采购审计方案设想与规划

1、 来自中国最大的资料库下载 教育采购业务是指以合同方式有偿取得物 资、工程和服务的经济行为。 在高校采购业务中，具体包括教学科研设 备、各类行政设备、图书教材资料、后勤 生活物资、各类用品用具及医疗器械药品 等货物采购；各类基建、维修、网络、园 林绿化等施工工程；各种生活、后勤（卫 生保洁、设施维护等）等服务行为。 狭义的采购审计是指物资采购审计，即指组织内 部审计机构及人员依据有关的法律、法规、政策 及相关标准，按照一定的程序和方法，对物资采 购各部门和环节的经营活动和内部控制等所进行 的独立监督和评价活动。 这里所称的“物资”是 指组织在产品生产、基本建设和专项工程中所使 用的主要原材料、

2、辅助材料、燃料、动力、工具、 配件和设备等。 广义的采购审计包括物资采购审计以及基建审计、 合同审计。 我们在这里所讲的采购审计主要是指物资采购审 计。 目的是改善物资采购质量，降低采购费用， 维护组织的合法权益，促进组织价值的增 加及目标的实现。 物资采购审计是对物资采购全过程实施的 监督和评价，是财务审计与管理审计的融 合。物资采购审计的主要内容包括审计物 资采购内部控制、采购计划、采购合同、 采购招标、供货商选择、采购数量、采购 价格、采购质量、物资保管、结算付款以 及物资采购期后事项等。 根据组织的管理模式和要求、物资采购业务量的大小、内 部审计机构资源等的不同，物资采购审计可以采取项

3、目管 理式审计和过程参与式审计两种模式。 （一）项目管理式审计是有重点、有目的地将某物资采购 部门、环节或物资品种纳入年度审计计划，形成为特定审 计项目，并实施相应审计程序的审计模式。大、中型规模 的组织适合采用该模式。 （二）过程参与式审计是由专职内部审计人员参与监督物 资采购的全过程或者部分重要过程，实现物资采购审计的 日常化。小规模组织可以采用该模式。 比较上述两种采购审计模式，说明可以通 过对组织内部某个业务流程或环节，有效 地开展审计工作，达到最大限度地节省审 计成本或资源的目的。 不一定非要开展专项的采购审计项目，才 算采购审计。必要时实行业务外包，委托 中介单位进行。 为什么采购

4、会成为腐败的高发地段，致使 一批批干部蜕化成为阶下之囚？ 原因有三： 1.市场经济体制强化了个人的利已行为。 2.采购形式本身成为诱发个人牟利的客观条 件。 3.眼花缭乱的促销手段，成为采购人员挡不 住的诱惑。 （一）、物资采购前期审计 （二）、物资采购过程审计 （三）、物资采购后续审计 （一）编制年度审计计划，确定审计对象。内部 审计人员应综合考虑以下各种因素： 1重要性。 2物资采购方案、内部控制的重大变化。 3改进空间。 4审计资源。 5风险因素。 （二）获取与研究相关资料，制定项目审 计计划和审计方案。相关资料包括： 1、物资采购目标和计划； 2、前期物资采购审计工作底稿； 3、组织资

5、料; 4、财务会计资料； 5、相关制度规定; 6、外部信息资料； 7、法律性文件。 内部审计人员应通过审阅资料、咨询技术 专家、进行分析性复核、现场观察物资采 购流程、询问等方法，研究相关背景资料， 初步评价重要性和审计风险，进而制定适 合本组织实际情况的物资采购项目审计计 划及审计方案。经适当管理层批准后，向 被审计单位发出物资采购审计通 知书。 （三）审查、评价内部控制。物资采购内 部控制包括控制环境、风险管理、控制活 动、信息与沟通以及监督五个要素。 1、采购控制环境。 2、采购风险管理。 3、采购控制活动。 4、采购信息与沟通。 5、采购监督。 物资采购内部控制审计可通过设置采 购内部

6、控制调查表等方式进行深入调 查、了解和测试，并形成审计工作底 稿。 物资采购过程审计是根据采购内部控制评 审结果，确定采购计划、价格、合同、执 行等方面的测试范围、重点和方法，以收 集审计证据。 （一）应获取的相关资料。包括采购政策、采购计划、 物资储备定额补库计划、销售计划、产品产量计划、 技术措施计划、生产作业计划、在制品期初存量和期 末预计存量、新产品试制计划、物资工艺消耗定额、 生产设备大中小修理计划、技术改造计划和物资价格 供应状况等。 （二）应关注的风险领域。包括采购计划程序失控、 采购计划依据不当、采购计划分解不到位、采购计划 执行不彻底、采购计划与其他计划不协调等。 n采购计划

7、编制依据的可靠性。 n采购计划审批程序的合规性。 n采购计划所列价格的合理性。 n采购计划所列物资数量的合理性。 n采购方式选择的合理性。 （重点） n供货商选择的合理性。 定点进货 非定点进货 具体包括市场选购、电子商务采购、招标采购、 委托加工、互惠购买、融资租赁和企业自制等 方式。 审查采购方式的确定是否综合考虑了下列因素： 现有资源的充分利用、物资的重要性程度、资 金的贴现幅度、供货商的信誉和各种价格构成 要素等。 政府采购的五种方式政府采购的五种方式 p公开招标公开招标 p邀请招标邀请招标 p竞争性谈判竞争性谈判 p询价询价 p单一来源采购单一来源采购 来自中国最大的资料库下载 第十

8、条，招标分为公开招标和邀请招第十条，招标分为公开招标和邀请招 标。标。 公开招标，是指招标人以招标公告的公开招标，是指招标人以招标公告的 方式邀请不特定的法人或者其他组织方式邀请不特定的法人或者其他组织 投标。邀请招标，是指招标人以投标投标。邀请招标，是指招标人以投标 邀请书的方式邀请特定的法人或者其邀请书的方式邀请特定的法人或者其 他组织投标。他组织投标。 确定采购标的（进行合理分包）；确定采购标的（进行合理分包）； 确定采购方式和采购主体（政府集中采购；招标代理采购；自行招标采购）；确定采购方式和采购主体（政府集中采购；招标代理采购；自行招标采购）； 成立相应采购组织机构（领导机构、工作机

9、构、监督机构）；成立相应采购组织机构（领导机构、工作机构、监督机构）； 进行资格预审（非必须）；进行资格预审（非必须）； 编制采购文件（一般应包括技术需求和服务标准，确定参与竞争的门槛，综编制采购文件（一般应包括技术需求和服务标准，确定参与竞争的门槛，综 合评分标准）；合评分标准）； 发出采购邀请（招标文件、谈判邀请等）；发出采购邀请（招标文件、谈判邀请等）； 开标（公开招标自发出采购公告至开标不少于开标（公开招标自发出采购公告至开标不少于20天）；天）； 评审（一般应在评审开始前评审（一般应在评审开始前1-5天确定评标委员会专家人选）；天确定评标委员会专家人选）； 确定中标人（视情况公示，与

10、中标候选人的进一步确认，履行内部审批手确定中标人（视情况公示，与中标候选人的进一步确认，履行内部审批手 续）；续）； 签署采购合同。签署采购合同。 采购合同执行情况的监督。采购合同执行情况的监督。 第十七条，招标人采用邀请招标方式的，第十七条，招标人采用邀请招标方式的， 应当向三个以上具备承担招标项目的能力、应当向三个以上具备承担招标项目的能力、 资信良好的特定的法人或者其他组织发出资信良好的特定的法人或者其他组织发出 投标邀请书。投标邀请书应当载明本法第投标邀请书。投标邀请书应当载明本法第 十六条第二款规定的事项。十六条第二款规定的事项。 第二十条，招标文件不得要求或者标明特第二十条，招标文

11、件不得要求或者标明特 定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜 在投标人的其他内容。在投标人的其他内容。 第二十二条，招标人不得向他人透露已获第二十二条，招标人不得向他人透露已获 取招标文件的潜在投标人的名称、数量以取招标文件的潜在投标人的名称、数量以 及可能影响公平竞争的有关招标投标的其及可能影响公平竞争的有关招标投标的其 他情况。招标人设有标底的，标底必须保他情况。招标人设有标底的，标底必须保 密。密。 必须进行招标：（一）大型基础设施、公必须进行招标：（一）大型基础设施、公 用事业等关系社会公共利益、公众安全的用事业等关系社会公共利益、公众安全的 项目；（

12、二）全部或者部分使用国有资金项目；（二）全部或者部分使用国有资金 投资或者国家融资的项目；（三）使用国投资或者国家融资的项目；（三）使用国 际组织或者外国政府贷款、援助资金的项际组织或者外国政府贷款、援助资金的项 目。目。 列入国家计划的大中型基本建设和技术改 造项目； 省重点基本建设项目和技术改造项目； 使用财政性资金投资的项目； 使用财政性资金采购货物、购置设备的项 目； 使用财政性资金的勘察、设计、咨询、监 理、管理等服务项目。 50万元及以上物资采购须进入省、市有形 市场公开招标。 单价或批量在5万元以上（含5万元）、50 万元以下的物资采购实行学校集中采购， 由学校自行组织招投标。

13、物资需求学院、系、所报采购计划 归口经费使用部门审核 如科技处、社科处、211工程办等 设备管理处对其进行分类管理 进行招投标程序，网站发布公告 中标之后，设备处与中标公司签订合同， 对设备进行验收保管 凭发票办理入库手续，进行资产登记 并转交财务处进行结算。 涉及到办公用品、家具 总务处 涉及到设备采购，找设备管理处。 两者区别在于用途不同。 来自中国最大的资料库下载 来自中国最大的资料库下载 来自中国最大的资料库下载 属于标准规格且价格 弹性不大的，经分管 校领导及学校招投标 工作领导小组批准， 可以采用询价采购。 组成询价小组。（专 家三人以上、代表） 确定不少于三家供应 商。 评分法

14、合理最低投标报价法 最低评标价法 综合性或其他方法 监督招标过程和招标标准是否符合“公开 选购公平竞争、公正交易”的原则，确定 在招标、开标、评标和定标过程中有无违 反规定程序、私自与供货商串通、泄露招 标信息等情况。 审查有关招标文书的内容是否完整、严密， 有关条款规定是否得到切实遵守。 监督招标方式的选择是否合理。采用公开招标方式的， 审查对外发布的招标信息是否全面、准确，发布范围是 否具有广泛性，参与招标的投标人是否合格；采用邀请 招标的，审查接受邀请的投标单位是否具有良好信誉、 资质和财务状况，是否邀请至少三个以上投标人参加； 采用议标采购方式的，审查所采购的物资是否确实没有 供方投标

15、、没有合格投标者、因技术复杂或性质特殊不 能详细确定规格或具体要求、采用招标所需时间不能满 足各组织紧急需要、不能预先计算出价格等，参加议标 的单位是否在两家以上。 审查招标采购的价格是否合理。复验标底价格，对编制 标底的工作底稿所载明的物资数量、价格、人工耗费、 各项其他费用及税金等进行复核、验算；审查最高采购 限价的合理性和公允性；对于不能编制标底的招标物资 或采用议标方式招标的，可根据市场行情对标的进行合 理的价位判断。 一、公开招投标程序的审计。 （一）招标审计 （二）投标审计 （三）开标、评标与定标审计 （四）中标审计 二、邀请招标及其他采购方式程序的审计。 （一）邀请招标程序审计

16、（二）竞争性谈判程序审计 （三）询价采购程序审计 （四）单一来源采购程序审计 自行招标是否符合有关条件,委托代理招标是否签订委托 协议,明确委托代理的事项； 是否在财政部指定的政府采购信息发布媒体上发布 招标公告； 自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件 截止之日止的时间是否符合规定的时间； 招标文件的内容是否符合法律规定,是否完整,有无以 不合理的要求限制或者排斥潜在投标供应商，对潜在供应商实 行差别待遇或者歧视待遇,或者招标文件指定特定的供应商、含 有倾向性或者排斥潜在供应商的其他内容的； 是否存在招标机构、采购单位和供应商相互恶意串 通,虚假招标行为； 已发出的招标文件进行必要澄清

17、或者修改的,是否在招 标文件要求提交投标文件截止日期规定的时间前,是否以书面形 式通知所有投标人,招标过程中是否存在擅自修改招标文件和投 标文件的违法行为等。 投标人是否具备政府采购项目所需的资质（资 格）,是否具备招标文件中列举的要求； 投标文件的编写、密封、撤回、更正、补充、替 代方案等是否符合有关规定及招标文件的要求； 两个或两个以上单位联合投标的,其资质是否符 合法律规定和采购人规定的特定条件； 投标人在递交投标文件的同时,是否递交了投标 保证金； 投标人是否向招标采购单位、评标委员会成员提 供不正当利益手段谋取中标。 参加开标会议的人员、开标时间、开标记录及开标程序是否符合规定, 无

18、效标的处理是否符合规定,开标是否在有关监督机关监督下进行,是否 公正、公开； 评标是否符合法定程序,评标委员会是否由招标人的代表和技术、经济 等方面的专家组成,评标专家是否按规定抽取,与投标人有利害关系的人 员是否按规定回避,评标标准和方法是否在招标文件中载明,在评标时是 否另行制定或修改、补充任何评标标准和方法,评标标准和方法是否对 所有投标人都相同,评标的指标、标准是否科学合理,标底的编制和确定 是否合规、合理、科学,评标委员会是否按规定进行评标，是否执行了 评标纪律，或单位非法干预、影响,评标过程是否在有关监督机关监督 下进行； 评标委员会完成评标后,是否向招标人提供书面评标报告,并推荐

19、合格中 标候选人,中标候选人的基本条件是否符合规定的条件，是否按规定进 行了排序，采购人是否按照评标报告中推荐的中标候选供应商顺序确定 中标供应商或事先授权评标委员会直接确定中标供应商； 中标供应商确定后,中标结果是否在财政部门指定的政府采购信息发布 媒体上公告,并向中标供应商发出中标通知书； 投标供应商对中标公告是否有异议,招标采购单位是否在规定时间内对 质疑内容作出答复。 开标前是否已召开招标预备会。 投标书是否密封并在骑缝处加盖投标单位 印章。 企业法人委托代理人是否有合法、有效的 委托书。 投标函关键内容是否清晰并按招标书要求 投标。 采购人或者采购代理机构是否在规定期限内与中 标供应

20、商签订书面合同，所签订的合同是否对招 标文件和中标供应商投标文件作实质性修改，采 购单位有无提出不合理的要求，作为签订合同的 条件，是否与中标供应商私下订立背离合同实质 性内容的协议，是否存在中标书发出后,无正当 理由不与中标人签订采购合同的行为； 对中标人放弃中标、拒签合同,将中标项目转让 给他人,在投标文件中未说明,且未经采购招标机 构同意,将中标项目分包给他人的,拒绝履行合同 义务的,是否按规定处理。 邀请招标程序的审计 主要审查采购项目是否符合邀请招标方式的条件,供应 商是否根据资信和业绩进行选择,供应商是否在三家以上。 竞争性谈判程序的审计 主要审查采购单位是否按照规定成立谈判小组，

21、谈判 小组人数和组成是否符合规定，被邀请的供应商是否符合 相应资格条件，是否不少于三家,谈判文件是否符合要求。 询价采购程序的审计 主要审查采购单位是否按照规定成立询价小组，询价 小组人数和组成是否符合规定,被询价的供应商是否符合 相应资格条件，是否不少于三家,询价方案是否符合要求, 报价方式是否符合规定,是否按照符合采购需求、质量和 服务相等且报价最低的原则确定成交供应商等。 单一来源采购程序的审计 主要审查其采购行为是否符合该采购方式条件，采购 项目质量是否符合要求,采购价格是否合理等。 采购计划审计主要采用分析法、复算法、复核法、检查法、 源头审计法、全面审计法、简单审计法和重点审计法等

22、方 法。 源头审计法是始终把握问题的根源而不被表象所左右。 如一般物资采购的公允价格信息源是市场，在招标采购审 计中，内部审计人员不仅要审查是否履行了规范的招标程 序，还应关注招标与市场价的差异，关注结算价与中标价 之间的差异，关注中标人的实质性运作。 全面审计法是对物资采购涉及到的每一个环节、每一项 资料和资料的每一个方面进行全面审计的一种方法。优点 是细致、审核质量高，缺点是效率低、成本高。 简单审计法是在审计力量不足或者有特殊要求时，仅针 对物资采购价格或者物资采购的其他某一方面实施审计的 方法。 重点审计法是针对重点物资（如采购数量大、单价高）、 敏感性物资、问题较多物资的采购进行重点

23、审查。 采购申报价格审计是对 采购价格申报内容的完 整性、价格标准确定的 合理性和申报程序的规 范性等方面所进行的审 计。 分以下四个方面阐述： 应获取的相关资料 应关注的风险领域 审计内容 审计方法 （一）应获取的相关资料。包括组织的物 资价格制定政策、物资采购价格申报单、 价格标准、物价变动信息、市场需求信息、 经济政策信息、技术信息、供应渠道变化 信息和业务流程再造信息等。 （二）应关注的风险领域。包括价格标准 失控、价格信息系统无效和低效、采购效 率降低、价格审查形式化、价格组成内容 单一化和串通作弊风险等。 价格申报单填列的完整性 价格标准确定的合理性 采购申报价的合理性 申报价格核

24、定程序的规范性 审查价格信息部门是否根据确定的价格标 准，在测算评估、对比分析的基础上，确 定采购部门报价和相关费用的合理性和公 允性，并提出核定意见。对违反规定或报 价不合理的，价格信息部门具有否决权， 提出重新询价的建议或者核定一个最高控 制价格。采购部门应参照核定意见，在核 定的价格控制标准范围内进行采购。 p审查价格信息收集渠道的广泛性和使用的 有效性 。 p审查价格信息资料收集的准确性和及时性 。 p审查价格标准确定方法的适当性和计算结 果的正确性。 p审查价格标准构成内容的全面性。 （1）审查是否根据不同的物资采购方式确定申报 价； （2）审查申报单中所列物资品种是否在采购计划 范

25、围内，是否列入采购预算； （3）审查采购申报价有无高估虚报问题； （4）审查采购申报价的构成是否齐全，是否进行 了综合比价； （5）审查采购部门有无随意压价而忽视物资质量 的现象； （6）对于重复购置的物资，审查申报价是否超过 最高限价，最高限价有无根据市场价格变动及时 进行相应调整； （7）审查采购部门是否进行比质比价。 审查价格信息部门是否根据确定的价格标 准，在测算评估、对比分析的基础上，确 定采购部门报价和相关费用的合理性和公 允性，并提出核定意见。对违反规定或报 价不合理的，价格信息部门具有否决权， 提出重新询价的建议或者核定一个最高控 制价格。采购部门应参照核定意见，在核 定的价格

26、控制标准范围内进行采购。 采购申报价格审计主要采用价格比较法、 复算法、复核法、检查法、源头审计法、 重点审计法和简单审计法等方法。 u采购合同审计是对采购合同的合法性、完整性和 有效性等所进行的审计。 （一）应获取的相关资料。包括合同法、组织内 部有关合同制度、合同正文和副本以及供货商资 料等。 （二）应关注的风险领域。包括盲目签定采购合 同风险、合同无效风险、合同条款不利风险、合 同违约风险和合同档案管理混乱风险等。 n 采购合同签订的合规合法性。 n 采购合同条款的完备性和合同内容的合法 性。 n 采购合同的执行结果。 n 审查合同的管理是否规范。 （1）审查供货商是否具有签约资格。 （

27、2）审查合同的签定程序是否合规。 合同的签定需经市场调查、业务洽谈、合同起草、合同评审、 合同执行以及合同变更、解除或终止等过程。内部审计人员应 审查在市场调查阶段是否按“货比三家”的原则进行市场调查， 是否取得了供货商完整的档案资料以确认供货商的信誉和履约 能力，必要时是否对供货商进行现场考察；参与业务洽谈的代 表的业务能力和技术水平是否具备，是否由两人以上参与谈判； 合同起草是否使用了正规的合同版本；草签的合同是否经过组 织法律部门、财会部门评审；是否根据组织授权要求报经有关 领导审批，有无履行分级授权审批手续；是否办理了必要的公 证手续；合同变更、解除或终止的理由是否充分，是否签署了 书

28、面变更协议并履行了审批手续，对于发现的将严重损害组织 利益的已签署合同，是否及时采取了纠正措施。 采购合同应包含如下基本内容：合同标的；数量 和质量；价格和结算方式；运输方式；履约期限、 地点和方式；违约责任等。内部审计人员首先应 审查合同中是否包含上述内容，有关规定是否明 确、具体。其次，应审查签约双方的权利和义务 是否明确并具有对等性。再次，应审查确定有无 利用合同从事非法行为的可能性。最后，应审查 合同条款规定是否为组织争取到最大的财务利益， 如充分考虑付款条件和资金优势，选择合理的货 款支付方式等。 审查合同内容是否得到全面、严格地履行；审查 有无合同违约、违约的原因及违约处理结果，如

29、 对方违约，是否及时组织索赔。如本方违约，责 任人是否向分管领导提交书面报告，经审批后办 理赔偿手续，并追究相关责任；协商不成的合同 纠纷是否及时上报上级领导和法律部门，通过申 请仲裁或向人民法院起诉解决合同纠纷。 （1）审查组织有无设置专门的合同管理机构，合 同管理人员是否具备相应资格，合同管理制度是 否完善，有无重大合同变更的应对防范措施。 （2）审查合同的归档和保管是否完整。审查合同 是否按序编号；台帐登记是否清晰完整；支持性 文件是否齐全，是否包括采购合同正本、合同补 充协议、技术协议、采购订单、合同评审表及其 它合同附件。 采购合同审计主要采用检查法、函证法、 询问法和重点审计法等方

30、法。 物资采购计划执行情况审计是指在采购物 资运达组织后，对物资验收、入库、计量、 价格和货款支付等业务执行的适当性、合 法性和有效性等所进行的审查和评价。 （一）应获取的相关资料。包括物资采购 申请单、采购计划、采购合同、价格申报 单、采购发票、运费单、检验报告单、入 库单、退货单、付款凭单、转账凭证、应 付账款明细账、材料采购明细账和对账单 等。 （二）应关注的风险领域。包括采购方式 和供货商改变、价格失控、质量检验失控、 计量不实、保管低效、票据失真、付款提 前或滞后、付款不实和违规结算风险等。 l采购方式执行情况审计 。 l质量控制执行情况审计。 l计量执行情况审计。 l价格执行情况审

31、计。 l仓储保管情况审计。 l采购票据审计 。 l采购负债确认及付款执行情况审计。 物资采购计划执行情况审计可以采用检查 法、复核法、分析法、复算法、盘点法、 鉴证法、抽样法、观察法、函询法和询问 法等方法。 物资采购后续审计是内部审计人员在提交 了物资采购审计报告后，针对报告中所涉 及的审计发现和审计建议所进行的跟踪审 计，目的是确定被审计单位对于审计报告 中所揭示的问题和偏差的纠正和改进情况 以及产生的实际效果。 物资采购后续审计应 关注的风险领域。 包括物资超储积压或 储备不足风险、物资 使用质量低劣风险、 物资价格失控风险、 资信低的供货商定点 供货风险和审计建议 无效风险等。 应获取相关资料。 取得被审计单位的反馈意见并进行合理分 析 。 实施适当的审计程序。 评估采纳审计建议所达到的效果。 提交后续审计报告。 物资采购后续审计主要采用审计分析方法、 详查法、抽查法、终点审计法、重点审计