第八章流动负债(中级财务会计-西南财大,于晓歉)

1、第八章第八章 流动负债流动负债 西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 于晓谦于晓谦 yuxqswufe,yuxqswufe, 第八章第八章 流动负债流动负债 本章基本内容框架本章基本内容框架 流动负债概述流动负债概述 短期借款和短期债券短期借款和短期债券 应付款项应付款项 流动负债流动负债 应付工资及福利费应付工资及福利费 应交税金应交税金 其他流动负债其他流动负债 第八章第八章 流动负债流动负债 学习提要学习提要 1 1了解负债的定义和分类了解负债的定义和分类 2 2了解短期负债的特点、了解短期负债的特点、 内容、分类内容、分类 3 3掌握短期负债，包括短掌握短期负债，包括短 期借款、应

2、付账款、应期借款、应付账款、应 付票据、应交税金等的付票据、应交税金等的 会计处理会计处理 第八章第八章 流动负债流动负债 本章重点、难点本章重点、难点 1 1短期借款利息的处理原则及方法短期借款利息的处理原则及方法; ; 2 2流转税包括增值税、营业税、消费税及附加费流转税包括增值税、营业税、消费税及附加费 的基本理论及会计处理的基本理论及会计处理; ; 3 3、应付工资及福利费的核算。、应付工资及福利费的核算。 第八章第八章 负债负债 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 第二节第二节 短期借款短期借款 第三节第三节 应付款项应付款项 第四节第四节 应付工资及福利应付工资及福利 第五节第

3、五节 应交税金应交税金 第六节第六节 其他流动负债其他流动负债 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、负债概述一、负债概述 (一一)负债的性质负债的性质 负债，是指过去的交易、负债，是指过去的交易、 事项形成的现时义务，履行该义事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企务预期会导致经济利益流出企 业。业。 (二二)特征特征 第一第一,负债的清偿预期会导致经负债的清偿预期会导致经 济利益流出企业济利益流出企业; 第二第二,负债是由过去的交易、事负债是由过去的交易、事 项形成的项形成的. (三三)负债的分类负债的分类 流动负债流动负债:是指将在是指将在1年年(含含1年年)或或

4、者超过者超过1年的一个营业年的一个营业 负债负债 偿还期长短偿还期长短 周期内偿还的债务。周期内偿还的债务。 长期负债长期负债:是指将在是指将在1年或者超过年或者超过 1年的一个营业周期以年的一个营业周期以 上偿还的债务。上偿还的债务。 二、流动负债的分类二、流动负债的分类 按照流动负债产生的原因分类按照流动负债产生的原因分类 (1) (1) 借贷形成的借贷形成的, ,如如: :短期借款短期借款; ; (2) (2) 购销活动中产生的购销活动中产生的, ,如如: :应付帐款等应付帐款等; ; (3) (3) 经营活动中产生的经营活动中产生的, ,如如: :应付工资等应付工资等; ; (4) (

5、4) 其他原因产生的其他原因产生的, ,如如: :应交税金等应交税金等; ; 流动负债的分类流动负债的分类 按照流动负债偿付金额是否确定分类按照流动负债偿付金额是否确定分类: (1) 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债. 如如:短期借款短期借款,应付票据应付票据,应付账款应付账款,预收账款预收账款, 应付工资应付工资,应付福利费等应付福利费等 (2) 应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债. 如如:应付股利应付股利,应交税金应交税金 (3) 应付金额需估计的流动负债应付金额需估计的流动负债. 如如:预计负债等预计负债等. 三、流动负债的计价三、流动负债的计价

6、 各项流动负债，应按实际发生额入账各项流动负债，应按实际发生额入账 短期借款、带息应付票据、短期应付债券应短期借款、带息应付票据、短期应付债券应 当按照借款本金或债券面值，按照确定的利当按照借款本金或债券面值，按照确定的利 率按期计提利息，计入损益。率按期计提利息，计入损益。 第二节第二节 短期借款短期借款 一、短期借款的性质一、短期借款的性质 短期借款指企业借入的期限在一年以内的短期借款指企业借入的期限在一年以内的 各种借款。各种借款。 短期借款一般是企业为维持正常生产经营短期借款一般是企业为维持正常生产经营 所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借入所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借入

7、的。的。 二、短期借款的核算二、短期借款的核算 1. 1. 帐户设置帐户设置 短期借款短期借款 偿还时偿还时借入时借入时 余额余额 2. 具体核算 (1)借入款项时 借: 银行存款等帐户 贷:短期借款 2 2、具体核算、具体核算 （1 1）借入款项时）借入款项时 借借: : 银行存款等帐户银行存款等帐户 贷贷: :短期借款短期借款 2. 具体核算具体核算 (2)利息的处理利息的处理:一般采用以下两种方法核算一般采用以下两种方法核算 按月预提，计入费用。按月预提，计入费用。 预提时：预提时： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 支付时：支付时： 借：预提费用借：预提费用 贷：银行

8、存款贷：银行存款 在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计 入当期损益。入当期损益。 借借: 财务费用财务费用 贷贷: 银行存款银行存款 2. 具体核算具体核算 (3)到期还款时到期还款时 借借: 短期借款短期借款 预提费用预提费用 贷贷: 银行存款银行存款 (4)实例实例 第三节第三节 应付款项应付款项 一、应付帐款一、应付帐款 (一一)应付帐款的性质应付帐款的性质 它是指因购买材料、商品或接受劳务等而发它是指因购买材料、商品或接受劳务等而发 生的债务生的债务. (二二)应付帐款的入帐时间应付帐款的入帐时间 应以与所购物资所有权有关的风险和报酬已应

9、以与所购物资所有权有关的风险和报酬已 经转移或劳务已经接受为标志经转移或劳务已经接受为标志. 一、应付帐款一、应付帐款 (三三)应付帐款的入帐金额应付帐款的入帐金额 一般按应付金额入帐一般按应付金额入帐,不按到期应付金额的不按到期应付金额的 现值入帐现值入帐. 一、应付帐款一、应付帐款 (四四)应付帐款的核算应付帐款的核算 1. 发生时发生时 借借: 有关帐户有关帐户 贷贷: 应付帐款应付帐款 2. 偿还时偿还时 借借: 应付帐款应付帐款 贷贷: 银行存款等帐户银行存款等帐户 3. 无法支付或无须支付的应付帐款无法支付或无须支付的应付帐款 借借: 应付帐款应付帐款 贷贷: 资本公积资本公积 一

10、、应付帐款一、应付帐款 4. 购货折扣购货折扣(商业折扣商业折扣)的核算的核算 购货折扣指企业因及时付款而获得的购货折扣指企业因及时付款而获得的 优惠，它是企业财务运作得当而获得的优优惠，它是企业财务运作得当而获得的优 惠，将其作为理财收益，减少财务费用。惠，将其作为理财收益，减少财务费用。 一般按总价法核算一般按总价法核算.包括赊购材料时、包括赊购材料时、 折扣期内付款、折扣期外付款的核算。折扣期内付款、折扣期外付款的核算。 二、应付票据二、应付票据 ( (一一) )应付票据的性质应付票据的性质 它是由出票人出票它是由出票人出票, , 委托付款人在指定日期委托付款人在指定日期 无条件支付确定

11、的金额无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票给收款人或持票人的票 据据. . 它是一种期票它是一种期票, ,是延是延 期付款的证明期付款的证明. . 在我国是由于采用商在我国是由于采用商 业汇票方式而发生的业汇票方式而发生的. . 二、应付票据 ( (二二) )应付票据的种类应付票据的种类 按承对人按承对人 不同分为不同分为 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否带按是否带 息分为息分为 带息应付票据带息应付票据 不带息应付票据不带息应付票据 二、应付票据二、应付票据 ( (三三) )应付票据的计价应付票据的计价 一般应按票据的面值计价一般应按票据的面值计价. . 二、

12、应付票据二、应付票据 ( (四四) )应付票据的核算应付票据的核算 1. 1. 帐户设置帐户设置 应付票据应付票据 到期支付票款时到期支付票款时 承兑或申请承兑时承兑或申请承兑时 到期无力支付到期无力支付, ,转转 跨年度时年末计息跨年度时年末计息 入其他帐户时入其他帐户时. . 余额余额: : 二、应付票据二、应付票据 2. 2. 具体核算具体核算 (1)(1)承兑或申请承兑汇票时承兑或申请承兑汇票时, , 借借: :原材料等帐户原材料等帐户 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷贷: :应付票据应付票据 申请承兑支付手续费申请承兑支付手续费, , 借借: :

13、财务费用财务费用 贷贷: :银行存款银行存款 2. 2. 具体核算具体核算 (2)(2)到期支付票款到期支付票款 借借: : 应付票据应付票据 贷贷: : 银行存款银行存款 (3)(3)到期无力支付票款到期无力支付票款 商业承对汇票商业承对汇票 借借: : 应付票据应付票据( (帐面价值帐面价值) ) 贷贷: : 应付帐款应付帐款 银行承兑汇票银行承兑汇票 借借: : 应付票据应付票据 贷贷: : 短期借款短期借款 支付的有关罚款支付的有关罚款 借借: : 营业外支出营业外支出 贷贷: : 银行存款银行存款 第五节、应交税金第五节、应交税金 ( (一一) )应交税金的种类应交税金的种类 增值税

14、增值税 流转税流转税 消费税消费税 营业税等营业税等 按征税对象按征税对象 所得税所得税 房产税、土地使用税、房产税、土地使用税、 其他税其他税 车船使用税、印花税、车船使用税、印花税、 耕地占用税等耕地占用税等 (二二)增值税增值税 1. 概念及特征概念及特征 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各环增值税是以商品生产、流通和劳务服务各环 节的增值额为依据的一种税金节的增值额为依据的一种税金. 特征如下特征如下: 它是一种价外税它是一种价外税,价外税由购货方负担价外税由购货方负担,由销由销 售方按销售额的一定百分比计算售方按销售额的一定百分比计算,并作为销售额以并作为销售额以 外的附加代政府向

15、购货方收取外的附加代政府向购货方收取,以后集中交纳以后集中交纳. 由于它是一种由于它是一种价外价外税税,实行实行价外计征价外计征,所以它所以它 不会影响企业的经营成果不会影响企业的经营成果. 2.增值税的纳税义务人及种类增值税的纳税义务人及种类 增值税的纳税义务人为我国增值税的纳税义务人为我国境内境内 销售货物销售货物或者提供或者提供加工加工、修理修理、修配修配 劳务劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人的单位和个人. 为简化征管手续为简化征管手续,节约征税成本节约征税成本,目目 前我国根据纳税人的前我国根据纳税人的生产经营规模生产经营规模和和 财会健全程度财会健全程度将增值税的纳税人分为将

16、增值税的纳税人分为: 一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人. 3. 小规模纳税人的认定及特点小规模纳税人的认定及特点 认定：认定： 小规模纳税人是指年销售额在规定标准之下小规模纳税人是指年销售额在规定标准之下,并且会计核并且会计核 算不健全算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人.认定认定 标准标准规定如下：规定如下： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物 生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税 人，

17、年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100 万元以下的；万元以下的； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在万）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在万 元以下的。元以下的。 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单 位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳 税。税。 特点特点 (1)企业购货无论是否取得的增值税专用发企业购货无论是否取得的增值税专用发 票票,所支付的增值税额不得抵扣所支付的增值税额不得抵扣

18、,而计入购而计入购 入存货的成本入存货的成本. (2)企业销售货物或提供应税劳务只能开具企业销售货物或提供应税劳务只能开具 普通发票普通发票,不能开具增值税专用发票不能开具增值税专用发票; (3)由于只能开具普通发票由于只能开具普通发票,所以发票金额为所以发票金额为 含税销售额含税销售额,在计算收入时在计算收入时,应还原为不含应还原为不含 税销售额税销售额. 4. 一般纳税人的认定及其特点一般纳税人的认定及其特点 认定： 一般纳税人是指年应征增值税销售额,超过增值 税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业 和企业性单位. 下列纳税人不属于一般纳税人: (1)年度应税销售额未超过小规模纳税

19、人标准的企业; (2)个人; (3)非企业性单位; (4)不经常发生增值税应税行为的企业. 特点特点 (1)企业销售货物或提供应税劳务可以开具企业销售货物或提供应税劳务可以开具 增值税专用发票增值税专用发票; (2)企业购货取得的增值税专用发票上注明企业购货取得的增值税专用发票上注明 的增值税额可以抵减销项税额的增值税额可以抵减销项税额. 5.一般纳税人增值税的税率一般纳税人增值税的税率 （1）纳税人销售或者进口货物，除）纳税人销售或者进口货物，除(2)和和(3)外，税率为外，税率为 17%; （2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 粮食、食用植物

20、油；粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气 等等; 图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 （3）纳税人出口货物，）纳税人出口货物，税率为零税率为零；但是，国务院另有；但是，国务院另有 规定的除外。规定的除外。 （4）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税 劳务），税率为劳务），税率为17%。 6.小规模纳税人增值税的税率小规模纳税人增值税的税率 小规模纳税人销售货物或者应税劳

21、务小规模纳税人销售货物或者应税劳务 的征收率为的征收率为; 从事零售的小规模纳税人的征收率为从事零售的小规模纳税人的征收率为 4% 征收率的调整由国务院决定。征收率的调整由国务院决定。 7. 一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 (1)纳税人销售货物或者提供应税劳务纳税人销售货物或者提供应税劳务: 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。 (2)纳税人进口货物纳税人进口货物: 按照组成计税价格和规定的税率计算应纳

22、税额，不按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不 得抵扣任何税额。得抵扣任何税额。 组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率应纳税额组成计税价格税率 （3）销项税额的确定）销项税额的确定 销项税额的性质销项税额的性质: 它是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照不它是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照不 含税销售额和规定的税率计算并向购买方收取的含税销售额和规定的税率计算并向购买方收取的 增值税额。增值税额。 销项税额计算公式：销项税额计算公式： 销项税额不含税销售额税率销项税额不含税销售额税率 (3)销项税额的确定销项税额的确定 不含税销

23、售额的范围不含税销售额的范围: 纳税人销售货物纳税人销售货物(含视同销售含视同销售)或者应税劳务向购买或者应税劳务向购买 方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的 销项税额。销项税额。 不含税销售额以人民币计算不含税销售额以人民币计算; 纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价 格折合成人民币计算。格折合成人民币计算。 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并 无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 (4)准予抵扣

24、的进项税额的确定准予抵扣的进项税额的确定 进项税额的性质进项税额的性质: 它是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支它是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支 付或者负担的增值税额。付或者负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额，有下列规定情形，有下列规定情形: 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额额; 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额; 购进免税农业产品或收购废旧物资以及外购物资购进免税农业产品或收购废旧物资以及外购物资 支付的运输费用支付的运输费用,准予按照买价

25、的准予按照买价的10%或运费的或运费的7% 的抵扣进项税额的抵扣进项税额. 注：注： 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规 定取得并保存增值税扣税凭证定取得并保存增值税扣税凭证; 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增 值税额及其他有关事项的值税额及其他有关事项的; 其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。 (4)准予抵扣的进项税额的确定准予抵扣的进项税额的确定 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 购进固定资产；购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或者

26、应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务；税劳务； 非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务。物或者应税劳务。 8.一般纳税人增值税一般纳税人增值税 的会计处理的会计处理 (1)帐户设置帐户设置 借借 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷贷 进项进项 税额税额 已已 交交 税税 金金 减减 免免 税税 金金 出口出口

27、抵减抵减 内销内销 产品产品 应纳应纳 税额税额 转转 出出 未未 交交 增增 值值 税税 合计合计 销销 项项 税税 额额 出出 口口 退退 税税 进进 项项 税税 额额 转转 出出 转转 出出 多多 交交 增增 值值 税税 合合 计计 (2)具体核算具体核算 一般购货业务一般购货业务 借借: 原材料或物资采购原材料或物资采购 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 贷贷: 银行存款等银行存款等 (2)具体核算具体核算 一般销售业务一般销售业务 借借: 银行存款等帐户银行存款等帐户 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额

28、(2)具体核算具体核算 特殊业务的帐务处理特殊业务的帐务处理 A. 视同销售业务视同销售业务 将产品用于在建工程将产品用于在建工程. 借借: 在建工程在建工程(成本成本+税金税金) 贷贷: 产成品产成品(成本成本) 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) (计税价格税率计税价格税率) (2)具体核算具体核算 A. 视同销售业务视同销售业务 用原材料对外投资用原材料对外投资 借借: 长期股权投资长期股权投资(帐面价值帐面价值+税金税金) 贷贷:原材料原材料(帐面价值或成本帐面价值或成本) 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) (计税价格税率计税价格税

29、率) (2)具体核算具体核算 B. 购进免税农产品或收购废旧物资购进免税农产品或收购废旧物资 借借: 原材料或物资采购原材料或物资采购(买价买价90%) 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) (买价买价10%) 贷贷: 银行存款等银行存款等 (2)具体核算具体核算 C.购入的不予抵扣的项目购入的不予抵扣的项目 购买时就能确定不能抵扣购买时就能确定不能抵扣(在购进时直接把税额在购进时直接把税额 计入成本计入成本) 例例:企业购入全新机器一台企业购入全新机器一台,取得增值税专用发票取得增值税专用发票, 价款价款100万元万元,税额税额17万元万元,运费运费1万元万元,款已付

30、款已付. 借借: 固定资产固定资产 118万元万元 贷贷:银行存款银行存款 118万元万元 (2)具体核算具体核算 C.购入的不予抵扣的项目购入的不予抵扣的项目 购买时不能确定是否能抵扣购买时不能确定是否能抵扣(在购进时在购进时,先计入增先计入增 值税进项税额值税进项税额,使用时确定税额不能抵扣使用时确定税额不能抵扣,这时才这时才 将进项税额转出计入成本将进项税额转出计入成本) 例例: 将原购进的原材料用于在建工程将原购进的原材料用于在建工程,该材料在购该材料在购 进时取得增值税专用发票进时取得增值税专用发票,价款价款100万元万元,增值税增值税 进项税额进项税额17万元万元. (2)具体核算

31、具体核算 购买材料时购买材料时: 借借: 原材料原材料 100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 贷贷: 银行存款银行存款 117 材料使用时材料使用时,用于在建工程用于在建工程 借借: 在建工程在建工程 117 贷贷: 原材料原材料 100 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 17 (2)具体核算具体核算 出口退税出口退税 当办妥退税手续或收到退税款时当办妥退税手续或收到退税款时: 借借: 应收帐款或银行存款应收帐款或银行存款 贷贷: 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(出口退税出口退税) (2)具体核算具体核算 计算并交

32、纳本期应交增值税计算并交纳本期应交增值税 借借:应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(已交税金已交税金) 贷贷: 银行存款银行存款 (2)具体核算具体核算 期末期末,计算计算“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税” 帐户的余额帐户的余额. 将本期未交的或多交的增值税转入将本期未交的或多交的增值税转入“应交税应交税 金金-未交增值税未交增值税”(转出多交税转出多交税,转出未交转出未交 税税). 结转后期末的结转后期末的“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税” 帐户一般无余额帐户一般无余额,如有余额如有余额,应在借方应在借方,为待抵为待抵 扣的增值税扣的增值税. (2)具体核算具体核算 A.

33、转出未交数转出未交数 借借: 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税) 贷贷: 应交税金应交税金-未交增值税未交增值税 今后交纳时今后交纳时, 借借: 应交税金应交税金-未交增值税未交增值税 贷贷:银行存款银行存款 (2)具体核算具体核算 B.转出多交数转出多交数 借借: 应交税金应交税金-未交增值税未交增值税 贷贷: 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税 (转出多交增值税转出多交增值税) 9.小规模纳税人小规模纳税人 增值税的会计处理增值税的会计处理 (1)帐户设置帐户设置 借借 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷贷 交纳时交纳时 计算时计算时 余额

34、余额 注：注：账户不设专栏，采用三栏式账户不设专栏，采用三栏式 (2)具体核算具体核算 购买时购买时,支付的增值税不允许抵扣支付的增值税不允许抵扣,直接计直接计 入所购货物的成本入所购货物的成本, 借借: 原材料或物资采购等帐户原材料或物资采购等帐户 贷贷: 银行存款银行存款 (2)具体核算具体核算 销售货物时销售货物时,开具普通发票开具普通发票,往往是含税价往往是含税价,但但 作帐是应实行价税分离作帐是应实行价税分离 不含税价不含税价=含税价含税价(1+征收率征收率) 应交增值税应交增值税=不含税价征收率不含税价征收率 借借: 银行存款银行存款 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税

35、金-应交增值税应交增值税 交纳时交纳时,借借: 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷贷: 银行存款银行存款 (二二)消费税消费税 1.概念概念 消费税是指从事生产消费税是指从事生产,委托加工和进口应委托加工和进口应 税消费品的企业税消费品的企业按应税消费品销售额或应按应税消费品销售额或应 税消费品的数量计算征收的一种税。税消费品的数量计算征收的一种税。 2.征收范围征收范围 (1) 对人类健康,社会秩序,生态环境等 方面造成危害的特殊消费品. 如:烟,酒,鞭炮,焰火等. 应税消费品 (2)贵重首饰及珠宝玉石,化妆品,护肤 护发品等奢侈品,非生活必需品. (3)小汽车,摩托车等高能及高档消

36、费品. (4)不可再生或不可替代的资源类消费 如:汽油,柴油,汽车轮胎等. (3)征收方法征收方法 消费税的征收办法采取：从价定率、从量定额两种消费税的征收办法采取：从价定率、从量定额两种 方法。方法。 从价定率应税消费品销售额消费税税率从价定率应税消费品销售额消费税税率 从量定额应税消费品的数量单位税额从量定额应税消费品的数量单位税额 (4)消费税的帐务处理消费税的帐务处理 销售应税消费品的帐务处理销售应税消费品的帐务处理(含视同销售含视同销售) 生产的产品对外销售生产的产品对外销售 借借: 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税应交消费税 对外投资等直接

37、计入有关成本对外投资等直接计入有关成本 借借: 长期股权投资长期股权投资 在建工程在建工程(用于工程用于工程) 其他业务支出其他业务支出(用于非生产机构用于非生产机构) 贷贷: 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 (4)消费税的帐务处理消费税的帐务处理 委托加工应税消费品委托加工应税消费品 委托方提货时委托方提货时,由受托方代扣代交税款由受托方代扣代交税款,受托方是法受托方是法 定的代收代交义务人定的代收代交义务人. 应交消费税应交消费税=组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率 =(材料成本材料成本+加工费加工费) (1-消费税税率消费税税率) 消消 费税税率费税税率 (4)消费税的

38、帐务处理消费税的帐务处理 受托方的核算受托方的核算 计算或收到时计算或收到时, 借借: 应收帐款或银行存款应收帐款或银行存款 贷贷: 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 交纳时交纳时, 借借: 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 贷贷: 银行存款银行存款 (4)消费税的帐务处理 委托方的核算委托方的核算 A.委托方将加工的应税消费品收回后委托方将加工的应税消费品收回后,直接直接 对外销售的对外销售的,将代扣代交的消费税计入成本将代扣代交的消费税计入成本 借借: 委托加工物资委托加工物资 贷贷:应付帐款或银行存款应付帐款或银行存款 (4)消费税的帐务处理 B. 委托方将加工的应税消费品收

39、回后委托方将加工的应税消费品收回后,用于用于 连续生产应税消费品的连续生产应税消费品的,代扣代交的消费税代扣代交的消费税 准予抵扣准予抵扣 借借: 应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 贷贷:应付帐款或银行存款应付帐款或银行存款 (4)消费税的帐务处理 进口应税消费品的帐务处理进口应税消费品的帐务处理 进口应税消费品于报关进口时进口应税消费品于报关进口时,由海关代征由海关代征. 从价定率从价定率 应纳税额应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率 =(关税完税价格关税完税价格+关税关税) (1-消费税税率消费税税率) 消消 费税税率费税税率 从量定额从量定额 应纳税额应纳税额=消

40、费品数量单位税额消费品数量单位税额 (4)消费税的帐务处理 进口应税消费品的帐务处理进口应税消费品的帐务处理 进口环节交纳的消费税进口环节交纳的消费税,计入进口消费品的成本计入进口消费品的成本. 借借: 物资采购物资采购 原材料原材料 固定资产等帐户固定资产等帐户 贷贷: 银行存款银行存款 不通过不通过“应交税金应交税金”帐户帐户. (4)消费税的帐务处理 出口应税消费品的帐务处理出口应税消费品的帐务处理 A.生产企业直接出口或外贸企业出口的生产企业直接出口或外贸企业出口的,直接免直接免 税税,不计算不计算. B.代理出口的代理出口的,先征先征,后退后退 借借: 应收帐款应收帐款 贷贷:应交税

41、金应交税金-应交消费税应交消费税 借借: 银行存款银行存款 贷贷: 应收帐款应收帐款 (三三)营业税营业税 1、营业税的概念、营业税的概念 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产的单位和个人征税的一种税。或销售不动产的单位和个人征税的一种税。 2. 营业税的计算营业税的计算 营业税的计税依据是营业额，即纳税人提供应税劳营业税的计税依据是营业额，即纳税人提供应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全 部价款和价外费用。部价款和价外费用。 应纳营业税额营业额税率应纳营业税额营业额税

42、率 3.营业税的帐务处理营业税的帐务处理 计算出应交营业税后计算出应交营业税后 借借: 主营业务税金及附加主营业务税金及附加(应税劳务应税劳务) 其他业务支出其他业务支出(转让无形资产转让无形资产) 固定资产清理固定资产清理(销售不动产销售不动产) 贷贷: 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 交纳时交纳时 借借: 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 贷贷: 银行存款银行存款 (四四)资源税资源税 1. 资源税的概念资源税的概念 资源税是国家对在我国境内开采矿产品资源税是国家对在我国境内开采矿产品 或者生产盐的单位和个人征收的税种。或者生产盐的单位和个人征收的税种。 2. 资源税的计算资

43、源税的计算 资源税按照应税产品的课税数量和规定的单资源税按照应税产品的课税数量和规定的单 位税额计算。位税额计算。 应纳税额课税数量单位税额应纳税额课税数量单位税额 3. 资源税的帐务处理 一般计算出应交资源税后一般计算出应交资源税后 借借: 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 (对外销售的对外销售的) 生产成本或制造费用生产成本或制造费用 (自用的自用的) 物资采购物资采购 (收购未税矿产品收购未税矿产品) 贷贷: 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 3. 资源税的帐务处理 外购液体盐加工成固体盐相关的资源税的处理外购液体盐加工成固体盐相关的资源税的处理 购入时购入时,交纳的资源税可以

44、抵扣交纳的资源税可以抵扣 借借: 应交税金应交税金-应交资源税应交资源税 物资采购物资采购(采购价采购价-资源税资源税) 贷贷: 银行存款或应付帐款银行存款或应付帐款 销售固体盐时销售固体盐时 借借: 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 (对外销售的对外销售的) 贷贷: 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 交纳资源税时交纳资源税时 借借: 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 贷贷: 银行存款银行存款 (五五)土地增值税土地增值税 1. 概念概念 它是指按照转让房地产所取得的增值额和规它是指按照转让房地产所取得的增值额和规 定的税率计算征收的税金定的税率计算征收的税金. 2. 计算计算

45、 应纳税额应纳税额=(每级距的土地增值额适用税每级距的土地增值额适用税 率率) 3. 土地增值税的帐务处理土地增值税的帐务处理 计算出来时计算出来时 借借: 其他业务支出其他业务支出 (兼营房地产的企业兼营房地产的企业) 固定资产清理或在建工程固定资产清理或在建工程 (转让国有土地使用转让国有土地使用 权与其地上建筑物及其附者物的权与其地上建筑物及其附者物的) 贷贷: 应交税金应交税金-应交土地增值税应交土地增值税 交纳时交纳时 借借: 应交税金应交税金-应交土地增值税应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款 (六六)房产税、土地使用税、房产税、土地使用税、 车船使用税和印花税车船使用税和印花

46、税 财产税是指企业拥有动产和不动产应向财产税是指企业拥有动产和不动产应向 国家交纳的各种税金。包括房产税、车船使国家交纳的各种税金。包括房产税、车船使 用税、土地使用税等。用税、土地使用税等。 1.房产税房产税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇房产税是国家对在城市、县城、建制镇 和工矿区的房产征收的由产权所有人缴纳的和工矿区的房产征收的由产权所有人缴纳的 税。税。 房产税依照房产的原值一次减除房产税依照房产的原值一次减除10 30后的余额计算交纳。后的余额计算交纳。 房产出租的，以房产租金为房产税的计房产出租的，以房产租金为房产税的计 税依据。税依据。 2、车船使用税、车船使用税 车船使用税

47、由拥有并且使用的单位和个人交纳。车船使用税由拥有并且使用的单位和个人交纳。 （1）车辆税：企业拥有的车辆数单位税额）车辆税：企业拥有的车辆数单位税额 （2）船舶税：应纳税额船舶吨位单位税额）船舶税：应纳税额船舶吨位单位税额 3、土地使用税、土地使用税 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，土地使用税是国家为了合理利用城镇土地， 调节土地级差收入，提高土地使用效率，加强土地调节土地级差收入，提高土地使用效率，加强土地 管理而开征的一种税。管理而开征的一种税。 应纳税额土地使用面积每平方米税额应纳税额土地使用面积每平方米税额 4.财产税的会计处理财产税的会计处理 计算出来后计算出来后 借 ： 管

48、理 费 用借 ： 管 理 费 用 房 产 税房 产 税 -车船税车船税 土地使用税土地使用税 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 应交车船税应交车船税 应交土地使用税应交土地使用税 交纳时交纳时, 借借: 应交税金应交税金-应交税应交税 贷贷:银行存款银行存款 5. 印花税印花税 (1)性质性质 它是对书立、领受购销合同等凭证行为征收它是对书立、领受购销合同等凭证行为征收 的税款的税款 实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额, 购买并一次贴足印花税票的交纳方法购买并一次贴足印花税票的交纳方法. (2)印花税的会计处理印花税的会计处理 企业交纳的印花税

49、企业交纳的印花税,不会发生应付未付款的情况不会发生应付未付款的情况,不不 需要预计应纳税金额需要预计应纳税金额,同时也不存在与税务机关结同时也不存在与税务机关结 算或清算的问题算或清算的问题. 企业交纳的印花税不需要通过企业交纳的印花税不需要通过“应交税金应交税金”科目核科目核 算算. 购买了印花税票时购买了印花税票时 借借: 管理费用或待摊费用管理费用或待摊费用 贷贷: 银行存款银行存款 (七七)城建税城建税 1. 性质性质 为加强城市的维护建设为加强城市的维护建设,扩大和稳定城市扩大和稳定城市 维护建设资金来源。维护建设资金来源。 2、计税基数、计税基数流转税额流转税额 企业计算出来的应交

50、增值税、消费税、营业企业计算出来的应交增值税、消费税、营业 税的基础上按一定的税率征收的一种税金税的基础上按一定的税率征收的一种税金. 3. 计算计算 应纳税额应纳税额=(应交增值税应交增值税+消费税消费税+营业税营业税) 规定税率规定税率 4. 城建税的帐务处理城建税的帐务处理 计算出来后计算出来后 借借: 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出等其他业务支出等 贷：应交税金贷：应交税金-应交城建税应交城建税 交纳时交纳时 借借: 应交税金应交税金-应交城建税应交城建税 贷：银行存款贷：银行存款 (八八)所得税所得税 企业的生产、经营所得和其他所得，依企业的生产、经营所得和其他所

51、得，依 照有关所得税法的规定需要交纳所得税。照有关所得税法的规定需要交纳所得税。 计算应交时：计算应交时： 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 交纳时：交纳时： 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 具体内容将在第十一章中讲述。具体内容将在第十一章中讲述。 第四节、应付工资及福利费第四节、应付工资及福利费 一、应付工资一、应付工资 1. 1. 应付工资的性质应付工资的性质 应付工资是企业应付工资是企业 对职工个人的负债，对职工个人的负债， 是企业使用职工的知是企业使用职工的知 识、技能、时间和精识、技能、时间和精 力而给予职工的

52、一种力而给予职工的一种 补偿。补偿。 2、应付工资的核算、应付工资的核算 （1）账户设置）账户设置 应付工资应付工资 实际发放时实际发放时 计算分配应付未付时计算分配应付未付时 余额余额:应付末付的工资应付末付的工资 （2 2）工资的核算）工资的核算 工资的核算包括：工资的核算包括： 工资的结算工资的结算提现、发放、代扣款等；提现、发放、代扣款等； 工资的分配工资的分配按发生地点及用途分配计入有关按发生地点及用途分配计入有关 成本费用成本费用 工资结算的核算：工资结算的核算： A A、到银行提取现金到银行提取现金 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 B B、发放工资发放工资 借借: :

53、应付工资应付工资 贷贷: :银行存款或现金银行存款或现金 工资分配的核算工资分配的核算 借：生产成本借：生产成本生产工人的工资生产工人的工资 制造费用制造费用车间管理人员的工资车间管理人员的工资 管理费用管理费用企业管理人员的工资企业管理人员的工资 在建工程在建工程在建工程人员的工资在建工程人员的工资 营业费用营业费用专设销售机构人员的工资专设销售机构人员的工资 应付福利费应付福利费-福利部门人员工资福利部门人员工资 贷：应付工资贷：应付工资 二、应付福利费二、应付福利费 1. 1. 职工福利费的来源职工福利费的来源 从工资费用中提取从工资费用中提取, ,形成应付福利费形成应付福利费, ,用于职用于职 工个人福利工个人福利企业对职工个人的负债企业对职工个人的负债. . 来源来源 从税后利润中提取从税后利润中提取, ,形成公益金形成公益金, ,用于职工集用于职工集 体利设施体利设施所有者权益（盈余公积）所有者权益（盈余公积）. . 计提基数计提基数-工资总额（扣除住房补贴）工资总额（扣除住房补贴） 2、计提比例、计提比例-14%； 3、用途、用途-职工个人；职工个人； 4、性质、性质-企业对职工的一种负债；企业对职工的一种负债； 5、应付福利费的核算、应付福利费的核算 （1）计提时随工资的分配一道计入有关成本费用）计提时随工资的分配一