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文档简介

1、对完善现行医院会计核算制度的思考(一)摘要：现行医院会计制度自颁布实施以来， 对于规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量均起到了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展，现行医院会计制度在运行过程中逐渐暴露出一些不足及局限性，应尽快加以完善。关键词：事业单位会计；医院会计；会计改革我国现行医院会计制度 ，是财政部、卫生部根据事业单位财务规则和事业单位会计准则 ，结合我国医院特点，参考国外非盈利组织财务会计制度，于 1998 年 11 月 17 日颁布并于 1999 年 1 月 1 日实施的。这次改革借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，是医院财务管理、会计核算的重大改革。它为医院适应市场经济

2、、参与市场竞争注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨、迈向医院会计现代化的又一次重大发展。现行医院会计核算制度的主要内容有：第一，现行的医院会计制度 将会计要素分为五类， 即资产、负债、净资产、收入和支出。其平衡公式为：资产 =负债 +净资产。现行制度改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源两大类的划分方法，会计要素更明确，平衡关系更加清楚，比较真实地反映了医院的经济活动，也使中外医院会计的交流更具有实用性。第二，明确了医院收支性质， 建立了 “大收入，大支出 ”概念。医院是不以营利为目的、承担一定福利职能的社会公益事业单位，医院的所有收入均是事业性收入，相应的支出均为事业性支出。第三，明

3、确了医院实行内部成本核算的范围。医院贯彻权责发生制原则，对医疗收入与药品收入分别核算。第四，取消了奖励基金与事业发展基金的提取，规定了成本的列支范围，直接增减事业基金，使医院的资金使用更具有灵活性。第五，药品核算与管理更加科学。现行医院会计制度简化了药品出入库核算手续，将药品折扣直接打入药品进销差价，当药品售出时，折扣才算收入，避免了药品收入的虚假性。现行医院会计制度自颁布实施以来，对于规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量均起到了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展、改革步伐的日益加快及中国加入 WTO，现行医院会计制度在运行过程中也愈来愈显现出不足及局限性。笔者结合实际进行分析并提出相

4、关的完善措施。第一，现行医院会计核算制度对成本的核算不够准确，管理费用分摊不合理，应考虑增设 “财务费用 ”以及相关间接性费用的过渡性科目。 管理费用所包括的范围较广， 除医院管理部门的费用外， 还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门的费用以及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本和制剂产品成本，最终影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊，不能准确反映医疗成本和药品成本。笔者建议，增设反映医疗支出与药品支出的相关间接费用的过渡性科目，用于归集属于医药成本但不能直接进入医疗支出、药品支出的各种间接性费用，月末再按人员比例在医疗成本与药品成本中分摊； 增设 “财务费用 ”科目

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