第二章 增值税会计

1、第二章第二章 增值税会计增值税会计 第一节 增值税制度要素规定 第二节 增值税会计账户设置 第三节 一般纳税人进项税额的核算 第四节 一般纳税人销项税额的核算 第五节 出口退（免）税核算 第六节 增值税缴纳与减免的核算 第七节 一般纳税人增值税缴纳的会计处理 第八节 小规模纳税人增值税的核算 第一节 增值税制度要素规定 v增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与 缴纳之间权利及义务关系的法律规范。缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 v中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例( (以下简称以下简称 增值税暂行条例增值税暂行条例) )，于

2、，于20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 v自自20122012年年1 1月月1 1日起，国家决定在上海试点营日起，国家决定在上海试点营 业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业税改征增值税的工作：即上海市交通运输 业和部分现代服务业营业税改征增值税业和部分现代服务业营业税改征增值税。 v自自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，将交通运输业和日起至年底，将交通运输业和 部分现代服务业部分现代服务业“营改增营改增”试点范围，由上试点范围，由上 海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、 安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳安徽、福建

3、、湖北、广东和厦门、深圳1010个个 省、直辖市和计划单列市。省、直辖市和计划单列市。 一、增值税概述一、增值税概述 v增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以 及进口货物的单位和个人，就其及进口货物的单位和个人，就其增值额增值额征收的一种征收的一种 流转税。流转税。 v增值税作为一种新型流转税税种，与其他税种比较，增值税作为一种新型流转税税种，与其他税种比较， 具有以下一些特点和优越性：具有以下一些特点和优越性： v第一，按增值额征税。第一，按增值额征税。 v第二，实行道道征税，但不重复征税。第二，实行道道征税，但不重复征税。 v第三，税收负担

4、平衡。第三，税收负担平衡。 v第四，税收负担具有向前推移性。第四，税收负担具有向前推移性。 二、增值税的计税原理二、增值税的计税原理 v我国现行增值税采用购进扣税法，并通过我国现行增值税采用购进扣税法，并通过 购进发票所列税款进行抵扣。购进发票所列税款进行抵扣。 v所谓购进扣税法所谓购进扣税法，就是指从本期销项税额，就是指从本期销项税额 中减去本期购入的法定扣除项目已纳税金中减去本期购入的法定扣除项目已纳税金 ( (税法中称之为进项税额税法中称之为进项税额) )来计算应纳增值来计算应纳增值 税税额的方法。税税额的方法。 v应纳增值税额本期销项税额本期进项应纳增值税额本期销项税额本期进项 税额税

5、额 增值税的类型增值税的类型 v对纳税人外购原材料、燃料、动力、包装物和低值对纳税人外购原材料、燃料、动力、包装物和低值 易耗品等已纳的增值税税金，一般都准予从销项税易耗品等已纳的增值税税金，一般都准予从销项税 额中抵扣。但对额中抵扣。但对固定资产已纳的增值税税金是否允固定资产已纳的增值税税金是否允 许扣除许扣除，各国政策不一，由此产生了三种不同的类，各国政策不一，由此产生了三种不同的类 型：型： v消费型增值税消费型增值税、收入型增值税收入型增值税、生产型增值税生产型增值税 v我国从我国从19941994年起实施的是生产型增值税，自年起实施的是生产型增值税，自20092009年年 1 1月月

6、1 1日起，在全国推行了增值税转型改革，日起，在全国推行了增值税转型改革，实施了实施了 消费型增值税消费型增值税。 v采用消费型增值税，允许纳税人从本期销项税额中采用消费型增值税，允许纳税人从本期销项税额中 抵扣购置用于生产经营的固定资产的抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部全部进项税额。进项税额。 v采用收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额采用收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额 中抵扣购置用于生产经营的固定资产的中抵扣购置用于生产经营的固定资产的当期折旧价当期折旧价 值额值额的进项税额。的进项税额。 v采用生产型增值税，采用生产型增值税，不允许不允许纳税人从本期销项税额纳税人从本期

7、销项税额 中中抵扣抵扣购入固定资产的进项税额。购入固定资产的进项税额。 三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围 v 一般规定一般规定 1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产） 2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 特殊规定特殊规定 1.1.特殊项目特殊项目 2.2.特殊行为：特殊行为： （1 1）视同销售货物行为）视同销售货物行为 （2 2）混合销售行为）混合销售行为 （3 3）兼营非增值税应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为 备注：交通运输业、邮政业、部分现代服务业务已纳入备注：交通运输业、邮政业、部分现代服务业务已纳入 “营改增营改增”试点试

8、点 一般规定一般规定 v销售货物是指有偿转让货物的所有权；进口货物是销售货物是指有偿转让货物的所有权；进口货物是 指报关进口的货物。包括电力、热力和气体在内，指报关进口的货物。包括电力、热力和气体在内， 不包括无形资产和不动产。不包括无形资产和不动产。 v加工是指接受来料承做货物，加工后的货物所有权加工是指接受来料承做货物，加工后的货物所有权 仍属于委托者的业务；修理修配是指受托对损伤和仍属于委托者的业务；修理修配是指受托对损伤和 丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的 业务。业务。 v单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供单位或个体经营

9、者聘用的员工为本单位或雇主提供 此项劳务的不包括在内。此项劳务的不包括在内。 特殊规定 特殊项目：特殊项目： v(1)(1)货物期货货物期货( (包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货) )，应当，应当 征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 v(2)(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。 v(3)(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售物品的业务，均应征收增值税。销售物品的业务，均应征收增值税。 v(4)(4)集邮商品集邮商品( (如邮票、首日封、邮折等

10、如邮票、首日封、邮折等) )的生产、的生产、 调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售 的，均征收增值税。的，均征收增值税。 v(5)(5)印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张，印印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张，印 刷有统一刊号刷有统一刊号(CN)(CN)以及采用国际标准书号编序的以及采用国际标准书号编序的 图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 视同销售货物行为视同销售货物行为 (1)(1)将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。 (2)(2)销售代销货物。销售代销货物。 (3)(3)设有两个以上机构

11、并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同 一县一县( (市市) )的，要视同销售缴纳增值税。的，要视同销售缴纳增值税。 (4)(4)将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于非应税项目。的货物用于非应税项目。 (5)(5)将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他的货物作为投资，提供给其他 单位或个体经营者。单位或个体经营者。 (6)(6)将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。的货物分配给股东或

12、投资者。 (7)(7)将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。的货物用于集体福利或个人消费。 (8)(8)将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。 混合销售行为混合销售行为 v含义：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应含义：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应 税劳务税劳务( (以下简称非应税劳务以下简称非应税劳务) )。 v特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价 款是同时从一个购买方取得的。款是同时从一个购买方取得的。 v税务处理：依据纳税人的营业主业判断是

13、征增值税，还是征税务处理：依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征 营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 v纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分 别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物 的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未 分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。 兼营非应税劳务

14、行为兼营非应税劳务行为 v含义：纳税人在经营应税货物或者劳务的同时，还兼营增值含义：纳税人在经营应税货物或者劳务的同时，还兼营增值 税非应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联税非应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联 系和从属关系。系和从属关系。 v税务处理：应税务处理：应分别核算分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值货物或者应税劳务的销售额和非增值 税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定 货物或者应税劳务的销售额。货物或者应税劳务的销售额。 v无法划分的不得抵扣进项税额当月无法划分的全部进项税无法划分的不

15、得抵扣进项税额当月无法划分的全部进项税 额额( (当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计) )当月当月 全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计 四、增值税的纳税义务人四、增值税的纳税义务人 纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人 1.从事货物生产或者提供应税劳从事货物生产或者提供应税劳 务的纳税人，以及以从事货物生务的纳税人，以及以从事货物生 产或者提供应税劳务为主，并兼产或者提供应税劳务为主，并兼 营货物批发或者零售的纳税人营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额年应税销售额 在在50万元以下万元以下 （含（含50万元）万元）

16、 年应税销售年应税销售 额在额在50万元万元 以上以上 2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人 年应税销售额年应税销售额 在在80万元以下万元以下 （含（含80万元）万元） 年应税销售年应税销售 额在额在80万元万元 以上以上 3.年应税销售额超过小规模纳税年应税销售额超过小规模纳税 人标准的其他个人人标准的其他个人 按小规模纳税按小规模纳税 人纳税人纳税 4.非企业性单位、不经常发生应非企业性单位、不经常发生应 税行为的企业税行为的企业 可选择按小规可选择按小规 模纳税人纳税模纳税人纳税 v不予办理一般纳税人认定的：不予办理一般纳税人认定的： v年应税销售额未超过小规模纳税人标准的

17、企年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企 业；业； v除个体经营者以外的其他个人；除个体经营者以外的其他个人； v非企业性单位；非企业性单位； v不经常发生增值税应税行为的企业；不经常发生增值税应税行为的企业； v只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进 项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有 关税务资料，年应税销售额不低于关税务资料，年应税销售额不低于3030万元的可以认万元的可以认 定为增值税一般纳税人。定为增值税一般纳税人。 v对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超对小规模纳税人进行全

18、面清查，凡年应税销售额超 过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定 其一般纳税人资格。其一般纳税人资格。 v一般纳税人的总分支机构不在同一县市的，应分别一般纳税人的总分支机构不在同一县市的，应分别 向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人 认定手续；认定手续； 五、增值税的税率 按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围 一般纳税人一般纳税人 基本税率为基本税率为 17%17% 销售或进口货物、提销售或进口货物、提 供应税劳务供应税劳务 低税率为低税率为13%13% 销售或进口

19、税法列举销售或进口税法列举 的五类货物的五类货物 小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率 20092009年年1 1月月1 1日以后一日以后一 律为律为3%3% v适用适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是： v1 1 粮食、食用植物油。粮食、食用植物油。 v2 2 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天然气、沼气、居民用煤炭制品。天然气、沼气、居民用煤炭制品。 v3 3 图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。 v4 4 饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机( (不包括农机零部件不包括农机零部件) )、 农膜。农膜。 v

20、5 5 国务院规定的其他货物（农产品（初级产品）、国务院规定的其他货物（农产品（初级产品）、 食用盐、音像制品和电子出版物、二甲醚）。食用盐、音像制品和电子出版物、二甲醚）。 特殊规定特殊规定 纳税人纳税人 征税率征税率销售情形销售情形 一般纳一般纳 税人税人 4%4%减半减半 自己使用过的自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或日以前购进或 者自制的固定资产（未抵扣进项税额）者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 正常税正常税 率率 自己使用过的自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者日以后购进或者 自制的固定资产；除固定资产以外的物品自制的固定资产

21、；除固定资产以外的物品 （不含摩托车、汽车、游艇）（不含摩托车、汽车、游艇） 4%4%一些特定货物一些特定货物 小规模小规模 纳税人纳税人 减按减按2%2%自己使用过的固定资产（不论何时购进）自己使用过的固定资产（不论何时购进） 3%3%自己使用过的除固定资产以外的物品自己使用过的除固定资产以外的物品 两种纳两种纳 税人税人 4%4%减半减半旧货旧货 v旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价 值的货物值的货物( (含旧汽车、旧摩托车和旧游艇含旧汽车、旧摩托车和旧游艇) )， 但不包括自己使用过的物品。但不包括自己使用过的物品。 v特定货物：特定货物：-按按

22、4%4%的征收率计税的征收率计税 v寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物 品在内）；品在内）； v典当业销售死当物品；典当业销售死当物品； v经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售 的免税品。的免税品。 六、增值税销售额的确定六、增值税销售额的确定 v销售额，是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方销售额，是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方 ( (承受应税劳务也视为购买方承受应税劳务也视为购买方) )收取的全部价款和价收取的全部价款和价 外费用，但不包括收取的销项税额。外费用，但不包括收取的销项税额。

23、v价外费用包括：手续费，补贴，基金，返还利润，奖励费，价外费用包括：手续费，补贴，基金，返还利润，奖励费， 违约金，包装费，包装物租金，运输装卸费等；违约金，包装费，包装物租金，运输装卸费等； v价外费用不包括以下几个项目：价外费用不包括以下几个项目： v1.1.向购买方收取的销项税额。向购买方收取的销项税额。 v2.2.受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代 缴的消费税。缴的消费税。 v3.3.符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 v【例例3.13.1】某工企业（一般纳税

24、人）当月销售某工企业（一般纳税人）当月销售 货物取得不含税收入货物取得不含税收入50 00050 000元，销售时向购元，销售时向购 买方收取手续费、包装费买方收取手续费、包装费1 1701 170元，代购货方元，代购货方 支付给承运部门运输费支付给承运部门运输费15001500元，取得运输费元，取得运输费 普通发票。则当月计税销售额如何确定？普通发票。则当月计税销售额如何确定？ v 【例例3.23.2】某商店为一般纳税人，本月开某商店为一般纳税人，本月开 专用发票销售货物取得不含税收入专用发票销售货物取得不含税收入50 00050 000元，元， 开普通发票销售货物取得收入开普通发票销售货物

25、取得收入4 6804 680元，则当元，则当 月计税销售额为多少？月计税销售额为多少？ 3.13.1：当期销售额：当期销售额=50 000+1 170/=50 000+1 170/（1+17%1+17%） =51 000=51 000（元）（元） 3.23.2：开普通发票取得的收入为含税收入，须：开普通发票取得的收入为含税收入，须 将含税收入换算为不含税收入。将含税收入换算为不含税收入。 当月销售额当月销售额=50 000+4 680=50 000+4 680（1+17%1+17%） =54 680=54 680（元）（元） 特殊情况特殊情况 销售方式销售方式税务处理税务处理 折折 扣扣 商业

26、折商业折 扣扣 可以从销售额中扣减（同一张发票上分别可以从销售额中扣减（同一张发票上分别注注 明，或在销售达到一定数量后开具红字发票明，或在销售达到一定数量后开具红字发票 冲减）冲减） 折扣额不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除 现金折现金折 扣扣 以旧换新方式以旧换新方式 不得扣减旧货物的收购价格不得扣减旧货物的收购价格( (金银首饰除外金银首饰除外) ) 还本销售方式还本销售方式 不得从销售额中减除还本支出不得从销售额中减除还本支出 以物易物方式以物易物方式 双方都应作购销处理，并应分别开具合法的双方都应作购销处理，并应分别开具合法的 票据票据 v甲服装厂为增值税一般纳税人，甲服装厂

27、为增值税一般纳税人，20122012年年9 9月销月销 售给乙企业售给乙企业300300套服装，不含税价格为套服装，不含税价格为700700元元 每套，由于乙企业购买数量较多，甲给乙每套，由于乙企业购买数量较多，甲给乙7 7折折 优惠，并按原价开具增值税专用发票，折扣优惠，并按原价开具增值税专用发票，折扣 额在同一张发票的额在同一张发票的“备注备注”栏注明。则甲当栏注明。则甲当 月销项税额为？月销项税额为？ 答案：销售额和折扣额在同一发票的答案：销售额和折扣额在同一发票的“金额金额” 栏分别注明，可以按折扣后的金额征税；栏分别注明，可以按折扣后的金额征税； 甲的销项税额甲的销项税额=300=3

28、00* *700700* *17%=3570017%=35700元；元； v某工艺品厂为增值税一般纳税人，某工艺品厂为增值税一般纳税人，20112011年年1212 月月2 2日销售给甲企业日销售给甲企业200200套工艺品，每套不含套工艺品，每套不含 税价格税价格600600元，由于部分工艺有瑕疵，给予甲元，由于部分工艺有瑕疵，给予甲 厂厂15%15%的销售折让，已开具红字专用发票。为的销售折让，已开具红字专用发票。为 了鼓励甲企业及时付款，该厂提出了鼓励甲企业及时付款，该厂提出2/20,n/302/20,n/30 的付款条件，甲于本月的付款条件，甲于本月1515日付款。该工艺品日付款。该工

29、艺品 厂此项业务的销项税额为？厂此项业务的销项税额为？ 答案：答案： 销售折让可以从销售额中扣除，但是现金折扣销售折让可以从销售额中扣除，但是现金折扣 不能从销售额中扣除，所以销项税额不能从销售额中扣除，所以销项税额 =600=600* *200200* *（1-15%1-15%）* *17%=1734017%=17340元元 包装物押金的处理包装物押金的处理 v纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金， 单独记账核算的，时间在单独记账核算的，时间在1 1年以内，又未过期的，年以内，又未过期的， 不并入销售额征税；收取不并入销售额征税；收取1 1年

30、以上的押金一律并入年以上的押金一律并入 销售额征税；销售额征税； v包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算 销项税额。销项税额。 v对销售除对销售除啤酒、黄酒啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包外的其他酒类产品而收取的包 装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均 应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取 的押金，按上述一般押金的规定处理。的押金，按上述一般押金的规定处理。 v注税考题注税考题 v某啤酒厂为增值税一般纳税人，某啤酒厂为增值税一般纳税人，

31、20102010年年8 8月销月销 售啤酒取得销售额售啤酒取得销售额800800万元（不含税），已经万元（不含税），已经 开具增值税专用发票，收取包装物押金开具增值税专用发票，收取包装物押金234234万万 元，本月逾期未退包装物押金元，本月逾期未退包装物押金5858。5 5万元，则万元，则 该厂本月增值税销项税额为？该厂本月增值税销项税额为？ v销项税额=800*17%+ 58.5/(1+17%)*17% =144.5万元 v20072007年年3 3月某酒厂销售粮食白酒和啤酒给乙公月某酒厂销售粮食白酒和啤酒给乙公 司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不

32、 含税价款含税价款5000050000元，另收取包装物押金元，另收取包装物押金30003000元；元； 啤酒开具普通发票，收取价款共计啤酒开具普通发票，收取价款共计2340023400元，元， 收取包装物押金收取包装物押金15001500元；乙公司元；乙公司1212月将全部月将全部 包装物退还，并取回押金；该酒厂包装物退还，并取回押金；该酒厂20072007年年3 3月月 份计算的增值税销项税额应为？份计算的增值税销项税额应为？ 答案 销项税额销项税额= =（50000+3000/1.17+23400/1.1750000+3000/1.17+23400/1.17） * *17%17% =123

33、35.90=12335.90元元 对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定 v税务机关应按下列顺序及方法确定其销售额：税务机关应按下列顺序及方法确定其销售额： v(1)(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 v(2)(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确 定。定。 v(3)(3)按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。 v组成计税价格成本组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率) ) v属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税属于应征消费税的货物，其组成计税价

34、格中应加计消费税税 额。公式为：额。公式为： 组成计税价格成本组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率) ) 消费税额消费税额 或：组成计税价格成本或：组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率) )(1(1消费税税消费税税 率率) ) v公式中的公式中的“成本利润率成本利润率”由国家税务总局统一确定为由国家税务总局统一确定为10%10%， 但属于应按从价定率征收消费税的货物，其成本利润率为消但属于应按从价定率征收消费税的货物，其成本利润率为消 费税有关法规中确定的成本利润率。费税有关法规中确定的成本利润率。 v一般纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和销项一般纳税人销售货物或应税劳务采用

35、销售额和销项 税额合并定价方法的，其不含税销售额的计算公式税额合并定价方法的，其不含税销售额的计算公式 如下：如下： 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额(1(1增值税税率增值税税率) ) v纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、 减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免 税、减税。税、减税。 七、一般纳税人销项税额的确定七、一般纳税人销项税额的确定 v销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照 销售额或应税劳务收入和适用的税率计算并向购买

36、销售额或应税劳务收入和适用的税率计算并向购买 方收取的增值税税额。方收取的增值税税额。 v销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 v上述公式中的销售额必须是不含销项税额的销售额，上述公式中的销售额必须是不含销项税额的销售额， 销项税额应在增值税专用发票的销项税额应在增值税专用发票的“税额税额”中单独填中单独填 写。写。 八、一般纳税人进项税额的确定八、一般纳税人进项税额的确定 v进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务， 所支付或者负担的增值税额。所支付或者负担的增值税额。 v进项税额一般是增值税发票上注明的，不是计算的，进项税额一般是增

37、值税发票上注明的，不是计算的， 但是下述情况除外：购进免税农产品，取得运费发但是下述情况除外：购进免税农产品，取得运费发 票；票； 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值 税额税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 计算抵税计算抵税 外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%13% 外购运输劳务：外购运输劳务： 进项税额运费（即运输费用建设基金）进项税额运费（即运输费用建设基金）7% 7% 增值税扣增值税扣 税凭证税凭证 增值税专用发票、

38、海关进口增值税专用缴款书、增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、 农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结 算单据算单据 备注：交通运输业已作为“营改增”试点，其抵扣税额不再按照运输费 用结算单据抵扣，应凭货物运输业增值税专用发票进行抵扣。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 v1.1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体 福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 v2.2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 v3.

39、3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或者应税劳务；或者应税劳务； v4.4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消 费品；费品； v5.5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物 的运输费用的运输费用。 进项税额的抵扣时限进项税额的抵扣时限 增值税专增值税专 用发票用发票 自该专用发票开具之日起自该专用发票开具之日起180180天内到税务天内到税务 机关认证，否则不予抵扣进项税额；认机关认证，否则不予抵扣进项税额；认 证通过的，应在认证通过的当月申报

40、抵证通过的，应在认证通过的当月申报抵 扣。扣。 海关完税海关完税 凭证凭证 开具之日起开具之日起180180天的第一个纳税申报期结天的第一个纳税申报期结 束以前，向主管税务机关申报抵扣，逾束以前，向主管税务机关申报抵扣，逾 期不得申报抵扣进项税额。期不得申报抵扣进项税额。 运输发票运输发票 自开票之日起自开票之日起180180天内向主管国家税务局天内向主管国家税务局 申报抵扣，超过申报抵扣，超过180180天的不得予以抵扣。天的不得予以抵扣。 九、一般纳税人应纳税额的计算九、一般纳税人应纳税额的计算 v应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 v已抵扣进项税额的购进货物

41、或应税劳务如果事后改已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改 变用途，即用于非应税项目、用于免税项目、用于变用途，即用于非应税项目、用于免税项目、用于 集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、 在产品或产成品发生非正常损失，应将该项购进货在产品或产成品发生非正常损失，应将该项购进货 物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中 扣减，无法准确确定该项进项税额的按当期实际成扣减，无法准确确定该项进项税额的按当期实际成 本计算应扣减的进项税额。本计算应扣减的进项税额。 v某食用油加工厂为一般纳税人，

42、某食用油加工厂为一般纳税人，20112011年年8 8月因月因 发生自然灾害损失库存的一批包装物，成本发生自然灾害损失库存的一批包装物，成本 2000020000，已经抵扣进项税。外购的一批免税农，已经抵扣进项税。外购的一批免税农 产品因管理不善发生霉烂，账面成本产品因管理不善发生霉烂，账面成本4300043000元，元， 其中运费成本其中运费成本27902790元，已经抵扣进项，该厂元，已经抵扣进项，该厂 当期应转出的进项税额为？当期应转出的进项税额为？ 答案：答案： 1.1.自燃灾害的损失，进项税可以抵扣；自燃灾害的损失，进项税可以抵扣； 2.2.因管理不善的损失，进项税转出因管理不善的损

43、失，进项税转出 应转出的进项税应转出的进项税= = （43000-279043000-2790）/(1-13%)/(1-13%)* *13%+2790/(1-13%+2790/(1- 7%)7%)* *7%7% =6218.39=6218.39元元 注意：运费入到企业账面成本时是已经扣除可注意：运费入到企业账面成本时是已经扣除可 抵扣进项税后的余额；抵扣进项税后的余额； v一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税 劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的：劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的： v不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部不得抵扣的进项税额当月无法划分的全

44、部 进项税额进项税额当月免税项目销售额、非增值税当月免税项目销售额、非增值税 应税劳务营业额合计应税劳务营业额合计/ /当月全部销售额、营业当月全部销售额、营业 额合计额合计 销货退回或折让的处理销货退回或折让的处理 v一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增 值税额，应从发生销货退回或折让值税额，应从发生销货退回或折让当期当期的销项税额的销项税额 中扣减；中扣减； v因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进 货退出或折让货退出或折让当期当期的进项税额中扣减的进项税额中扣减 取得销货方返还利润的处理

45、取得销货方返还利润的处理 v因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金， 均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税 金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲 减。减。 v当期应冲减的进项税金当期取得的返还资金当期应冲减的进项税金当期取得的返还资金所所 购货物适用增值税税率购货物适用增值税税率 计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 v当期销项税额小于当期进项税额，其不足部分可以当期销项税额小于当期进项税额，其不足部分可

46、以 结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣( (形成本期留抵税额形成本期留抵税额) )。 v下期增值税应纳税额的计算公式就为：下期增值税应纳税额的计算公式就为： 应纳税额应纳税额( (当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额) )上期上期 留抵税额留抵税额 v1.1.某增值税一般纳税人，某增值税一般纳税人，20122012年年5 5月从某花木栽培公司手中月从某花木栽培公司手中 购入花卉购入花卉11001100盆，取得普通发票上注明价款为盆，取得普通发票上注明价款为110580110580元，该元，该 企业将企业将1/41/4用于赠送某企业节日庆典，其余全部卖给客户取用于赠送某企业节日庆典，

47、其余全部卖给客户取 得不含税销售额得不含税销售额705000705000元。该企业当月应纳增值税税额为？元。该企业当月应纳增值税税额为？ v2.2.某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并办妥银行某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并办妥银行 托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销 售额售额42 00042 000元；直接向农民收购用于生产加工的农业品一批，元；直接向农民收购用于生产加工的农业品一批， 经税务机关批准的收购凭证上注明的买价经税务机关批准的收购凭证上注明的买价10 00010 000元；月初进元；月初进 项税

48、额余额为项税额余额为0.20.2万元。计算当期应纳增值税额。万元。计算当期应纳增值税额。 3.某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%某月发某月发 生如下业务：生如下业务： （1 1）20102010年年9 9月，外购生产设备一台，取得专用发票，注月，外购生产设备一台，取得专用发票，注 明价款明价款20 00020 000元，税额元，税额3 4003 400元，货款已付，设备已经安装元，货款已付，设备已经安装 完毕并交付使用。完毕并交付使用。 （2 2）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人

49、民币 为为40 00040 000元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为6 6 800800元，货物已验收入库。元，货物已验收入库。 （3 3）采用直接收款方式销售货物一批，价款）采用直接收款方式销售货物一批，价款 58 50058 500元（含税）。货款已经收到，货物尚未发出，提货单已元（含税）。货款已经收到，货物尚未发出，提货单已 经交给购货方，开出增值税专用发票。经交给购货方，开出增值税专用发票。 （4 4）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入40 40 000000元，销售时向购买方收取

50、价外费用元，销售时向购买方收取价外费用702702元，已办妥托收手元，已办妥托收手 续。续。 1.1.答案：答案： 1.1.花卉公司售花免税，购入免税农产品可以按花卉公司售花免税，购入免税农产品可以按 照照13%13%抵扣进项；抵扣进项； 2.2.外购货物无偿赠送，视同销售；外购货物无偿赠送，视同销售； 3.3.增值税纳税人销售或者进口下列货物，按增值税纳税人销售或者进口下列货物，按 13%13%税率计征增值税。税率计征增值税。 （1 1）农产品（农业生产者销售自产农产品）农产品（农业生产者销售自产农产品 免税）、食用植物油及饲料、化肥、农药、免税）、食用植物油及饲料、化肥、农药、 农膜、农机

51、；农膜、农机； 4.4.公司应纳税额公司应纳税额=705000=705000* *4/34/3* *13% - 13% - 110580110580* *13% = 107824.613% = 107824.6元元 2.当期销项税额当期销项税额42 00042 00017%17%7 1407 140（元）（元） 当期进项税额当期进项税额100 00100 0013%13%1 3001 300（元）（元） 当期应纳税额当期应纳税额7 1407 1401 3001 3002 0002 000 3 8403 840（元）（元） 3.该企业当期应纳增值税额计算如下：该企业当期应纳增值税额计算如下： （

52、1 1）购置固定资产取得的进项税额可以抵扣，进项税额）购置固定资产取得的进项税额可以抵扣，进项税额34003400 元。元。 （2 2）根据海关完税凭证进项税额为）根据海关完税凭证进项税额为6 8006 800元。元。 （3 3）销项税额）销项税额 =58 500=58 500（1+17%1+17%） 17%=8 500 17%=8 500（元）（元） （4 4）货物销项税）货物销项税=40 000=40 00017%=6800 17%=6800 （元）（元） 价外费用的销项税额价外费用的销项税额=702/=702/（1+17%1+17%） 17%=102 17%=102（元）（元） 当期进项

53、税额当期进项税额6 800 + 3400 = 10 2006 800 + 3400 = 10 200（元）（元） 当期销项税额当期销项税额8500+6800+1028500+6800+10215 40215 402（元）（元） 当期应纳税额当期应纳税额15 40215 40210 20010 20052025202（元）（元） 十、小规模纳税人应纳税额的计算十、小规模纳税人应纳税额的计算 v应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 v其中，销售额是不含增值税的价格，如果有价外费其中，销售额是不含增值税的价格，如果有价外费 用发生，也应一并计入销售额中。用发生，也应一并计入销售额中。 v不含税销

54、售额含税销售额不含税销售额含税销售额(1(1征收率征收率) ) v【例例1 1】某食品店为小规模纳税人，某食品店为小规模纳税人，20122012年年8 8 月购进货物月购进货物5 0005 000元，销售货物元，销售货物4 1204 120元（含元（含 税），计算当月应纳增值税额。税），计算当月应纳增值税额。 v【例例2 2】光明化工厂（小规模纳税人）生产化光明化工厂（小规模纳税人）生产化 工产品，工产品，20132013年某月销售产品年某月销售产品8 2408 240元，当月元，当月 外购原材料外购原材料60 00060 000元，取得增值税专用发票元，取得增值税专用发票 注明税额注明税额1

55、0 20010 200元。元。 1.1.当期不含税销售额当期不含税销售额4 1204 120（1+3%1+3%）=4 =4 000000（元）（元） 当期应纳税额当期应纳税额4 0004 0003%=1203%=120（元）（元） 2 2：当期不含税销售额：当期不含税销售额8 2408 240（1+3%1+3%）8 8 000000（元）（元） 当期应纳税额当期应纳税额 8 000 8 000 3%3% 240240（元）（元） 十一、进口货物应纳税额的计算十一、进口货物应纳税额的计算 v对于国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团对于国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团 体和个人，都应作

56、为进口货物增值税的纳税人。体和个人，都应作为进口货物增值税的纳税人。 v进口货物的增值税税率与国内销售的货物规定相同进口货物的增值税税率与国内销售的货物规定相同 v应纳税额组成计税价格税率应纳税额组成计税价格税率 v组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税 ( (关税完税价关税关税完税价关税) )(1(1消费税税率消费税税率) ) v【例例1 1】某进出口公司（一般纳税人）从国外某进出口公司（一般纳税人）从国外 进口货物一批（非应税消费品）关税完税价进口货物一批（非应税消费品）关税完税价 格为人民币格为人民币40 00040 000元，该货物适用的关税税元，该货物适

57、用的关税税 率为率为20%20%，增值税税率，增值税税率17%17%。 v【例例2 2】某外贸进出口公司（一般纳税人），某外贸进出口公司（一般纳税人）， 20042004年年1 1月进口应税消费品一批，到岸价格是月进口应税消费品一批，到岸价格是 200 000200 000元元, ,在海关应纳的关税是在海关应纳的关税是30 00030 000元，元， 应纳的消费税是应纳的消费税是65 00065 000元，要求计算该批货元，要求计算该批货 物应缴纳进口环节的增值税。物应缴纳进口环节的增值税。 1 1：应缴关税：应缴关税400 000400 00020%20%80 00080 000（元）（元）

58、 组成计税价格组成计税价格400 000400 00080 00080 000480 000480 000 （元）（元） 应纳增值税应纳增值税480 000480 00017%17%81 60081 600（元）（元） 2 2：组成计税价格：组成计税价格=200 000=200 00030 00030 00065 00065 000 295 000295 000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=295 000=295 00017%17%50 15050 150（元）（元） 十二、出口货物退十二、出口货物退( (免免) )税税 v出口货物退出口货物退( (免免) )税基本政策主要有以下三种形式

59、：税基本政策主要有以下三种形式： v1.1.出口免税并退税出口免税并退税 v2.2.出口免税不退税出口免税不退税 v3.3.出口不免税也不退税。出口不免税也不退税。 v退税计算办法有两种：第一种办法是退税计算办法有两种：第一种办法是“免、抵、退免、抵、退” 办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产 企业；第二种办法是企业；第二种办法是“先征后退先征后退”办法，目前主要办法，目前主要 用于收购货物出口的外用于收购货物出口的外( (工工) )贸企业。贸企业。 1.1.当期应纳税额的计算：当期应纳税额的计算： 当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物

60、的销项税额当期内销货物的销项税额- - 当期进项税额当期进项税额 + +当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵 扣税额扣税额- -上期留抵税额上期留抵税额 其中：其中： (1)(1)免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额= =出口货出口货 物离岸价格物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价( (出口货物征出口货物征 税率税率- -出口货物退税率出口货物退税率) ) 2.2.免抵退税的计算：免抵退税的计算： 免抵退税额免抵退税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌外汇人民币牌 价价出口货物退税率出口货物退税率 其中其中: :出口货物离岸价以出口发票计算的离岸出口货