帐而另一方尚未入帐的事项。不一致而导致的一方入帐而另一方尚未入帐的事项。 （2）未达帐项的内容：）未达帐项的内容： 企业收款已入帐，而银行未入帐企业收款已入帐，而银行未入帐 企业付款已入帐，而银行未入帐企业付款已入帐，而银行未入帐 银行收款已入帐，而企业未入帐银行收款已入帐，而企业未入帐 银行付款已入帐，而企业未入帐银行付款已入帐，而企业未入帐 3 3、未达

26、帐项及其处理、未达帐项及其处理 39 （3 3） 企业产生企业产生 “ “未达帐项未达帐项” ” 的几个原因：的几个原因： （a）客观原因。）客观原因。 （b）银行管理方面的原因。）银行管理方面的原因。 （c）企业自身管理方面的原因。）企业自身管理方面的原因。 （4）未达帐项在会计实务中的处理：未达帐项在会计实务中的处理： 是通过编制是通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”来调整，不需 调整帐面记录。 40 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项目项目 金金 额额 项目项目 金金 额额 企业银行存款日记帐余额企业银行存款日记帐余额 银行对帐单余额银行对帐单余额 加：企业未入帐的收入

27、款加：企业未入帐的收入款 . . 减：企业未入帐的支出款减：企业未入帐的支出款 . . 加：银行未入帐的收入款加：银行未入帐的收入款 . . 减：银行未入帐的支出款减：银行未入帐的支出款 . . 调节后的余额调节后的余额 调节后的余额调节后的余额 41 银行存款日记账 . 42 四、其它货币资金的核算四、其它货币资金的核算 （1 1）银行本票存款）银行本票存款 （2 2）银行汇票存款）银行汇票存款 （3 3）外埠存款）外埠存款 （4 4）信用保证金存款）信用保证金存款 （5 5）信用卡存款）信用卡存款 （6 6）存出投资款）存出投资款 1 1、定义：是指除现金、银行存款以外的其他以货币、定义：

28、是指除现金、银行存款以外的其他以货币 形态存在的资金。形态存在的资金。 2 2、内容：、内容： 43 3 3、科目设置：、科目设置：“ 其它货币资金其它货币资金”（资产）科目（资产）科目。 子目：子目： 外埠存款外埠存款 银行汇票银行汇票 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金信用证保证金 存出投资款存出投资款 其他货币资金其他货币资金 44 例例6-116-11 小李到雅安采购松茸，汇往雅安工行开立临小李到雅安采购松茸，汇往雅安工行开立临 时采购专户时采购专户80000元元 借：其他货币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 例例6-126-

29、12 20天后，小李完成采购，共计松茸天后，小李完成采购，共计松茸76000 借：库存商品借：库存商品 76000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-外埠存款外埠存款 76000 例例6-136-13 余款转回开户行余款转回开户行 4000 借：银行存款借：银行存款 4000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-外埠存款外埠存款 4000 实例：实例： 45 银行存款银行存款其它货币资金其它货币资金 库存商品库存商品 90000 80000 汇往异地汇往异地 8000076000 购买商品购买商品 76000 4000 4000 余款转回开户行余款转回开户行 46 五、货币资金在报表中的列示五、

30、货币资金在报表中的列示 货币资金是流动性最大的资产，排列在资产负债表的最上端。货币资金是流动性最大的资产，排列在资产负债表的最上端。 可单独列示，也可合并为一项，合并于可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金货币资金”项目。项目。 投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它 直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。 47 流动资产：流动资产： 货币资金货币资金8.69亿亿 交易性金融资产交易性金融资产1.201.20亿亿 应收票据应收票据4.17亿亿 应收帐款应收帐款 5.97

31、亿亿 预付帐款预付帐款 1.53亿亿 应收股利应收股利0 0 应收利息应收利息 0.800.80亿亿 其它应收款其它应收款 1.43亿亿 存货存货 39.63亿亿 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产0 其它流动资产其它流动资产 0 流动资产合计流动资产合计 64.48亿亿 康佳资产负债表康佳资产负债表 06.3.3106.3.31 48 第三节第三节 应收款项的核算应收款项的核算 一、一、应收款项的概述应收款项的概述 1 1、定义：应收款项的是指企业在经济活动往来过程、定义：应收款项的是指企业在经济活动往来过程 中，所形成的一种应收债权。中，所形成的一种应收债权。 2 2、应收款项的

32、构成：、应收款项的构成： 应收帐款、应收票据、预付帐款应收帐款、应收票据、预付帐款 其它应收款、应收股利、应收利息其它应收款、应收股利、应收利息 49 1 1、定义：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活、定义：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活 动所形成的债权。动所形成的债权。 2 2、构成：、构成： （1 1）货款；）货款； （2 2）税金；）税金； （3 3）代垫的运杂费。）代垫的运杂费。 3 3、计量：通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时、计量：通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时 的实际金额计价入帐。的实际金额计价入帐。 二二. .应收帐款的管理和核算应收帐款的管理和核算 （一）

33、应收账款的确认与计量（一）应收账款的确认与计量 50 例例6-146-14 公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价100 000100 000 元，增值税元，增值税17 00017 000元元, ,为对方代垫运费为对方代垫运费2 2 000000元。元。 应收账款总价应收账款总价=100 000=100 00017 00017 00020002000 119 000119 000（元）（元） 51 1 1、账户设置、账户设置 主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款 应收数应收数 收回数收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额期末余

34、额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：按债务人进行明 细核算。 （二）应收帐款的核算：（二）应收帐款的核算： 52 借：应收账款 119000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税）17000 银行存款 2000 53 应收帐款 主营业务收入 银行存款 3万 11.9万10万 销售销售,款未收款未收 9.9万 9.9万 收款收款 应收未收应收未收 的货款的货款 应交税费应交税费增值税增值税 1.7万 银行存款银行存款 0.2万 54 ( (三三) ) 应收帐款的管理控制应收帐款的管理控制 1 尽可

35、能使用信用手段尽可能使用信用手段,扩大销路扩大销路 2 加速应收帐款的回收加速应收帐款的回收 3 抵押贷款抵押贷款 4 让售应收帐款让售应收帐款 55 三、应收票据的核算三、应收票据的核算 （一）应收票据概述（一）应收票据概述 1、定义：、定义：是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户 签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款 的的 2 2、 商业汇票分类商业汇票分类 （1 1）按承兑人不同分类：银行承兑汇票、商业承兑汇票）按承兑人不同分类：银行承兑汇票、商业承兑汇票 （2 2）按是否带息分类：带息商业汇票、不

36、带息商业汇票按是否带息分类：带息商业汇票、不带息商业汇票 3 3、商业汇票到期日的确定：、商业汇票到期日的确定： （1 1）票据按月表示：对月对日为到期日。）票据按月表示：对月对日为到期日。 （2 2）票据按日表示：按实际日历天数计算到期日。）票据按日表示：按实际日历天数计算到期日。 56 ( (二二) ) 应收票据的核算应收票据的核算 应收票据应收票据 销货取得销货取得 商业汇票商业汇票 到期（或贴到期（或贴 现）收回票现）收回票 款款 主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款 尚未到期尚未到期 应交税费应交税费增值税增值税 应收帐款应收帐款 57 例例6-15 5月月10日出售产品货款日出

37、售产品货款50000元，增值税元，增值税 8500元，收到一张元，收到一张3个月到期的商业汇票。个月到期的商业汇票。 （1）8月月10日票据到期收到货款。日票据到期收到货款。 （2）8月月10日票据到期未收到货款。日票据到期未收到货款。 借：应收票据借：应收票据 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8500 借：银行存款借：银行存款 58500 贷：应收票据贷：应收票据 58500 借：应收账款借：应收账款 58500 贷：应收票据贷：应收票据 58500 58 主营业务收入主营业务收入 应收票据应收票据 银行存款银

38、行存款 5000058500 收到票据收到票据 58500 58500 到期收回到期收回 应收帐款应收帐款 58500到期收不回到期收不回 主营业务收入主营业务收入 8500 59 （三）（三） 应收票据的贴现应收票据的贴现 1 1、定义：即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，、定义：即票据的持有人（债权人）在票据到期之前， 为了周转资金的需要，将所持票据经为了周转资金的需要，将所持票据经背书背书后出让给金融后出让给金融 机构，在扣除一定的利息后以换取相应现金的活动。机构，在扣除一定的利息后以换取相应现金的活动。 注意：注意： 是应收票据的财务运用（融资）；是应收票据的财务运用（融资）； 贴

39、现过程中的背书：贴现过程中的背书： 票据背面签字、盖章票据背面签字、盖章 主要表明：对票据承担责任主要表明：对票据承担责任 60 贴现净额贴现净额= =面值面值- -贴现利息贴现利息 面值面值贴现率贴现率贴现天数贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1 签发日签发日 到期日到期日 贴现日贴现日 贴现期贴现期 2、贴现的计算：、贴现的计算： 借：银行存款借：银行存款 （贴现净额）（贴现净额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值） 61 （3）6月20日持该票据向银行贴现，贴现 率10%，收款存入银行。 （1）贴现利息）

40、贴现利息= （2）贴现净额）贴现净额= 分录：分录： 62 1 1、预付帐款、预付帐款- -预付帐款是企业按购货合同规定 预付 给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。 释义：释义： 是债权资产是债权资产 收回债权是以收到所购货物为条件的。收回债权是以收到所购货物为条件的。 在一定条件下，预付帐款要转成其他应收款在一定条件下，预付帐款要转成其他应收款. . 四四 预付帐款的核算预付帐款的核算 63 2 2、预付账款的核算、预付账款的核算 账户设置账户设置 银行存款 预付账款预付账款 原材料 预付数预付数 收货数收货数 价款数 价税款 价款数 补付数 交税金 应交税费 期末余额期末余额 交纳

41、数 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：应按预收货款 企业名称设置明细账户。 64 例例6-16 4日向日向“长钢长钢”预付货款预付货款5000元元 （1）25日，对方交货，总价值日，对方交货，总价值20000元。我补付货款元。我补付货款15000 （2） 25日对方交货，总价值日对方交货，总价值20000元。我暂欠对方元。我暂欠对方15000 借：预付帐款借：预付帐款-“长钢长钢” 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 借：库存商品借：库存商品 20000 贷：预付帐款贷：预付帐款-“长钢长钢” 5000 贷：

42、银行存款贷：银行存款 15000 借：库存商品借：库存商品 20000 贷：预付帐款贷：预付帐款-“长钢长钢” 5000 贷：应付帐款贷：应付帐款-“长钢长钢” 15000 65 3 3、 预付帐款的管理控制预付帐款的管理控制 1 预付款情况一般不多。预付款情况一般不多。 2 一定谨慎支付预付款。一定谨慎支付预付款。 3 也可以不设置该帐户也可以不设置该帐户,而通过应付账款核算而通过应付账款核算. 66 五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算 1 1、定义：其它应收款、定义：其它应收款除应收帐款、应收票据、预付除应收帐款、应收票据、预付 帐款以外的其它各种应收、暂付款项。帐款以外的其它各种应

43、收、暂付款项。 2 2、内容：、内容： 应收的各种赔款、罚款、应收的各种赔款、罚款、 存出保证金、存出保证金、 应向职工收取的各种暂付款项等。应向职工收取的各种暂付款项等。 预付给企业内部单位或个人的备用金预付给企业内部单位或个人的备用金 应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金. 67 3 3、其他应收账款的核算、其他应收账款的核算 其它应收款其它应收款 现金、银行存款等现金、银行存款等 支付支付 借出借出 差旅费差旅费 管理费用等管理费用等 报销报销 报帐、冲报帐、冲 销应收款销应收款 * 68 现金现金 其它应收款其它应收款 管理费用管理费用 20000 6000 预支预支6000 60

44、00 6000 报帐报帐5300 5300 700 厂长退回现金厂长退回现金700 例例6-17王厂长出差预借差旅费王厂长出差预借差旅费60006000元。出差回来元。出差回来 实报账实报账53005300元，退回现金元，退回现金700700元。元。 69 现金现金 其它应收款其它应收款 管理费用管理费用 20000 6000 预支预支 6000 6000 报帐报帐 6500 500 补付厂长现金补付厂长现金500 王厂长出差预借差旅费王厂长出差预借差旅费60006000元。出差回来实报账元。出差回来实报账 65006500元，补付厂长现金元，补付厂长现金500500元。元。 70 六、应收股

45、利六、应收股利 什么是应收股利什么是应收股利? ? 因股权投资而应收取的现金股利因股权投资而应收取的现金股利! ! 应收其他单位的投资利润应收其他单位的投资利润! ! 71 七、应收利息七、应收利息 什么是应收利息什么是应收利息? ? 因债权投资而应收取的利息因债权投资而应收取的利息! ! 72 八、坏帐损失核算八、坏帐损失核算 （一）坏帐及坏帐损失（一）坏帐及坏帐损失 1、坏帐是指企业经确认确实无法收回的应收款项。、坏帐是指企业经确认确实无法收回的应收款项。 2、坏帐损失：企业由于发生坏帐而给企业带来的财产损失。、坏帐损失：企业由于发生坏帐而给企业带来的财产损失。 3、坏帐确认的条件：、坏帐

46、确认的条件： （1 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。 （2 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回。）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回。 （3 3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表 明无法收回或收回的可能性极小。明无法收回或收回的可能性极小。 企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。 73 4 4、坏帐的核算方法：、坏帐的核算方法： （1 1）直接核销法）直接核销法: :指发生坏帐时，将实际发生的坏指发

47、生坏帐时，将实际发生的坏 帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。 （2 2）备抵法）备抵法: :考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，考虑到应收帐款发生坏帐的可能性， 而估计坏帐损失，并按期计入当期损益，同时建立而估计坏帐损失，并按期计入当期损益，同时建立 “坏帐准备金坏帐准备金”的方法。的方法。 注意：注意： 现行企业会计准则要求企业坏帐损失核算只现行企业会计准则要求企业坏帐损失核算只 能采用备抵法核算。能采用备抵法核算。 74 （二）坏（二）坏帐损失帐损失备抵法备抵法核算核算 1、资产负债表日，企业应根据资产负债表日，企业应根据企业会计准则企

48、业会计准则 金融工具确认和计量金融工具确认和计量准则的要求，对企业应收款准则的要求，对企业应收款 项进行减值测试，计提坏帐准备。项进行减值测试，计提坏帐准备。 2 2、坏帐损失估计的方法坏帐损失估计的方法 （1 1）销货百分比法）销货百分比法 （2 2）应收帐款余额百分比法）应收帐款余额百分比法 （3 3）帐龄分析法）帐龄分析法 75 第一种方法：销货百分比法第一种方法：销货百分比法 是以某一会计期间赊销金额的一定分比来估计坏帐损失。是以某一会计期间赊销金额的一定分比来估计坏帐损失。 （百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。） 第二种方法：

49、应收款项余额百分比法第二种方法：应收款项余额百分比法 是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来估计坏帐损失。是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来估计坏帐损失。 a a：期末坏帐准备：期末坏帐准备= =期末应收款项余额期末应收款项余额计提率计提率 第三种方法：帐龄分析法第三种方法：帐龄分析法 是根据应收帐款帐龄的长短以及当前具体情况，估计坏是根据应收帐款帐龄的长短以及当前具体情况，估计坏 帐损失的方法。帐损失的方法。 a a：期末坏帐准备：期末坏帐准备=期末各种帐龄的应收款项金额期末各种帐龄的应收款项金额计提率计提率 76 估计坏帐损失 帐 龄 应收帐款余额 估计% 估计损失额 未到期 76

50、500 1 765 逾期30天 30000 2 600 逾期60天 18000 4 720 逾期90天 12000 6 720 逾期120天 9000 25 2250 逾期180天 3000 50 1500 破产或追诉中 1500 80 1200 合计 150000 7750 77 “福建双菱福建双菱”用帐龄分析法估计坏帐：用帐龄分析法估计坏帐： 1999年末年末“应收帐款应收帐款”期末余额：期末余额：35428052.88元元 1999年年12月月31日日 26953258.64 1% 269532.59 800468.93 10% 80046.89 287682.39 20% 57536.

51、48 3103947.31 40% 1241578.92 2903689.07 80% 2322951.26 1379006.54 100% 1379006.54 35428052.88 5350652.68 金额（元）金额（元） 计提比例计提比例 % 坏帐准备坏帐准备帐龄帐龄 1年以内年以内 12年年 23年年 34年年 45年年 5年以上年以上 合计合计 78 3 3 坏帐核算涉及的科目：坏帐核算涉及的科目： （1 1）“坏帐准备坏帐准备”科目，该科目是科目，该科目是“应收帐款应收帐款”的的 备抵科目。备抵科目。 坏帐准备坏帐准备 提取坏帐准备金提取坏帐准备金 实际发生坏帐时，实际发生坏帐

52、时， 冲销准备金冲销准备金 收回已冲销的坏收回已冲销的坏 帐，而转回的准帐，而转回的准 备金备金 坏帐准备金余额坏帐准备金余额 XXXX应收款项应收款项 发生发生 收回收回 应收款余额应收款余额 应收款的净额应收款的净额 79 （2 2）“资产减值损失资产减值损失”（费用类损益）科目。用来归集企业（费用类损益）科目。用来归集企业 计提的各种资产减值损失。计提的各种资产减值损失。 4 4、坏帐损失、坏帐损失备抵法的具体核算备抵法的具体核算 （1 1）资产负债表日计提坏帐准备：）资产负债表日计提坏帐准备： 补提或冲减坏帐准备补提或冲减坏帐准备= =期末坏帐准备期末坏帐准备期末期末“坏帐准备坏帐准备

53、”余额余额 = + = + 补提：借：资产减值损失补提：借：资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 = - = - 冲减：借：坏帐准备冲减：借：坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 80 (2)(2)应收款项确认为坏帐损失时：应收款项确认为坏帐损失时： 借：借：坏帐准备坏帐准备 贷：贷：XXXX应收款项应收款项 （3 3）已确认的坏帐又收回时：）已确认的坏帐又收回时： 借：借：XXXX应收款项应收款项 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：XXXX应收款项应收款项 81 坏账核算举例坏账核算举例: : 82 例例6-18 M公司公司07年末年末,应收帐款余额为应收帐

54、款余额为100 万元，采用余额百分比法提取坏账准备万元，采用余额百分比法提取坏账准备5%。 期末坏帐准备期末坏帐准备=1005%=5(万元）万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 5 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5 5 83 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失 100万万 93年提坏帐年提坏帐 5万万 5万万 100万万 5万万 资产负债表资产负债表 2007年年12月月31日日 应收账款：应收账款：95 84 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失 100万万 5万万 （1）08年3月,应收A厂的3万确认为坏账. 借：借：坏帐准备坏帐准备

55、3 贷：应收账款贷：应收账款 3 3万万-3万万 97万万 2万万 85 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失 100万万 5万万 （2 2）0808年末年末,应收账款余额为120万 期末坏账准备=120万 5%=6万 补提坏账准备= 6万-2万= 4万 3万万-3万万 23万万 4万万-94计提计提-4万万 120万万6万万 资产负债表资产负债表 2008年年12月月31日日 应收账款：应收账款：114 借：资产减值损失借：资产减值损失 4 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 4 86 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失 120万万 6万万 （3）09

56、年8月,已冲销的A厂的应收款又收 回1.5万。 3万-原来冲销的记录-3万 1.5万万 1.5万万 银行存款银行存款 1.5万万 1.5万万 A、借：、借：应收账款应收账款1.5 贷：坏帐准备贷：坏帐准备1.5 B、借：、借：银行存款银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款 1.5 87 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失 100万万 6万万 （4）09年末年末,应收账款余额为应收账款余额为100万。万。 期末坏账准备=100万 5%=5万 补提坏账准备= 5万-7.5万= 2.5万 借：资产减值损失借：资产减值损失 2.5 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2.5 1.5

57、万万 100万万5万万 2.5万万2.5万万 资产负债表资产负债表 2009年年12月月31日日 应收账款：应收账款：114 88 如何看待坏帐计提？如何看待坏帐计提？ 1.符合谨慎性符合谨慎性 要求和权责发生制。要求和权责发生制。 2.提取坏帐准备，作为应收款项的抵减，实际是提取坏帐准备，作为应收款项的抵减，实际是“挤干挤干” 资产的资产的“水分水分”，使企业的资产更符合资产的，使企业的资产更符合资产的“资格资格”， 同时也使企业的经营业绩更有同时也使企业的经营业绩更有“质质”，而不是，而不是“量量”。 3 .打压企业操纵利润的空间。打压企业操纵利润的空间。 4. 可以增强企业抗风险的能力。

58、可以增强企业抗风险的能力。 5.促进企业重视公司资产质量管理促进企业重视公司资产质量管理 坏账准备是一项坏账准备是一项 资产减值资产减值 89 九、九、 应收款项在报表中的披露应收款项在报表中的披露: : 90 应收款项在会计报告中的披露应收款项在会计报告中的披露 应收款项在报表中应按抵减计提的坏帐准备后应收款项在报表中应按抵减计提的坏帐准备后 的净额分别反映。的净额分别反映。 会计报表附注中应报告下列与应收款项有关的事项：会计报表附注中应报告下列与应收款项有关的事项： 估计坏帐损失的方法；估计坏帐损失的方法； 确认坏帐的标准；确认坏帐的标准； 发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额；发生债

59、务重组时，重组前与重组后的债权金额； 用于抵押担保的应收票据及金额；用于抵押担保的应收票据及金额； 已贴现的商业承兑汇票的金额等。已贴现的商业承兑汇票的金额等。 91 流动资产：流动资产： 货币资金货币资金8.69亿亿 交易性金融资产交易性金融资产1.201.20亿亿 应收票据应收票据4.17亿亿 应收帐款应收帐款 5.97亿亿 预付帐款预付帐款 1.53亿亿 应收股利应收股利0 0 应收利息应收利息 0.800.80亿亿 其它应收款其它应收款 1.43亿亿 存货存货 39.63亿亿 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产0 其它流动资产其它流动资产 0 流动资产合计流动资产合计 64.

60、48亿亿 康佳资产负债表康佳资产负债表 06.3.3106.3.31 92 第四节第四节 存货的核算存货的核算 一、存货的概述一、存货的概述 1 1、定义：存货、定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2 2、特点：、特点： （1 1）持有持有的最终目的是的最终目的是以备出售以备出售。 （2 2）在短期内会被耗费或变现。）在短期内会被耗费或变现。 3 3、存货存货确认的条件：确认的条件