证券业务的核算

1、HUBC 金融企业会计 主主 讲：罗喜英讲：罗喜英 湖南科技大学商学院湖南科技大学商学院 第六章第六章 证券业务的核算证券业务的核算 学习程度学习程度： 重点，需掌握重点，需掌握 重点与难点重点与难点：经纪业务经纪业务的会计处理 会计准则会计准则：企业会计准则第第2222号号金融工具确认与计量 目目 录录 1 证券业务证券业务概述概述 2 证券证券经纪业务经纪业务的核算的核算 3 证券证券自营业务自营业务的核算的核算 4 证券证券承销业务承销业务的核算的核算 第一节第一节 证券业务概述证券业务概述 一、一、证券的定义证券的定义 证券证券是证明持券人有权按照证券所规定的内容，取得相 应权益的证明

2、书，分为三类： 商品商品证券：如提货单；提货单； 货币货币证券：如汇票汇票； 资本资本证券：如股票股票、债券； 狭义的证券狭义的证券仅指资本证券，本章所学习的证券业务仅 指资本证券业务资本证券业务。 二、证券业务的种类二、证券业务的种类 根据我国证券法的规定，证券业务可分为： 证券经纪业务经纪业务 证券自营业务自营业务 证券承销业务承销业务 其他其他证券业务 国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司综合类证券公司和 经纪类证券公司经纪类证券公司。 综合类证券综合类证券公司可以经营上述四大业务四大业务； 经纪类证券经纪类证券公司只允许只允许专门从事证券经纪业务经纪业务。 （一）证券经纪业务

3、证券经纪业务 是指证券公司代客户代客户买卖证券的活动，具体包括： 代理买卖证券买卖证券业务； 代理兑付证券兑付证券业务； 代理保管证券保管证券业务。 （二）证券自营业务证券自营业务 指公司以自己的名义自己的名义，使用公司自有资金自有资金依法买卖证买卖证 券券以达到获利目的获利目的业务，具体包括买入证券业务和卖出证 券业务。 （三）证券承销业务证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委托，代代 发行人发行证券发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同， 具体包括： 代销方式代销方式； 包销方式包销方式： 全额包销全额包销方式 余额包销余额包销方式 （四）其他证券业务其他证券业务，是指公司经

4、批准在国家许可的范围内 进行的除经纪、自营和承销业务等以外的与证券有关的业 务。如：买入返售业务买入返售业务；卖出回购业务卖出回购业务；融资融券业务、 创设权证业务等。 三、证券业务会计核算特点 业务针对性强针对性强 价值变化频繁变化频繁 清算关系复杂关系复杂 第二节第二节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算 一、一、代理买卖证券业务代理买卖证券业务的科目设置的科目设置 代理买卖证券业务代理买卖证券业务主要包括以下业务： 代理买卖股票股票 代理买卖债券债券； 代理买卖基金基金； 代客户认购新股新股 代理客户领取现金股利现金股利和利息利息； 普通投资者普通投资者买卖证券需要通过需要通过指定的证

5、券公司证券公司 来代理买卖，证券公司证券公司买卖证券后与证券交易所 的清算则通过专门的登记清算机构登记清算机构来进行，并在 该清算机构开设专门的清算账户清算账户。 普通投资者将款项交存证券公司证券公司后后，由证券公 司交存在清算机构开设的清算账户清算账户。证券公司的 自营资金自营资金也须交存该清算账户，买卖证券。 （1）“代理买卖证券款代理买卖证券款”负债类负债类账户。核算企业接受 客户委托，代理买卖股票等证券而收到的款项。 （2）“结算备付金结算备付金”属于资产类资产类账户，核算证券公司 为资金清算而存入清算代理机构的款项。企业向客户收取 的结算手续费手续费、向证券交易所支付的结算手续费手续

6、费，也在本 科目核算。 存入时存入时，借记结算备付金结算备付金，贷记银行存款； 划回时划回时，借记银行存款，贷记结算备付金结算备付金。 二、代理买卖证券业务的会计处理二、代理买卖证券业务的会计处理 （一）（一）客户缴存或提取资金客户缴存或提取资金的核算的核算 1.客户交存资金时客户交存资金时，证券公司为其开设资金专户 借：银行存款 贷：负债（代理买卖证券款代理买卖证券款） 2.证券公司将客户交存到清算代理机构时清算代理机构时 借：资产（结算备付金结算备付金某客户某客户） 贷：银行存款 3.客户提取资金时客户提取资金时 借：代理买卖证券款代理买卖证券款 贷：银行存款 4.证券公司需要为客户的资金

7、支付利息支付利息，并计入利利 息支出息支出。 （二）（二）代理买卖证券代理买卖证券 1.企业接受客户委托买卖证券，与客户清算时，如果 买入证券买入证券成交总额大于大于卖出证券卖出证券成交总额： 借：代理买卖证券款代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额差额+代扣 代缴的印花税费印花税费应向客户收取的佣金佣金） 贷：结算备付金结算备付金客户客户 借：手续费及佣金支出手续费及佣金支出（公司应负担公司应负担的交易费用） 结算备付金自有自有 贷：手续费及佣金收入手续费及佣金收入（向客户收取的佣金） 2.公司接受客户委托买卖证券与客户清算时，如果买入买入 证券证券成交总额小于小于卖出证券卖出证券成交总额：

8、借：结算备付金结算备付金客户客户（买卖证券成交价的差额差额代 扣代缴的印花税费印花税费应向客户收取的手续费及佣金佣金） 贷：代理买卖证券款代理买卖证券款 借：手续费及佣金支出手续费及佣金支出（公司应负担公司应负担的交易费用） 结算备付金结算备付金自有自有 贷：手续费及佣金收入手续费及佣金收入（向客户收取的佣金） 例：例：20092009年年1 1月月1010日日，客户王红在湘财证券湘财证券开设股票账 户，交存入资金1000万元。1 1月月1111日日，应客户王红的要求， 湘财证券将其900万元转入清算机构的资金账户。 1 1月月1212日日，王红买入买入B股票，成交金额400万元。 1 1月月

9、2020日日，王红买入买入A股票，成交金额300万元，卖出卖出B 股票，成交金额500万元。 湘财证券应向客户向客户收取的交易费用率为1.5%,1.5%,印花税率印花税率 为0.5%0.5%。证券公司负担公司负担的交易费用率为0.50.5。 请编制湘财证券湘财证券所有相关的会计分录。 （1）20092009年年1 1月月1010日日 借：银行存款 1000 贷：代理买卖证券款代理买卖证券款 1000 （2）1 1月月1111日日 借：结算付备金结算付备金王红 900 贷：银行存款 900 （3）1 1月月1212日日 印花税印花税=4000.5%=2万 向客户收取向客户收取总的佣金总的佣金=4

10、001.5%=6万 公司负担公司负担的手续费手续费=4000.5%=2万 借：代理买卖证券款代理买卖证券款 408 贷：结算备付金结算备付金王红王红 408 借：手续费用及佣金支出手续费用及佣金支出 2 结算备付金结算备付金自有自有 4 贷：手续费及佣金收入手续费及佣金收入 6 （4）1 1月月2020日日 印花税印花税=（300+500）0.5%=4万 向客户收取向客户收取总的佣金佣金=8001.5%=12万 公司负担公司负担的手续费手续费=8000.5%=4万 借：结算备付金结算备付金王红王红 184 贷：代理买卖证券款代理买卖证券款 184 借：手续费及佣金支出 4 结算备付金自有自有

11、8 贷：手续费及佣金收入手续费及佣金收入 12 （三）代客户领取（三）代客户领取现金股利现金股利和和利息利息 借：结算备付金结算备付金客户客户 贷：代理买卖证券款代理买卖证券款 三、代理兑付证券业务的科目设置三、代理兑付证券业务的科目设置 代理兑付证券业务代理兑付证券业务是指证券公司接受发行单位委托接受发行单位委托， 兑付到期证券，兑付结束后，将已兑付证券集中交给发行 单位，同时向发行单位收取手续费手续费的业务。 兑付证券分为无记名证券无记名证券和记名证券记名证券。 无记名证券无记名证券一般是实物证券实物证券，持有者只有交付实物实物 证券证券，方可申请兑付。 记名证券记名证券一般是电子证券电子

12、证券，由证券付款方直接将兑 付款交付给记名证券的持有者。 代理兑付证券业务会计处理的科目设置科目设置 （1）“代理兑付证券款代理兑付证券款”属于负债类负债类科目，表示证券 公司收到收到发行单位支付的应兑付应兑付给证券持有者的款项； （2）“代理兑付证券代理兑付证券”属于资产类资产类科目，表示证券公 司在兑付给证券持有者后应向应向发行单位收取的债权款项； （3）“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”属于收入类收入类科目，表示证 券公司代理兑付证券时应向证券发行单位收取的劳务费劳务费。 四、代理兑付证券业务的会计处理四、代理兑付证券业务的会计处理 代理兑付证券业务的会计处理需要区分需要区分无记名证券

13、和 记名证券的代理兑付业务两种情况来处理。 代理兑付无记名证券无记名证券时，持有者需要凭实物证券方 可兑付，需要需要通过“代理兑付证券代理兑付证券”和“代理兑付证券款代理兑付证券款” 两个科目核算； 代理兑付记名证券记名证券时，证券公司直接交款项划至证 券持有人的账户，只须只须通过“代理兑付证券款代理兑付证券款”科目核算， 无须无须通过“代理兑付证券代理兑付证券”科目核算。 （一）（一）无记名证券兑付无记名证券兑付的会计处理的会计处理 （1）证券公司收到收到发行单位的兑付款兑付款时 借：银行存款 贷：负债（代理兑付证券款代理兑付证券款） （2）收到收到客户交来的无记名实物证券实物证券时 借：资

14、产（代理兑付证券代理兑付证券） 贷：银行存款等科目 （3）证券公司向发行单位交回交回所有实物证券实物证券时 借：代理兑付证券款代理兑付证券款 贷：代理兑付证券代理兑付证券 （二）（二）记名证券记名证券代理兑付业务的会计处理代理兑付业务的会计处理 （1）证券公司收到收到发行单位的兑付款时兑付款时 借：结算备付金结算备付金等科目 贷：负债（代理兑付证券款代理兑付证券款） （2）证券公司兑付款项时兑付款项时 借：代理兑付证券款代理兑付证券款 贷：结算备付金结算备付金等科目 （三）（三）手续费手续费的确认的确认 代理兑付手续费应在完成兑付业务时完成兑付业务时方方可确认可确认。 （1）如果如果提前收到提

15、前收到手续费时（比如，兑付开始前将兑 付款与手续费一并汇入），应当先确认为预收款预收款，完成再 确认为收入。 收到款项时收到款项时 借：银行存款等科目 贷：其他应付款其他应付款 兑付业务完成时兑付业务完成时 借：其他应付款其他应付款 贷：手续费及佣金收入手续费及佣金收入 （2）如果如果兑付业务完成时，收到收到款项款项 借：银行存款、结算备付金结算备付金等科目 贷：手续费及佣金收入手续费及佣金收入 （3）如果如果兑付业务完成时，尚未收到尚未收到款项 借：其他应收款其他应收款等科目 贷：手续费及佣金收入手续费及佣金收入 例：例：东方证券公司东方证券公司代理海鸿公司兑付其到期的无记名无记名 债券债券

16、（实物券），20102010年年2 2月月2 2日日收到海鸿公司的兑付资金 502万元，其中手续费手续费2 2万元万元。 截至3月底，代理兑付的债券共计500万元。东方证券 公司于3 3月月3131日日交回实物券。 请编制东方证券公司东方证券公司的相关会计分录。 （1）2 2月月2 2日收到兑付资金时日收到兑付资金时 借：银行存款 502万 贷：负债（代理兑付证券款代理兑付证券款-海鸿公司） 500万 负债（其他应付款其他应付款） 2万 （2）2 2月月3 3日至日至3 3月月3030日日，收到兑付证券时，按相应金额编 制下列分录，总计500万元 借：资产（代理兑付证券代理兑付证券） 共计50

17、0万 贷：银行存款 共计500万 （3）3 3月月3131日日交回实物证券时交回实物证券时 借：负债（代理兑付证券款时代理兑付证券款时） 500万 贷：资产（代理兑付证券代理兑付证券） 500万 （4）3 3月月3131日日兑付业务完成时兑付业务完成时确认手续费收入手续费收入 借：其他应付款其他应付款 2万 贷：手续费及佣金收入 2万 例：例：东方证券公司东方证券公司代理兑付南桥公司记名债券（无纸无纸 化债券化债券）。20102010年年2 2月月1 1日日，收到南桥公司的兑付资金300 万元。南桥公司将款项交至东方证券公司在登记清算机构登记清算机构 的账户。 截至截至2 2月底月底，公司共兑

18、付客户债券300万元，完成兑付 业务。手续费手续费3 3万元万元由公司另行向南桥公司收取，目前尚尚 未收到未收到。 请编制东方证券公司东方证券公司的相关会计分录。 （1）2 2月月1 1日收到兑付资金时日收到兑付资金时 借：结算备付金结算备付金 300万 贷：负债（代理兑付证券款代理兑付证券款南桥公司） 300万 （2）2 2月月2 2日到日到2 2月底月底每次支付兑付款时 借：负债（代理兑付证券款代理兑付证券款） 共计300万 贷：结算备付金结算备付金 共计300万 （3）2 2月底月底确认手续费收入 借：其他应收款其他应收款 3万 贷：手续费及佣金收入手续费及佣金收入 3 3万万 第三节第

19、三节 证券自营业务的会计处理证券自营业务的会计处理 证券自营业务证券自营业务是指证券公司使用自营资金自营资金进行的证券 投资业务。证券公司进行证券投资业务的会计处理与一般一般 企业企业进行证券投资业务的会计处理原则一致原则一致，主要遵循 准则第2号长期股权投资长期股权投资、准则第22号金融工金融工 具的确认与计量具的确认与计量、准则第23号金融资产转移金融资产转移。 证券公司购买的证券主要可以划分为主要可以划分为长期股权投资、长期股权投资、 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等 金融资产。 证券公司通过结算备付金结算备付金核算证券自

20、营业务。 第四节第四节 证券承销业务的核算证券承销业务的核算 一、一、证券承销业务证券承销业务的定义与方式的定义与方式 根据证券法证券法规定，发行人向不特定对象公开发行的 证券，应当由证券公司证券公司承销。承销方式分为： （1）代销代销方式 （2）包销包销方式 余额承购包销余额承购包销方式 全额承购包销全额承购包销方式 二、承销业务的科目设置二、承销业务的科目设置 “代理承销证券款代理承销证券款”属于负债类负债类科目，核算金 融企业接受委托，采用承购包销方式包销方式或代销方式代销方式 承销证券所形成的、应付证券发行人应付证券发行人的承销资金承销资金。 “代理承销证券款代理承销证券款”科目可按委

21、托单位委托单位和证券证券 种类种类进行明细核算。 三、承销业务的会计处理三、承销业务的会计处理 （一）（一）承销记名证券承销记名证券的会计处理的会计处理 1.证券上网发行时证券上网发行时 通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根 据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查簿备查簿 中记录承销证券的情况。 2.与交易所交割清算时与交易所交割清算时，按实际收到的金额 借：结算备付金结算备付金等科目 贷：负债（代理承销证券款）（代理承销证券款） 3.承销期结束时承销期结束时 （1）将承销证券款交付委托单位并收取承销手续费承销手续费 对于代销代销方式或者余额包销余额包销方式，手续费一般按发 行总额的一定比例一定比例收取；对于全额包销全额包销方式，最终发行价 与包销价之间的差额差额为手续费； 借：代理承销证券款代理承销证券款 贷：结算备付金等科目 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 （2）如果有尚未出售尚未出售的证券 代销方式代销方式的承销 将尚未出售的证券退还证券退还给发行单位； 包销方式的承销 视同视同证券公司的自营业务自营业务，支付自营资金取得证券； 借：交