应收应付票据核算

1、 能够按照岗位工作流程和工作规范对企业往来业务能够按照岗位工作流程和工作规范对企业往来业务 进行实际操作；进行实际操作； 能够熟练进行应收预付款项业务和应付预收款项业能够熟练进行应收预付款项业务和应付预收款项业 务的会计核算；务的会计核算； 能够根据基础性资料进行账龄分析；能够根据基础性资料进行账龄分析； 能够清楚应收预付款项业务和应付预收款项在资产能够清楚应收预付款项业务和应付预收款项在资产 负债表中的去向。负债表中的去向。 学习目标与要求学习目标与要求 重点重点: 应收、应付账款的核算；应收、应付票据的核算应收、应付账款的核算；应收、应付票据的核算 难点难点: : 商业汇票贴现、坏账准备的

2、计提商业汇票贴现、坏账准备的计提 教学重点与难点教学重点与难点 往来岗位涉及应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他往来岗位涉及应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他 应收款、其他应付款等，是会计核算业务中核算量大、要求较高的一应收款、其他应付款等，是会计核算业务中核算量大、要求较高的一 个会计岗位。个会计岗位。 往来结算岗位的主要职责往来结算岗位的主要职责: : 1 1会同有关部门制定本企业的信用政策，建立、健全往来款项结算与核会同有关部门制定本企业的信用政策，建立、健全往来款项结算与核 对的程序和制度，明确应收款项管理责任，积极了解客户资信情况，减对的程序和制度，明确应收款项管理

3、责任，积极了解客户资信情况，减 少坏账损失。少坏账损失。 2 2负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明 细核算，按照债权债务种类、应收应付对象的具体单位和个人分类设置细核算，按照债权债务种类、应收应付对象的具体单位和个人分类设置 总分类账和明细分类账，根据审核后的记账凭证逐笔登记明细账并结出总分类账和明细分类账，根据审核后的记账凭证逐笔登记明细账并结出 余额。余额。 3 3负责对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、负责对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、 押金等债权债务及往来

4、款项进行核对和清算。押金等债权债务及往来款项进行核对和清算。 4 4负责对往来款项定期进行清理核对，对于无法收回的应收款项及时进负责对往来款项定期进行清理核对，对于无法收回的应收款项及时进 行清理，出具清理报告，及时上报。行清理，出具清理报告，及时上报。 5 5负责办理企业应收票据贴现业务、期末应收票据利息的计提等相关核负责办理企业应收票据贴现业务、期末应收票据利息的计提等相关核 算工作。算工作。 子情境1 应收及应付票据核算 任务一、认识任务一、认识 商业汇票商业汇票 任务二、如何核任务二、如何核 算应收票据算应收票据 任务三、如何核任务三、如何核 算应付票据算应付票据 1、银行汇票、商业汇

5、票分别用什么科目核算？、银行汇票、商业汇票分别用什么科目核算？ 2、商业汇票按承兑人不同怎么分类？哪种保险程度高？、商业汇票按承兑人不同怎么分类？哪种保险程度高？ 3、带息票据如何计息？期末计息的会计分录怎么做？、带息票据如何计息？期末计息的会计分录怎么做？ 4、票据到期未能收回如何处理（请从债权人和债务人角度、票据到期未能收回如何处理（请从债权人和债务人角度 分别解释）？分别解释）？ 5、请用自己的语言解释票据贴现业务，并总结票据贴现业、请用自己的语言解释票据贴现业务，并总结票据贴现业 务的会计处理。务的会计处理。 课前预习问题单课前预习问题单 任务一、认识商业汇票 概念概念 商业汇票是由出

6、票人签发的，委托付款人在指定日期无条商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条 件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 特点特点 （1）在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易 关系或债权债务关系。 （2）商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。 （3）提示付款期自汇票到期日起10日内。 （4）可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发由付款人承兑。 （5）可以背书转让。 任务一、认识商业汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 带息票据带息票据 不带息票据不带息票据 分类分类 （1）承兑人不同。

7、商业承兑汇票的承兑人是企业，银行承兑汇票的承 兑人是银行。 （2）商业汇票到期时，购货企业的存款不足支付票款时两种汇票处理 不同。商业承兑汇票银行不负责付款，由收付款企业自行协商；银行 承兑汇票银行负责付款。 区 别 任务一、认识应收票据 票据期限按票据期限按月月表表 示时：月初对月示时：月初对月 初；月中对月中；初；月中对月中； 月末对月末月末对月末 票据期限按票据期限按日日表示时：表示时： 算尾不算头或者算头算尾不算头或者算头 不算尾不算尾 我国商业汇票最长期限不超过我国商业汇票最长期限不超过六个月 六个月。 。 票据期限有按月表示和按日表示两种。票据期限有按月表示和按日表示两种。 任务二

8、、如何核算应收票据如何核算应收票据 企业收到企业收到应收票据应收票据 一般按一般按面值（票面面值（票面 金额）金额）计价入账。计价入账。 对于 对于带息带息的应的应 收票据，应于期末收票据，应于期末 计提利息，计提的计提利息，计提的 利息应利息应增加应收票增加应收票 据的账面余额。据的账面余额。 应收票据是指企业因应收票据是指企业因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等而等而 收到的收到的商业汇票商业汇票。 任务二、如何核算应收票据任务二、如何核算应收票据 收到时的面值收到时的面值 期末计提的利息期末计提的利息 贴现贴现 转让转让 到期收回到期收回 尚未到期的尚未到期的 应收票据应收票据 设置

9、的账户设置的账户 应收票据（资产类）应收票据（资产类） 典型工作任务典型工作任务 （一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算 因企业销售商品、提供劳务等收到商业汇票时： 借：借：应收票据 （票据面值） 贷：贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） ：销售商品，收到商业承兑汇票：销售商品，收到商业承兑汇票 2010年年12月月19日，广源公司销售给上海万通公司日，广源公司销售给上海万通公司A产品产品100个，每个个，每个 100元，货款元，货款10000元，增值税元，增值税1700元，收到该公司交来元，收到该公司交来3个月期限的个月期限的 商业承兑汇票一张。业务办理程序如下：商业承

10、兑汇票一张。业务办理程序如下： （1）按合同发货，开具增值税专用发票。）按合同发货，开具增值税专用发票。 （2）会计根据收到的）会计根据收到的“商业承兑汇票商业承兑汇票”和和“增值税专用发票记账联增值税专用发票记账联”编编 制会计分录制会计分录 。 借：应收票据借：应收票据上海万通公司上海万通公司 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A商品商品 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700 典型工作任务典型工作任务 （二）带息应收票据期末计提利息（二）带息应收票据期末计提利息 按照权责发生制原则，对于带息应收票据， 应

11、在会计期末按应收票据的票面价值和确定的利 率计提票据利息 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 利息利息= =面值面值票面利率票面利率时间时间 日：算头不算尾，算尾不算头（日：算头不算尾，算尾不算头（360） 月：整月计算（月：整月计算（12） （1）收到票据时（）收到票据时（11.1） 借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 （2）计提利息（）计提利息（12月末）月末） 借：应收票据借：应收票据 2340（11700012%122） 贷：财务费用贷：财务费用

12、2340 （3）票据到期收回时（）票据到期收回时（5.1） 借：银行存款借：银行存款 124020（117000+7020） 贷：应收票据贷：应收票据 119340（117000+2340） 财务费用财务费用 4680 例例2 2：1111月月1 1日销售商品一批收到带息票据一张，面日销售商品一批收到带息票据一张，面 值值117000117000元，票面利率为元，票面利率为12%12%，期限，期限6 6个月。个月。 典型工作任务典型工作任务 （三）应收票据到期（三）应收票据到期 1. 到期收回票据款：到期收回票据款： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据应收票据 （2）带息应收票据：带息

13、应收票据： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 （1）不带息应收票据：不带息应收票据： 3：收到商业承兑汇票款：收到商业承兑汇票款 假如假如2011年年3月月19日，应收上海万通公司商业承兑汇票到期，委托银行收款。日，应收上海万通公司商业承兑汇票到期，委托银行收款。 （1）出纳员填写一式五联的）出纳员填写一式五联的“委托收款凭证委托收款凭证”，持商业承兑汇票一起，持商业承兑汇票一起 到银行办理委托收款手续。到银行办理委托收款手续。 （3）总账会计根据相关原始票据编制记账凭证。）总账会计根据相关原始票据编制记账凭证。 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应

14、收票据贷：应收票据上海万通公司上海万通公司11700 （2）出纳员从银行取得）出纳员从银行取得“委托收款凭证收账通知委托收款凭证收账通知”， 典型工作任务典型工作任务 （三）应收票据到期（三）应收票据到期 2 2商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付票款商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付票款 企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付 票款通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的票面金额票款通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的票面金额 转入转入“应收账款应收账款”科目，之后，科目，之后，不再计提利息不再计提利息，其所包含，其所包含

15、的利息，在有关备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到的利息，在有关备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到 当期的财务费用。当期的财务费用。 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期未到期 的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣 除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额 付给贴现企业的业务活动。付给贴现企业的业务活动。 企业持未到期的应收票据向银行贴现企业持未到期的应收票据向银行贴现 财务费用财务费用 银行存款银行存款 应收票据应收票据 典型工作任务典型工作任务 ( (四）

16、应收票据贴现（难点）四）应收票据贴现（难点） 三步骤：三步骤： 1 1、计算票据到期值、计算票据到期值 = = 面值面值 （1+1+票据期限票据期限票面利率）票面利率） 2 2、计算贴现利息、计算贴现利息 贴现利息贴现利息 = = 票据到期值票据到期值贴现期贴现期贴现率贴现率 3 3、贴现净额、贴现净额 = = 票据到期值票据到期值 贴现利息贴现利息 典型工作任务典型工作任务 ( (四）应收票据贴现四）应收票据贴现 借：银行存款借：银行存款 （贴现净额）（贴现净额） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） 差额计入财务费用差额计入财务费用 ：商业汇票贴现：商业汇票贴现 假如假如20

17、112011年年2 2月月1919日，企业因资金紧张，持应收上海万通公司商业承日，企业因资金紧张，持应收上海万通公司商业承 兑汇票到银行申请贴现。业务办理程序如下兑汇票到银行申请贴现。业务办理程序如下 ： （1 1）出纳人员填写一式五联的）出纳人员填写一式五联的“贴现凭证贴现凭证”， 在第一联贴现凭证在第一联贴现凭证 “申请人盖章申请人盖章”处和商业汇票第二联背后加盖预留银行印鉴，然后一处和商业汇票第二联背后加盖预留银行印鉴，然后一 并送交开户银行信贷部门。并送交开户银行信贷部门。 （2 2）银行将贴现凭证第四联加盖）银行将贴现凭证第四联加盖“转讫章转讫章”后交给贴现单位作为后交给贴现单位作为

18、 收账通知。收账通知。 （3 3）会计根据）会计根据“贴现凭证第四联收账通知贴现凭证第四联收账通知”编制会计分录编制会计分录 借：银行存款借：银行存款 1162211622 财务费用财务费用 7878 贷：应收票据贷：应收票据 1170011700 拓展任务拓展任务1： 网中网课程集中实训网中网课程集中实训-货币资金货币资金-银行存款收支银行存款收支 实训（实训（7-9） 20:8080 外网 44:8080 内网 拓展任务拓展任务2： 2010年年5月月31日，日，A公司收到公司收到B公司签发的一张面值为公司签发的一张面值

19、为 100 000元，期限为元，期限为6个月的带息商业承兑汇票，个月的带息商业承兑汇票，B公司公司 用其来偿还所欠用其来偿还所欠A公司货款。经计算，该票据每月利息公司货款。经计算，该票据每月利息 1000元。元。A公司公司7月月1日因急需资金，持该票据向银行申日因急需资金，持该票据向银行申 请贴现，经计算月贴现息为请贴现，经计算月贴现息为900元。元。11月月30日，该票据日，该票据 到期因到期因B公司无力承兑，贴现银行从公司无力承兑，贴现银行从A公司存款户中划公司存款户中划 款，但款，但A公司银行存款账户余额也不足，银行将其作逾公司银行存款账户余额也不足，银行将其作逾 期贷款处理。期贷款处理

20、。 要求：作出要求：作出A公司有关该票据的全部账务处理。公司有关该票据的全部账务处理。 参考答案：参考答案： 5月月31日，收到票据日，收到票据 借：应收票据借：应收票据 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 6月月30日，计息（一个月利息日，计息（一个月利息1000元）元） 借：应收票据借：应收票据 1 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 000 7月月1日，向银行贴现日，向银行贴现 借：银行存款借：银行存款 101 500 贷：应收票据贷：应收票据 101 000 财务费用财务费用 500 11月月30日，票据到期承兑人不能兑付票款，本公司银行存款账户余日，票据到期承

21、兑人不能兑付票款，本公司银行存款账户余 额也不足以向银行还款额也不足以向银行还款 借：应收账款借：应收账款 -B 106 000 贷：短期借款贷：短期借款 106 000 一、应付票据概述一、应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的 商业汇票。商业汇票。 二、应付票据账务处理二、应付票据账务处理 1、不带息应付票据的账务处理、不带息应付票据的账务处理 借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等）借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

22、贷：应付票据贷：应付票据 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （1）发生应付票据）发生应付票据 （2）支付银行承兑汇票手续费）支付银行承兑汇票手续费 任务三、如何核算应付票据如何核算应付票据 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 （3）到期偿还应付票据款）到期偿还应付票据款 如果是商业承兑汇票如果是商业承兑汇票 如果是银行承兑汇票如果是银行承兑汇票 （4）到期无力支付应付票据款）到期无力支付应付票据款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 应付票据应付票据 原材料原材料 财务费用财务费用 （1）购买

23、材料）购买材料 应交税费应交税费 （2）计息）计息 银行存款银行存款 （3）付款）付款 2、带息应付票据的账务处理带息应付票据的账务处理 三、应付票据典型业务办理三、应付票据典型业务办理 6：购买材料，开出并承兑商业汇票：购买材料，开出并承兑商业汇票 20102010年年1212月月1 1日，广源公司开出并承兑一张面值为日，广源公司开出并承兑一张面值为2340023400元，期限元，期限3 3个月个月 的带息商业承兑汇票，用以从鑫成公司采购的带息商业承兑汇票，用以从鑫成公司采购M M材料，材料已收到验收入材料，材料已收到验收入 库。货款库。货款2000020000元，增值税元，增值税34003

24、400元。业务办理程序如下：元。业务办理程序如下： （1 1）出纳员签发一式三联商业承兑汇票，第一联卡片联由承兑人留存，）出纳员签发一式三联商业承兑汇票，第一联卡片联由承兑人留存， 据以记账。据以记账。 （2 2）收到原材料办理入库手续，开具入库单。）收到原材料办理入库手续，开具入库单。 借：原材料借：原材料M M材料材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34003400 贷：应付票据贷：应付票据鑫成公司鑫成公司 2340023400 （3 3）总账会计根据取得增值税专用发票、商业承兑汇票卡片联和入）总账会计根据取得增值税专用发票、商业承兑汇

25、票卡片联和入 库单编制记账凭证。库单编制记账凭证。 7：承：承 6期末计提利息期末计提利息 20102010年年1212月月3131日，广源公司计算开出的带息商业承兑汇票应计利息。日，广源公司计算开出的带息商业承兑汇票应计利息。 业务办理程序如下：业务办理程序如下： （1 1）计算带息商业汇票利息，编制）计算带息商业汇票利息，编制“票据利息计提表票据利息计提表” （2 2）总账会计根据利息计提表编制记账凭证）总账会计根据利息计提表编制记账凭证 借：财务费用借：财务费用 117117 贷：应付票据贷：应付票据 117117 8：到期支付商业汇票款：到期支付商业汇票款 假如假如20112011年年

26、3 3月月1 1日，应付鑫成公司的商业承兑汇票到期，由银行支付日，应付鑫成公司的商业承兑汇票到期，由银行支付 票据款。业务办理程序如下：票据款。业务办理程序如下： （1 1）出纳从银行取得）出纳从银行取得“银行特种转账凭证银行特种转账凭证”。 （2 2）总账会计根据银行付款凭证编制记账凭证。）总账会计根据银行付款凭证编制记账凭证。 借：应付票据借：应付票据鑫成公司鑫成公司 2351723517 财务费用财务费用 234234 贷：银行存款贷：银行存款 2375123751 拓展任务拓展任务1： 网中网课程集中实训网中网课程集中实训-负债负债-流动负债流动负债-其他金其他金 融负债的核算（融负债的核算（1-2） 拓展任务拓展任务2： 2012年年9月月30日，信达公司向胜利公司销售甲产日，信达公司向胜利公司销售甲产 品一批，价款品一批，价款100