权责发生制与收付实现制的现实比较精品.doc

1、【关键字】情况、设想、思路、方法、条件、前提、空间、领域、质量、模式、运行、传统、 问题、系统、充分、和谐、持续、执行、发展、建立、提岀、特点、突出、网络、内涵、理 想、成果、地位、基础、环境、政策、职能、需求、载体、差距、标准、规模、主体、反映、 速度、吸纳、增强、调节、逐步、形成、管理、支持、解决、调整、改善、扩大、实现、提 髙、协调、知识化权责发生制与收付实现制的现实比较长期以来，权贵发生制在会计核算中的地位己为人们所公认，并 己成为财务会计的原则之一。然而，随着客观经济环境的发展变化， 会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，许多被历史尘封 的会计理论与方法，又为人们所审视，收付

2、实现制的重新被提出，就 是一例。权责发生制与收付实现制，因其成为会计核算的基础性选择而为人们 所熟识。就其木质而言，两者作为木期收入与木期费用的确认标准， 是一项会计核算的基木原则或是假设。并且，通过配比原则的运用， 可以产生不同的收益结果。从这层意义上讲，会计基础选择不仅仅是 会计政策选择的技术问题，更是涉及到了以收益为基础的财富分配问 题。因此，权责发生制与收付实现制的选择，对会计核算而言举足轻 重。在会计发展历史的初期，尚未出现商业信用和借贷行为的情况下，收 付实现制成了中西方复式簿记的基础，并且，以现金流人与现金流岀 的差额来确定当期的收益。然而，工业革命到来以后，随着企业对机 器设备

3、等长期资产投资的增加，以款项的实际收支为标准的收付实现 制，由于前期大规模购建固定资产所引起的大额现金流出，造成了收 益结果的显著差距，在某种程度上阻碍了企业对资木的吸纳。因此， 在早期美国经营铁路业务的企业，取而代之以经营后期的现金净流量 作为计算收益和股利分配的依据，虽然袭此大大增强了投资者对铁路 股票的兴趣，但毫不顾及长期资产的折旧所形成的虚拟现金流入，严 重冲击了 “资本保全”的基木要求，收付实现制在工业社会逐渐失去 了其生存的基础。同时，伴随着商业信用的逐步扩大，对权责发生制 的青睐使其长期以来盛行于各国的会计实务之中。权责发生制产生并能立足，主要归功于收付实现制不能产生“收入” 与

4、“相关成本”的关联；换言之，即收付实现制不能客观地反映企业 的经营成果。相反，基于会计分期的基本假设，权责发生制将“应计” 的概念成功地导入了企业收益的计量之中，取而代之以应收应付为标 准确认各会计期的收入与费用。但与此同时，也带来了一个“致命” 的副产品一一权责发生制木身并不能真正地解决“应计”问题。在持 续经营的前提下，对于经济业务事项是否“发生”的判断，却不能不 说是主观判断的结果。这其中不仅包含了诸如固定资产折旧方法等会 计政策的选择，也隐含了包括坏帐计提比率在内的会计估计问题。由 于权责发生制无法避免的人为因素，使得利润也最终成了一种受制于 理念的计量结果，因而也为调节经营业绩、粉饰

5、财务状况提供了可能。 相对而言，现金流量却是一种“事实”，因为以款项的实际收付为标准 所确定的木期收入与费用，无疑最大可能地压缩了人为调节的因素。 同时，以实际的现金流量信息作为评价财务风险的重要指标，也己日 益受到管理层和外部信息使用者的关注。正因为如此，收付实现制在 经过很长一段无人问津的境地之后，又重新进入了人们的视野。此外，从会计主体的角度出发，对于一些资产质量欠佳的企业，尤其 是应收款项占速动资产份额较高的情况下，企业资产的流动性受到了 影响，而权责发生制所确定的企业收益，不仅无助于缓解企业的财务 风险，现实的所得税税负对企业而言无疑是“雪上加霜”。针对此类弊 端，部分企业己经在其内

6、部管理中作出了以收付实现制为基础的价值 管理取向。例如首家上市的外贸企业一一浙江中大集团，采用收汇额 考核进出口业务人员的业绩以后，形成了企业经营绩效的提高与财务 状况的改善同步、和谐的共进态势。以全球化、网络化、高新技术和知识化为木质内涵的新经济时代的到 来，更是对传统的会计理论与实务提出了新的挑战。新经济时代一个耐人寻味的特征就是：一些企业的市场价值严重偏离 了权责发生制下的帐面价值，其中高新企业表现得更为突出。例如美 国的微软公司1998年的市场价值就已经超过其帐而价值的200倍，美 国在线的这一比例也己达到了 120倍。而一些传统产业则呈现出相反 的变化，诸如福特汽车，其市场价值仅占其

7、帐而价值的15%强。科学 技术的进步使得这一差距还在逐渐扩大。针对这一现象，很多著名的 中介机构己经开始尝试以现金流量的概念评估企业价值的新的方法或 思路。如麦肯锡咨询公司提出的通过实体现金流量贴规模式和经济利 润模式的企业价值评估法，普华会计公司以经营活动现金净流量为基 础的企业价值评估法，斯图尔特公司以现金流量调整后的经济增加值 为导向的企业价值评估法，等等，均体现了收付实现制支持下的“现 金流量至尊”的财务新理念。以互联网络为代表的新型技术在会计领域的运用，更是直接而又深刻 地冲击着传统的会计理论与实务。例如，利用网络所形成的特殊的企 业组织形式一一虚拟企业，由于这种组织形式存在于虚拟的

8、网络之中, 具有分合迅速的特点，因此，虚拟企业的经营活动并不存在持续经营 的前提条件，一个交易期间即企业的全部生存期，以“应计”为特征 的权责发生制失去了存在的基础。相反，以收付实现制作为核算虚拟 企业在交易期间所取得的经营业绩，则相对比较合乎清理。网络所带来的变化还远非虚拟企业，很多曾经是理想中的管理模式正 在悄然变成现实。作为电子商务有机组成的网络会计，凭借其高速的 信息处理与传输功能，既解决了传统会计的工作量的问题，而且会计 信息的处理速度也大大提高。不仅如此，高度的数据共享功能，使得 连接网络的各个终端录入的数据，经系统识别后均可作为会计处理的 原始依据，会计工作的效率将因此得以显著提

9、高。另一方而，通过网 络这一高速运行的通讯载体，企业的总部与其分支机构之间的空间距 离被压缩成为鼠标”距离，只要经济业务事项的信息通过网络即时 传送至总部，即可由总部的会计部门执行相关的会计职能。这种新型 的时空界定为实时财务会计报告信息的生成创造了客观条件。飞利浦 公司每两小时合并一次会计报表，己经为人们描绘了实时会计系统的 现实画面。但建立在会计分期假设和权责发生制基础上的期末帐项调 整，显然与实时的会计信息披露很不协调。而采用款项的实际收支为 判断标准的收付实现制，则能与实时系统的建立相匹配。正如权责发生制对于经营成果的客观反映有目共睹一样，收付实现制 对于现金流量的如实计量和决策相关性也显而易见。综观权责发生制 和收付实现制的木身，在于更好地扬其之所长，避其之所短。如果因 为回避权责发生制之所短，而对权责发生制之所长视而不见，那将是 又一次的重蹈覆辙。时至如今，高速、畅通的网络技术己经使会计核 算不再有工作