湖南大学陈纪瑜财政学第七章

1、财 政 学 湖南大学会计学院 第七章 税收分论 第一节 流转税类 第二节 所得税类 第三节 资源税类 第四节 财产行为税类 第五节 税收征收管理 第一节 流转税类 流转税类是指对发生在商品生产流通领域内的商 品流转额及非商品的劳动性服务行业营业额的课税。 种类：增值税、消费税、营业税、关税等税种。 流转税特点、功能 、缺陷 第一节 流转税类 一、增值税 （一） 增值税的概述 1、概念 增值税是以法定增值额为课税对象征收的一种税。 指企业或个人在生产经营过程中新创造的价值。 第一节 流转税类 2、增值税的计税方法 （1）直接计算法。即直接计算法定增值额，然后再计算税额。 （2）间接计算法。销项税

2、额进项税额 3、增值税的类型 （1）消费型增值税 征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税 款一次性全部扣除 （2）收入型增值税 征收增值税时，只允许扣除固定资产当期折旧部 分的已纳税额 （3）生产型增值税 在计税时不允许扣除固定资产已纳税额 第一节 流转税类 4、增值税的特点 （1） 以增值额为课税对象。 （2） 普遍征税、道道征税。 （3） 税负稳定合理。符合税收“中性” （二） 增值税的征收制度 （1）纳税人：一般纳税人、小规模纳税人 （2）税率：一般纳税人：17%、13%、0% 小规模纳税人：6%、4% （3）计算公式： 第一节 流转税类 二、消费税 1、概念：国家为体现消费政策，对

3、生产、委托加工和进口应税消费品征收一种税 2、税制结构： （1）纳税人：对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人；出 口应税商品免征。 （2）课税对象：应税消费品 v过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。 v奢侈品、非生活必需品： v高能耗及高档消费品： v不可再生和替代的石油类消费品： v具有一定财政意义的产品： 第一节 流转税类 （3）税目、税率： 本次新增税目： 取消税目： 原税率(小轿车)新税率税率变化 1.0 升及以下 3%1.0 升以下 3%0% 1.0-2.2 升 5% 1.0-1.5 升 3% -2% 1.0-2.2 升 5%1.5-2.0 升 5

4、%0% 1.0-2.2 升5%2.0-2.2 升 9%4% 2.2 升以上 8% 2.2- 2.5 升 9%1% 2.2 升以上 8% 2.5-3.0 升 12%4% 2.2 升以上8% 3.0-4.0 升 15%7% 2.2 升以上8% 4.0 升以上 20%12% 第一节 流转税类 （4）纳税环节： 纳税人生产应税消费品，于销售时纳税。 进口应税消费品，于报关进口时纳税，由海关代征。 纳税人自产自用应税消费品，用于生产非应税产品，视同销售，于移送 使用环节纳税。 委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 （5）优惠：出口应税消费品免征消费税。 第一节 流转税类 3、特点：

5、 （1）征税范围具有选择性 （2）税率具有差别性。 （3）纳税环节具有单一性。 （4）税负具有转嫁性。 4、计算征收 （1）从价定率计征：应纳税额=销售收入税率 （2）从量定额计征，计税依据是应税消费品的数量 应纳税额=应税消费品数量税率 第一节 流转税类 三、营业税 1、概念 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单和 个人，就其营业收入征收的一种税。 2、征税范围9个税目:主要针对第三产业计征 3、营业税的税收优惠： 4、营业税与增值计征范围的划分： 5、营业税的计税依据、营业税的计税依据 6、计征 应纳税额=营业额（或销售额）税率 第一节 流转税类 某运输公司某月取得

6、客运收入某运输公司某月取得客运收入5万元，其中含万元，其中含1的保险费用、取得货的保险费用、取得货 运收入运收入58000元，其中支付给其他联运公司运费元，其中支付给其他联运公司运费18000元，计算该运输元，计算该运输 公司应纳营业税？公司应纳营业税？ 某汽车运输公司某月取得运输收入某汽车运输公司某月取得运输收入50万元，同时该公司还转让一间废万元，同时该公司还转让一间废 旧仓库的永久使用权，取得收入旧仓库的永久使用权，取得收入200万元，转让一项非专利技术，取得万元，转让一项非专利技术，取得 收入收入90万元，计算该公司应纳营业税。万元，计算该公司应纳营业税。 7、特点： （1） 征收面广

7、，税负低。它涉及整个第三产业，税率一般为3%和5%。 （2） 按行业设计税目税率。营业税的调节对象主要是第三产业的各个行业 （3） 简便易行，容易征收。 第一节 流转税类 四、关税 1、概念 关税是由设在边境、沿海口岸或者国家指定的其他水、陆、空国际交往 通道的海关机关依法对进出关境的货物和物品征收的一种税。 2、税制结构： 纳税人 征税对象 税率 第二节 所得税类 所得税类是以纳税人的所得额为征收对象所征的各 税种的统称。包括企业所得税、外商投资企业和外国企 业所得税、个人所得税、农业税。 第二节 所得税类 一、企业所得税 （一） 企业所得税概述 1、概念 对在中华人民共和国境内的企业，除外

8、商投资企业和外国企业以外，就 其来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 2、特点 其一，征税对象往往是特定的所得额； 其二，应税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序，同成本、费 用关系密切； 其三，征税以量能负担为原则； 其四，一般实行按年计征，分期预缴的征收办法。 第二节 所得税类 （二） 企业所得税的征管制度 1、纳税人 在中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外 2、税率 33%（为了照顾一些利润低或规模小的企业，按应纳税所得额的大 小，分别按较优惠的税率征收，分27%、18%） 3、计税公式 应纳税所得额=利润总额税收调整项目金额 应纳所得税额=应纳税所

9、得额适用税率 第二节 所得税类 二、外商投资企业和外国企业所得税 （一） 外商投资企业和外国企业所得税概述 概念 外商投资企业和外国企业所得税简称为涉外企业所得税，是指对在中国 境内设立的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得征收的 一种税。 特征： 统一税率，统一税收优惠，统一税收管辖原则。 第二节 所得税类 （二） 外商投资企业和外国企业所得税的征收制度 （1）纳税人 外商投资企业和外国企业所得税的纳税人是在中国境内取得生产、经营 所得和其他所得的外商投资企业和外国企业。 （2）税率 实行30%的比例税率；另按应纳税所得额征收3%的地方所得税，两项合 计负担率为33%。 （注意各

10、种优惠税率的规定） （3）计算公式 应纳税额=年应纳税所得额适用税率（30%） 应纳地方所得税额=年应纳税所得额税率（3%） 第二节 所得税类 三、个人所得税 （一） 个人所得税的概述 1、概念 个人所得税是对个人取得的各项所得征收的一种税。 2、特点： （1）对工资所得和其他所得分类课征。 （2）税率较低。 （3）扣除额宽。 （4）简便易行和有利征收监督管理。 第二节 所得税类 （二） 个人所得税的征收制度 1、个人所得税的纳税人与征收范围 税法规定，凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个 人，从中国境内和境外取得的所得，必须缴纳个人所得税；凡在中国境内 无住所又不居住或者无住

11、所而在境内居住不满一年的个人，只就从中国境 内取得的所得，缴纳个人所得税。 个人所得税税率有五种 2、课税对象 3、个人所得税的计算 注意扣除费用的不同 第二节 所得税类 四、农业税 （一） 农业税概述 概念 农业税是国家向一切从事农业生产，取得农业收入的单位和个人征收的一种税。 特点 农业税以农业总收益为课税对象；实行逐级核定的地区差别比例税率；农业税以 直接征收实物为主，属实物税；农业税具有税制的地域性、缴纳的群众性和征收的 季节性。 （二） 农业税征收制度 1、纳税人 农业税的纳税人是指从事农业生产，有农业收入的单位和个人。 2、计税依据 农业税的计税依据是指作为计算农业税税额依据的收入

12、，即预先确定的常年产量。 3、农业税的计算公式： 应纳税额（粮食数）=计税土地面积（亩数）每亩常年产量适用税率 第三节 资源税类 1、资源税 为了促进合理开发利用资源，调节资源级差收入， 对资源产品征收的一种税 应纳税额=课税数量单位税额 2、城镇土地使用税 对在我国境内使用土地的单位和个人，以 其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额征收的一种税。 应纳税额=应税土地的实际占用面积适用单位税额 3、土地增值税 是有偿转让国有土地使用权以及地上建筑物等产权的单 位和个人以土地增值额为课税对象征收的一种税。 土地增值税=出售房地产的总收入-扣除项目金额 应纳税额=土地增值额适用税率 4、耕

13、地占用税 是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位 和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。 第四节 财产行为税类 财产课税是根据纳税人拥有或支配的财产所征收的一类税。行为课税是 指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。按我国现行税 制，财产行为税类主要包括房产税、车船使用税、契税、遗产与赠与税、 印花税、屠宰税、证券交易税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设 税。 第五节 税收征收管理 一、税收征收管理概述 （一） 税收征收管理的概念和内容 税收征收管理是税务机关根据税收法规对征税活动所实施的组织、指挥、控 制和监督，是对纳税人履行纳税义务采取的一种管理、征收和检查

14、行动。 主体是税务机关，对象是纳税单位和个人。 依据是税收法规。 主要内容是管理、征收和检查。税务机关。 （二） 税收征收管理体系 1、税收征收管理机关 国税 地税 海关 第五节 税收征收管理 2、 税收征收管理体系：税务管理、税款征收、税务稽查 （1） 税务登记； （2） 账簿、凭证管理 ； （3） 纳税申报 ； （4） 税款征收 ； （5） 税务检查 第五节 税收征收管理 3、 税收征收管理程序 （1） 根据征纳税双方主客观条件选择好科学的征管组织形式。 （2） 根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况实施正确的征收方式。 （3） 凡从事生产、经营、实行独立经济核算，并经工商行政管理部门批准开业 的纳税人及其他负有纳税义务的单位和个人，按照规定的时间向主管税务机关申请 办理税务登记。 （4） 纳税人在发生纳税义务之后，必须按照税务机