第02章 货币资金与应收款项

1、第第2 2章章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项 2.1 2.1 货币资金货币资金 2.22.2 应收票据应收票据 2.32.3 应收账款应收账款 2.42.4 预付账款预付账款 2.52.5 其他应收款其他应收款 2.12.1 货币资金货币资金 货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买 手段和支付手段的资金。包括手段和支付手段的资金。包括库存现金库存现金、银行存款银行存款 和和其他货币资金其他货币资金。 现现 金金 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 狭义现金狭义现金 广广 义义 现现 金金 （一）现金的概念（一）

2、现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸 币、硬币及外币等。币、硬币及外币等。即即“库存现金库存现金” 广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和 其他货币资金。其他货币资金。即即“货币资金货币资金” 库存现金管理的有关规定库存现金管理的有关规定 1 1、现金的使用范围、现金的使用范围 2 2、库存现金的限额、库存现金的限额 3 3、现金的日常收支控制、现金的日常收支控制 1、库存现金的使用范围：、库存现金的使用范围： 1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴； 2）个

3、人劳动报酬；）个人劳动报酬； 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各 种奖金；种奖金； 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等； 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费； 7）结算起点）结算起点(现行规定为现行规定为1 000元元)以下的零星支出；以下的零星支出； 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

4、 规律总结：一般来说，企业面向个人可以收支现金，企业面向单规律总结：一般来说，企业面向个人可以收支现金，企业面向单 位位1000元以下可以收支现金。元以下可以收支现金。 2、库存现金限额、库存现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核 定，一般为定，一般为三至五天三至五天的零星开支需要量的零星开支需要量 。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可 以多于五天，但以多于五天，但不能超过十五天不能超过十五天的日常零星开支量。的日常零星开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过企业必

5、须严格按规定的限额控制现金结余量，超过 限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限 额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足 限额。限额。 3 3、现金的日常收支控制、现金的日常收支控制 企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送 存确有困难的，由开户银行确定送存时间。存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 企业不得擅自坐支现金。企业不得擅自坐支现金。 企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由 本企业会计部门负责人签

6、字盖章，经开户银行审本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审 核后，予以支付。核后，予以支付。 银行存款管理银行存款管理 （1）银行存款开户管理）银行存款开户管理 基本存款户：基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户。是企业办理日常结算及现金支取的账户。 *企业发放工资、奖金等只能通过基本存款账户办理。企业发放工资、奖金等只能通过基本存款账户办理。 *一个企业只能在一家银行的一个网点开立一个基本账户。一个企业只能在一家银行的一个网点开立一个基本账户。 一般存款户：一般存款户：是企业开立的基本存款户以外的账户，主要用于是企业开立的基本存款户以外的账户，主要用于银银 行借款的转存行借款的转

7、存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附附 属非独立核算的单位开立的账户属非独立核算的单位开立的账户。 企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取 现金。现金。 临时存款户：临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户 。可以办理转账结算现金收付。可以办理转账结算现金收付。 专用存款户：专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户 银行存款的结算管理银行存款的结算管理

8、 人民银行发布的人民银行发布的支付结算办法支付结算办法规定的规定的八种结算方式：八种结算方式： 支票支票 银行本票银行本票 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票 信用卡信用卡 托收承付托收承付 委托收款委托收款 汇兑汇兑 * *国内信用证国内信用证 支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见 票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确 定金额给收款人或者持票人的票据。定金额给收款人

9、或者持票人的票据。 银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结 算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票 的出票银行为银行汇票的付款人。的出票银行为银行汇票的付款人。 商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支 付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业 承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票和银行承兑汇票。 信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特

10、约单位购物、信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、 消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地 付款人收取款项付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。，由付款人向银行承认付款的结算方式。 委托收

11、款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明 办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在 同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为 邮寄和电报两种。邮寄和电报两种。 信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证 条款的单据支付的付款承

12、诺。信用证为不可撤消、不可转让的条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的 跟单信用证。信用证结算适用于国内外企业之间的商品交易。跟单信用证。信用证结算适用于国内外企业之间的商品交易。 各结算方式基本特点总结各结算方式基本特点总结 支票支票 同一票据交换地区；单位和个人之间的一切款项 往来；提示付款期为10天。 核算账户：银行存款核算账户：银行存款 银行本票银行本票 同一票据交换区域 ；单位和个人之间的一切款项 往来；提示付款期自出票日起最长不得超过2个月。 核算账户：其他货币资金核算账户：其他货币资金 银行汇票银行汇票 异地 ；单位和个人汇拨各种款项的结算 ；提示 付款期限自出票

13、日起一个月 。 核算账户：其他货币资金核算账户：其他货币资金 商业汇票商业汇票 同城或异地均可使用 ；以真实合法的商品交易为基础 ；承 兑期限最长不超过六个月；银行承兑汇票万分之五向申请人 计收承兑手续费 核算账户：应收核算账户：应收/ /应付票据应付票据 委托收款委托收款 同城、异地均可使用 ；单位和个人凭承兑商业汇 票、债券、存单等付款人债务证明办理款项结算时，均可使 用委托收款结算方。 核算账户：应收账款核算账户：应收账款 托收承付托收承付 异地 ；商品交易及相关劳务款项的结算；代销、 寄销、赊销商品的款项,不得办理异地托收承付结算；托收金 额的起点为10000元。 核算账户：应收账款核

14、算账户：应收账款 汇兑汇兑 异地 ；单位和个人各种款项的结算 。 核算账户：银行存款核算账户：银行存款 信用卡信用卡 同城、异地均可使用 ；持卡人从基本存款账 户转账入，不得存取现金；不得用于10万元以上交易结 算； 核算账户：其他货币资金核算账户：其他货币资金 信用证信用证 国内外商品交易及相关劳务款项的结算。 核算账户：其他货币资金核算账户：其他货币资金 库存现金收付与清查的核算库存现金收付与清查的核算 库存现金收付的核算库存现金收付的核算 【例例】（1）企业签发现金支票，从银行提取现金）企业签发现金支票，从银行提取现金 500元备用。元备用。 借：库存现金借：库存现金 500 贷：银行存

15、款贷：银行存款 500 （ 2）企业销售产品计）企业销售产品计300元，收取增值税元，收取增值税51元，共元，共 计计351元。元。 借：库存现金借：库存现金 351 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 应交税费应交税费 51 （3）业务员李立因出差预借差旅费）业务员李立因出差预借差旅费300元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 300 贷：库存现金贷：库存现金 300 （4）销售门市部报销办公费用）销售门市部报销办公费用60元。元。 借：销售费用借：销售费用 60 贷：库存现金贷：库存现金 60 （5）支付本月行政部门电话费）支付本月行政部门电话费105元。元。 借：管理费用借：管理

16、费用 105 贷：库存现金贷：库存现金 105 库存现金清查的核算库存现金清查的核算 1.1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法 (1)(1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额 核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。 (2)(2)方法方法 实地盘点法。实地盘点法。 库存现金 日记账 库存现金库存现金 库存现金库存现金 5.5.核算举例核算举例 例例1 1 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款4040元元 。属于出纳员的保管责任。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整

17、账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4040 贷：库存现金贷：库存现金 4040 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款- -出纳员出纳员 40 40 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4040 例例2 2 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520 元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待

18、处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 例例3 3 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款9090元。元。 无法查明原因，转作营业外收入。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 9090 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损

19、溢 9090 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9090 贷：营业外收入贷：营业外收入 9090 银行存款收付与核对银行存款收付与核对 银行存款的收付银行存款的收付 【例例】(1)企业销售产品，销售收入企业销售产品，销售收入2 000元，增值税元，增值税340元，共元，共 计计2 340元，收到支票存入银行元，收到支票存入银行 。 借：银行存款借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交税费 340 (2)企业预收销货款企业预收销货款4 000元存入银

20、行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：预收账款贷：预收账款 4 000 (3)收回上月销售产品的货款收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：应收账款贷：应收账款 5 850 (4)企业购进原材料企业购进原材料8 000元，支付进项税元，支付进项税1 360元，货税款元，货税款 共计共计9 360元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。 借：原材料借：原材料 8 000 应交税费应交税费 1 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 360 (5)以银行存款支付销售产品的运费以银行存款支付销售产品的运费300元。元。

21、借：销售费用借：销售费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 (6)从银行提取现金从银行提取现金4 700元元备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金 4 700 贷：银行存款贷：银行存款 4 700 2. 银行存款的核对银行存款的核对 （）银行存款日记账余额与银行对账单余额不符（）银行存款日记账余额与银行对账单余额不符 的原因的原因 1 1）计算错误）计算错误 2 2）记账错漏）记账错漏 3 3）未达账项）未达账项 企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款

22、项。 银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项 银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。 （）（）“补记式补记式”余额调节法余额调节法 基本原理基本原理：（加减对方未达账项）：（加减对方未达账项） 在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、 本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项， 计算调节双方应有余额。计算调节双方应有余额。 公式表示如下：公式表示如下： （企业）银行存款日记账余额（企业）银行存款日记账余额+ +银行已收企业银行

23、已收企业 未收账项未收账项- -银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项 = = （银行）银行对账单余额（银行）银行对账单余额+ +企业已收银行未企业已收银行未 收账项收账项- -企业已付银行未付账项企业已付银行未付账项 【例例】企业从开户企业从开户银行取得对账单，余额为银行取得对账单，余额为180 917180 917元元，银行存银行存 款日记账余额为款日记账余额为165 049165 049元元。经逐项核对，发现以下未达账项。经逐项核对，发现以下未达账项。 1)1)企业已收入账、银行尚未入账：企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，送存银行的万达公司支票一张， 金额为金额为

24、5 0005 000元。元。 2)2)企业已付出账、银行尚未出账：企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票支付兴业工厂货款的转账支票 ( (号码号码4720)4720)，金额为，金额为 4 0004 000元。元。 3)3)银行已收入账、企业尚未入账：银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款委托银行收取的货款( (委托号委托号 码码971204)971204)，金额为，金额为16 93616 936元。元。 4)4)银行已付出账、企业尚未出账：银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费结算手续费6868元。元。 要求：编制的银行存款余额调节表要求：编制的银行存款余额调节表 编制

25、的银行存款余额调节表如下编制的银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金额金额项项 目目金额金额 银行存款日记账余额银行存款日记账余额 165 049165 049银行对账单余额银行对账单余额 180 917180 917 加：银行已收入账、加：银行已收入账、 企业尚未入账款项企业尚未入账款项 加：企业已收入账、加：企业已收入账、 银行尚未入账款项银行尚未入账款项 委托收款委托收款(971204(971204号号) ) 16 93616 936万达公司支票万达公司支票 5 0005 000 减：银行已付出账、减：银行已付出账、 企业尚未出账款项企业尚未出账款项

26、 减：企业已付出账、减：企业已付出账、 银行尚未出账款项银行尚未出账款项 银行结算手续费银行结算手续费 6868转账支票（转账支票（47204720号）号）4 0004 000 调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917 2.1.6 2.1.6 其他货币资金其他货币资金 范围：范围：1 1）外埠存款外埠存款 指到外地进行临时或零星采购时在采购地银行开立采购专户的款项。指到外地进行临时或零星采购时在采购地银行开立采购专户的款项。 2 2）银行汇票存款银行汇票存款 指企业为取得银行汇票，用于银行汇票结算而存入银行的款项。指企

27、业为取得银行汇票，用于银行汇票结算而存入银行的款项。 3 3）银行本票存款银行本票存款 指企业为取得银行本票，用于银行本票结算而存入银行的款项。指企业为取得银行本票，用于银行本票结算而存入银行的款项。 4 4）信用卡存款信用卡存款 指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而存入银行的款项。指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而存入银行的款项。 5 5）信用证保证金存款信用证保证金存款 指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；指企业为取得信用证按规定存入银行的款项； ）存出投资款存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的 款项。款项。 2. 其他货币资金的

28、核算其他货币资金的核算 （1 1）外埠存款）外埠存款 【例例】1 1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将5050万元汇往采购地。万元汇往采购地。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 2 2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000400 000元，增值税元，增值税68 00068 000元，共元，共 计计468 000468 000元，材料已入库。元，材料已入库。 借：原材料借：原材料 400 000400

29、000 应交税费应交税费 68 00068 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 468 000468 000 3 3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款 32 000 32 000 元元 收妥入账收妥入账 。 借：银行存款借：银行存款 32 00032 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 32 00032 000 （2 2）银行汇票存款）银行汇票存款 【例例】 1 1）企业申请办理银行汇票，将银行存款）企业申请办理银行汇票，将银行存款30 00030 000元转为银行元转

30、为银行 汇票存款。汇票存款。 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 2 2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款）收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 25029 250元，其中，元，其中， 材料价款材料价款25 00025 000元，增值税元，增值税 4 2504 250元，材料已入库。元，材料已入库。 借：原材料借：原材料 25 00025 000 应交税费应交税费 4 2504 250 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 29 25029 250 3 3）收到多余款项退回通知，将余

31、款）收到多余款项退回通知，将余款750750元收妥入账。元收妥入账。 借：银行存款借：银行存款 750750 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 750750 （3 3）银行本票存款）银行本票存款 【例例】1)1)企业申请办理银行本票，将银行存款企业申请办理银行本票，将银行存款40 00040 000元转入银行本元转入银行本 票存款。票存款。 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 2) 2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 78039 780元，其

32、中，元，其中， 材料价款材料价款34 00034 000元，增值税元，增值税5 7805 780元，材料已入库。元，材料已入库。 借：原材料借：原材料 34 00034 000 应交税金费应交税金费 5 7805 780 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 39 78039 780 3) 3)收到收款单位退回的银行本票余款收到收款单位退回的银行本票余款220220元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 220220 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 220220 （4）信用卡存款）信用卡存款 【例例】1）将银行存款）将银行存款50 000元存入信用

33、卡。元存入信用卡。 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 2）信用卡支付业务招待费）信用卡支付业务招待费1 500元。元。 借：管理费用借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 1 500 （5 5）信用证保证金存款）信用证保证金存款 【例例】1 1）申向银行交纳信用证保证金）申向银行交纳信用证保证金30 00030 000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 2 2）接到开证行交

34、来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等， 以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货 款总计款总计150 000150 000元，其中材料价款元，其中材料价款128 205.13128 205.13元，增值税元，增值税21 21 794.87794.87元。元。 借：原材料借：原材料 128 205.13128 205.13 应交税费应交税费 21 794.8721 794.87 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 30 00030 000 银行存款银行存款

35、 120120 000 000 （6 6）存出投资款）存出投资款 【例例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下 会计分录：会计分录： 1 1）将银行存款）将银行存款500 000500 000元划入某证券公司准备进行短元划入某证券公司准备进行短 期股票投资。期股票投资。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 000000 2 2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购 买股票的成本为买股票的成本为200

36、000200 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200 000200 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000200 000 2.2 2.2 应收票据应收票据 应收票据是应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 分类：分类： 按承兑人不同，可分为：按承兑人不同，可分为： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否计息，可分为按是否计息，可分为: : 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 票据到期日的计算票据到期日的计算 按月计算按月计算 以票据到期月份与出票日

37、期同一日为到期日。（算对月） 例：3月6日开具的3个月期商业汇票，到期日为6月6日。 （有正常对应日期） 3月31日开具的3个月期商业汇票，到期日为6月30日。 （月末开具的汇票，对应该月的最后一天） 1月31日开具的1个月期商业汇票，到期日为2月28（29）日。 （月末开具的汇票，对应该月的最后一天） 按日计算按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头算尾不算头。 例：3月6日开具的90天期商业汇票，到期日为6月4日 3月31日开具的90天期商业汇票，到期日为6月29日。 1月31日开具的30天期商业汇票，到期日为3月1（2）日。 核算举例核算举例 (1)(1)不带息票据的核

38、算不带息票据的核算 例例11）公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元元 。收到一张对方已承兑的商业汇票。收到一张对方已承兑的商业汇票。 借：应收票据借：应收票据 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 10 200 10 200 2 2）上述汇票到期，公司按期收回款项）上述汇票到期，公司按期收回款项（未收到（未收到），存入银行。），存入银行。 借：银行存款借：银行存款（应收账款）（应收账款） 70 20070 200 贷：应收票

39、据贷：应收票据 70 20070 200 票据利息计算公式票据利息计算公式 应收票据应收票据 利息利息 应收票据应收票据 面值面值 票面票面 利率利率 计息期计息期 例例11面值面值5000050000元，利率元，利率10%10%，期限，期限6 6个月个月的商业汇票，出票的商业汇票，出票 日日3 3月月1818日，票据到期日日，票据到期日9 9月月1818日。到期利息计算如下：日。到期利息计算如下： 5000050000 （10%10%1212）6=25006=2500（元）（元） (2)带息票据的核算带息票据的核算 例例22面值面值5000050000元，利率元，利率10%10%，期限，期限

40、180180天天的商业汇票，出票的商业汇票，出票 日日3 3月月1818日，票据到期日日，票据到期日9 9月月1414日。到期利息计算如下：日。到期利息计算如下： 5000050000 （10%10%360360）180=2500180=2500（元）（元） 9、18（9、14）分录 计息：计息： 借：借：应收票据应收票据 25002500 贷：财务费用贷：财务费用 25002500 收款：收款： 借：银行存款借：银行存款 52500 52500 贷：应收票据贷：应收票据 5250052500 未收款：未收款： 借：借：应收账款应收账款 5250052500 贷：应收票据贷：应收票据 5250

41、052500 应收票据贴现应收票据贴现（Notes Receivable Discounted)Notes Receivable Discounted) 1. 应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书贴现是指票据持有人将未到期的票据背书 后送交银行，银行受理后从票据后送交银行，银行受理后从票据到期值到期值中扣除中扣除 按银行贴现率计算确定的按银行贴现率计算确定的贴现利息贴现利息，然后将余，然后将余 额付给持票人。额付给持票人。 2.2.应收票据贴现的计算过程应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值。第一步，计算票据的到期值。 无息票据无息票据，票据的到

42、期值就是其面值。，票据的到期值就是其面值。 带息票据带息票据，票据的到期值，票据的到期值= =面值面值+ +利息利息 第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现天数贴现天数/360/360 贴现天数贴现天数= =贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1 第三步，计算贴现所得金额。第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额贴现所得金额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 例例33面值面值5000050000元，元，利率利率10%10%，期限，期限180180天天的商业汇票，出的商业汇票，出 票日票日3 3月月18

43、18日，票据到期日日，票据到期日9 9月月1414日。企业于日。企业于8 8月月1 1日日持该汇持该汇 票向银行申请贴现。票向银行申请贴现。银行贴现利率银行贴现利率12%12%。 8 8、1919、1414按算头不算尾共（按算头不算尾共（31+14-131+14-1）=44=44天。天。 计算贴现金额过程如下：计算贴现金额过程如下： 1 1、到期值：面值、到期值：面值+ +利息利息 50000+ 50000+ 50000 50000 （10%10%360360）180180 =52500 =52500（元）（元） 2 2、银行应收取的贴现利息、银行应收取的贴现利息 ： 52500 52500

44、（12%12%360360） 44=77044=770（元）（元） 3 3、企业获得贴现金额：、企业获得贴现金额：52500-770=5173052500-770=51730（元）（元） 例例44面值面值5000050000元，元，利率利率10%10%，期限，期限180180天天的商业汇票，出票日的商业汇票，出票日3 3 月月1818日，票据到期日日，票据到期日9 9月月1414日。企业于日。企业于5 5月月1 1日日持该汇票向银行申持该汇票向银行申 请贴现。请贴现。银行贴现利率银行贴现利率12%12%。 4 4、1919、14 14 共（共（30+31+30+31+31+14-130+31+

45、30+31+31+14-1）=166=166天。天。 计算贴现金额过程如下：计算贴现金额过程如下： 1 1、到期值：面值、到期值：面值+ +利息利息 50000+ 50000+ 50000 50000 （10%10%360360）180180 =52 500 =52 500（元）（元） 2 2、银行应收取的贴现利息、银行应收取的贴现利息 ： 52500 52500 （12%12%360360） 166=2905166=2905（元）（元） 3 3、企业获得贴现金额：、企业获得贴现金额：52 500-2905=49 59552 500-2905=49 595（元）（元） 不带追索权不带追索权银行

46、承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现 借：银行存款借：银行存款 51730 借：银行存款借：银行存款 49595 贷：应收票据贷：应收票据 50000 借：财务费用借：财务费用 405 财务费用财务费用 1730 贷：应收票据贷：应收票据 50000 带追索权带追索权商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现 贴现日：贴现日： 借：银行存款借：银行存款 51730（ 49595） 贷：短期借款贷：短期借款51730（ 49595） 到期日：借：短期借款到期日：借：短期借款51730 贷：应收票据贷：应收票据 50000 贷：财务费用贷：财务费用 1730 （3 3）核算）核算 应收票据背书转让应收票据背书转让

47、是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签 盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。 凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付 时，背书人负有连带付款的责任。时，背书人负有连带付款的责任。 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款）（银行存款） 按差额借记或贷记按差额借记或贷记“银行存款银行存款”。 2.32.3 应收账款应收账款(Accounts Receivable )(Accounts

48、 Receivable ) 应收账款的概念应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购 货（或接受劳务）单位收取的款项。货（或接受劳务）单位收取的款项。 应收账款的确认应收账款的确认 1. 1.应收账款范围的确认应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和 代垫的运费。代垫的运费。 2.2.应收账款入账时间的确认应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。（遵循权责发生制应结合确认收入实现的时间进行确认。（遵循权责发生制 原则）原则）

49、 57 （1 1）商业折扣（）商业折扣（Trade Discounts)Trade Discounts) 商业折扣是指企业对大量购买商品的顾客给予的价商业折扣是指企业对大量购买商品的顾客给予的价 格优惠。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。格优惠。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 例：价目表中单价例：价目表中单价1010元元/ /件。件。 购买购买1000-50001000-5000件优惠件优惠10%10%。 则购买则购买20002000件的实际成交价格为：件的实际成交价格为： 1010（1- 10% 1- 10% ） 2000=18 000 2000=18 000（元）（元） 因此，

50、在有商业折扣的情况下，企业应收账款因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款 入账金额入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认 和计量。和计量。 （2 2）现金折扣）现金折扣(Cash Discount)(Cash Discount) 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的 期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定 比率所作的扣除。比率所作的扣除。 写成：写成：“2/102/10，1/201/20，n/30n/30” 其含义为：其含义为：1010天内付款给予天内付

51、款给予2%2%折扣，第折扣，第1111天至天至 第第2020天内付款给予天内付款给予1%1%折扣，第折扣，第2121天至第天至第3030天内付款天内付款 ，则不给折扣，付款期限为，则不给折扣，付款期限为3030天。天。 现金折扣的处理有两种方法现金折扣的处理有两种方法: : 总价法总价法净价法净价法 我国会计准则要求采用总价法！我国会计准则要求采用总价法！ 应收账款的核算，存在如下三种情况：应收账款的核算，存在如下三种情况： 1 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金、在没有折扣的情况下，按应收的全部金 额入账。额入账。 2 2、在有、在有商业折扣商业折扣的情况下，应按扣除商业的情况下，应按扣

52、除商业 折扣后的金额入账。折扣后的金额入账。 3 3、在有、在有现金折扣现金折扣的情况下，采用的情况下，采用总价法总价法入入 账，发生的现金折扣作为财务费用处理。账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 2.3.1 2.3.1 应收账款的日常核算应收账款的日常核算 例例 公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价300 000300 000元，增值税元，增值税51 00051 000元，并规元，并规 定了相应的现金折扣条件为定了相应的现金折扣条件为2/10,1/20,2/10,1/20,N/30N/30 （含税折扣）。（含税折扣）。 （1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收

53、账款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 51 00051 000 （2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 343 980343 980 借：财务费用借：财务费用 7 0207 020 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 现金折扣：现金折扣：3510003510002%=70202%=7020（含税折扣）（含税折扣） 3000003000002%=60002%=6000（不含税折扣）（不含税折扣） 70207020为含税

54、现金折扣；为含税现金折扣； 343 980343 980为实际收到的货款。为实际收到的货款。 （3 3）如果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到。天内收到。 借：银行存款借：银行存款 347 490347 490 借：财务费用借：财务费用 3 5103 510 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 （4 4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限 收到。收到。 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 销货退回与折让 (Sales Returns and Allow

55、ances) 验货时尚未收款：按比例直接调减营业收入、增值税、验货时尚未收款：按比例直接调减营业收入、增值税、 应收账款。应收账款。 核算：核算： 1 1、冲减收入、冲减收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费 贷：应收账款贷：应收账款/ /应收票据应收票据 2 2、冲减成本、冲减成本 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 63 结账后结账后 例：货款例：货款1000010000，产品价款，产品价款85478547，增值税，增值税14531453，现金，现金 折扣折扣2%2%，退回，退回20%20%。则：。则： 冲减的主营业务收入冲减的主营业务收入=854

56、7=854720%= 1709.420%= 1709.4 冲减的增值税冲减的增值税=1453=1453 20%=290.60 20%=290.60 退款按实际收款数额同比例退款：退款按实际收款数额同比例退款： 10000 10000 （1-2%1-2%） 20%=196020%=1960（元）（元） 借：主营业务收入借：主营业务收入 1709.41709.4 应交税费应交税费 290.6290.6 贷：银行存款贷：银行存款 19601960 财务费用财务费用 4040 2.3.3 应收帐款的抵借与让受 一、应收帐款的抵借（应收账款作为抵押品）一、应收帐款的抵借（应收账款作为抵押品） （一）特点

57、： 不改变应收帐款的所有权！不改变应收帐款的所有权！ 1. 企业以应收账款作抵押取得借款，可只将应收 账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时 ，以开具有关票据的方式作出还款承诺。 2. 抵借不改变应收账款的所有权，不符合金融资 产终止确认的条件。 3. 资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。（ 表外附注说明。） （二）应收账款的抵借分录（二）应收账款的抵借分录 1.1.取得借款时取得借款时 （1 1）未开具应付票据）未开具应付票据 借：银行存款借：银行存款 （实际融资额）（实际融资额） 贷：短期借款贷：短期借款 （2 2）开具应付票据的）开具应付票据的（我国少用）（我国少用） 借：银行存款借

58、：银行存款 贷：应付票据贷：应付票据 2.2.收到应收账款收到应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 3 3、偿还银行贷款、偿还银行贷款 借：财务费用借：财务费用 短期借款短期借款/ /应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 二、应收帐款的让售二、应收帐款的让售 （一）特点：改变应收帐款的所有权！（一）特点：改变应收帐款的所有权！ 1.1. 企业应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续企业应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续 费、利息和信贷公司扣留款等。费、利息和信贷公司扣留款等。 2.2. 让售后，应收账款的所有权转移到金融机构，企业应让售后，应收账款的所有

59、权转移到金融机构，企业应 终止确认应收账款。终止确认应收账款。 涉及的会计准则：涉及的会计准则：金融资产转移金融资产转移 终止确认的判断：终止确认的判断： “ “企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 转移给了转入方转移给了转入方应当终止确认该金融资产。保留应当终止确认该金融资产。保留 了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应 当终止确认该金融资产。当终止确认该金融资产。” 融资日，银行按应收账款总额扣除一定金额后为企业应筹款额。融资日，银行按应收账款总额扣除一定金额后为企业应筹款额。 款项到

60、账日，企业实际筹款额与应筹款额不相等，因为银行会预款项到账日，企业实际筹款额与应筹款额不相等，因为银行会预 先扣除利息。先扣除利息。 融资日，银行扣除的金额一般有三项：融资日，银行扣除的金额一般有三项： 1 1、现金折扣（按最高额）、现金折扣（按最高额） 2 2、银行手续费（按应收账款、银行手续费（按应收账款净额净额的的1%-5%1%-5%） 3 3、银行扣留款（保证金性质，一般不超过应收账款、银行扣留款（保证金性质，一般不超过应收账款总额总额的的20%20%） 即：企业应筹款额即：企业应筹款额= =应收账款总额应收账款总额- -现金折扣现金折扣- -银行手续费银行手续费- -银行扣银行扣 留