出口退税探讨

1、出口退税出口退税 探讨探讨 案例案例 2012年7月25日，*集团与肯尼GeotherDevelopment Company Ltd公司（简称GDC公司）签署两台70DZ钻机， 合同编号：ZPECSALE2012-2，合同价5000万美金（FOB 价），合同约定40%为预付款即2000万美金，50%开信用证 支付，10%质保金（交货后6个月内支付）交货日期为2012 年12月25日。 2012年8月25日*集团开预付款保函给GDC公司 2012年9月1号*集团收到GDC公司预付款2000万美金 2012年12月15日*集团收到GDC公司信用证 2012年12月1日报关 12月25日发货 信用证

2、信用证 信用证（Letter of Credit ,L/C)是指由银行（开证行）依照（申 请人）的要求和指示或自己主动，在符合信用证条款的条件 下，凭规定单据向第三者（受益人）或其指定方进行付款的 书面文件。即信用证是一种银行开立的有条件的承诺付款的 书面文件。 交单：原产地证明、质量证明、装箱单、提单、形式发票合 同等。 交单后接受行凭规定单据向开证行托收信用证金额。 保函保函 保函(Letter of Guarantee, L/G)又称保证书，一般指 银行应申请人的请求，向第三方开立的一种信用 担保凭证。保证在申请人未能按双方协议履行起 责任或义务时，银行代其履行一定金额、一定期 限范围内

3、的某种支付责任或经济赔偿责任。 常用的保函:投标保函、预付款保函、履约保函。 保函的开立方式：信开、电开，电开分为直开和转开。 开保函时必须明确以下几个要素： 保函格式 保函开立方式 保函的受益人 保函申请人 保函有效期限 保函应用的那个国家的法律 保函金额 保函不得转让和更改 合同备案登记 合同签订后负责外汇业务的财务人员及时登录国家外汇管 理局网上服务平台进行合同备案登记 登记内容;合同编号 、合同金额、预收款金额、预计出口 日期等 收到预收款，做预收款提款登记 （银行凭外管局给企业的预收款、一般贸易额度将收到的 外汇从待核查账户转出） 外汇申报、核销外汇申报、核销 收到外汇后登陆金宏系统

4、进行申报 申报内容：填写付款人、贸易方式、收款金额、核销金额、 核销单号等 申报成功后生成申报号 打印出收汇水单 企业凭报关单、核销单、收汇水单进行外汇核销 做预收账款注销登记 资金核查转出资金核查转出 对于A类企业，除退汇应按有关规定办理外，金融机构可直接为其办 理待核查账户资金结汇或划出手续。 对于B类企业：金融机构应当实施电子数据核查，通过监测系统扣减 企业对应的出口可收汇额度后，方可为其办理待核查账户资金结汇或 划出手续。超过出口可收汇额度的，金融机构应当凭外汇局出具的 货物贸易外汇业务登记表（以下简称登记表）办理。 对于C类企业：金融机构应当凭外汇局出具的登记表及相应有效 凭证和商业

5、单据办理待核查账户资金结汇或划出手续。 2012年年12月月10号号*集团向中曼装备公司采购两台集团向中曼装备公司采购两台70DZ钻机，钻机， *装备已开具增值税专用发票装备已开具增值税专用发票3.15亿，其中金额亿，其中金额2.69亿税，亿税， 额额0.46亿。货物名称为石油钻探机、数量为亿。货物名称为石油钻探机、数量为2台，型号为：台，型号为： 70DZ 2012年年12月月12号财务做核销单备案，出口口岸为上海港号财务做核销单备案，出口口岸为上海港 外贸企业出口退税总体数据流程 外部电子信息出口退税业务数据其他系统 中国电子口岸数据中心国家税务总局 金税工程 海关总署 各地海关 外管总局

6、 各地外管局 国税电子数 据传输系统 国税公共数据 集中管理系统 省级退税机关 各地基层退税机关 外贸企业 国库 征税机关 生产企业 征税机关 传递 增值税发票稽核信息 增值税发票协查信息 报关单电子数据 外汇核销单 电子数据 数据交换 外汇核销 电子数据 增值税认证信息 退税调库 退税调库 数据 反馈 退税 申报 上传上传 税款划拨 纸质外汇 核销单 外汇核销 报关出口 纸质报关单（出口退税专用） 增值税发票认证 增值税发票 纳税申报 上报 上报 信息对比信息对比 申报的增值税发票数据必须与国家税务总局提供申报的增值税发票数据必须与国家税务总局提供 的增值税发票交叉稽核信息比对。的增值税发票

7、交叉稽核信息比对。 申报的报送单信息必须与海关提供的货物出口电申报的报送单信息必须与海关提供的货物出口电 子数据核对。子数据核对。 申报的出口收汇核销单必须与外汇管理局提供的申报的出口收汇核销单必须与外汇管理局提供的 电子数据比对通过后方可办理退税电子数据比对通过后方可办理退税 。 对于申报出口货物没有电子信息的或电子信息核对于申报出口货物没有电子信息的或电子信息核 对不上的，不予办理出口退税。对不上的，不予办理出口退税。 “免、退”税的凭证管理 出口货物报关单（出口退税专用）（国税发【出口货物报关单（出口退税专用）（国税发【2004】64） 出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，外贸企业在

8、出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，外贸企业在 办理免退税申报时所提供的出口报关单必须是办理免退税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用退税专用 联联”，即黄联报关单。，即黄联报关单。 出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口 日期为准）日期为准）90日后的第一个申报期之前必须向税务机关提供日后的第一个申报期之前必须向税务机关提供 出口报关单（退税专用联），否则视同内销。出口报关单（退税专用联），否则视同内销。 核收汇销单（出口退税专用）（国税发【核收汇销单（出口退税专用）（国税发【2008】47） 收汇核销单首先由企业根据出口

9、货物的情况，进行填写并盖章；其次收汇核销单首先由企业根据出口货物的情况，进行填写并盖章；其次 由报关的海关根据出口货物的情况进行审核并盖由报关的海关根据出口货物的情况进行审核并盖“出口货物验讫章出口货物验讫章”骑缝骑缝 印；最后由当地外汇管理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖印；最后由当地外汇管理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖“已核销已核销” 印。印。 出口单位填写当准确、不得涂改，并与出口货物报关单上所载的内出口单位填写当准确、不得涂改，并与出口货物报关单上所载的内 容一致。对于预计收款日期超过报关单日期超过容一致。对于预计收款日期超过报关单日期超过210天以上（含天以上（含210天）天

10、） 的远期收汇，出口单位应在报关后的远期收汇，出口单位应在报关后60天内凭远期出口合同、核销单向外管天内凭远期出口合同、核销单向外管 局备案，并应当在核销单的局备案，并应当在核销单的“收款方式收款方式”栏注明远期日期，未向外管局备栏注明远期日期，未向外管局备 案，一律视作即期出口收汇。案，一律视作即期出口收汇。 出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准） 210天内向税务机关提供收汇核销单（远期收汇除外），否则视同内销征天内向税务机关提供收汇核销单（远期收汇除外），否则视同内销征 税。税。 增值税专用发票增值税专用发

11、票 增值税专用发票（抵扣联）是办理出口退税的重要凭证之一，外贸增值税专用发票（抵扣联）是办理出口退税的重要凭证之一，外贸 企业在办理退税申报时所提供的增值税专用发票在退税管理上没有单独企业在办理退税申报时所提供的增值税专用发票在退税管理上没有单独 规定。出口企业应完全按照增值税专用发票管理办法要求接收、开具、规定。出口企业应完全按照增值税专用发票管理办法要求接收、开具、 使用和保存增值税专用发票。使用和保存增值税专用发票。 从从2005年年4月月1日起，凡外贸企业从小规模纳税人购进的货物出口，日起，凡外贸企业从小规模纳税人购进的货物出口， 一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防

12、伪税控代一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代 开发票系统开具的增值税专用发票）办理退税。小规模纳税人向外贸企开发票系统开具的增值税专用发票）办理退税。小规模纳税人向外贸企 业销售这些产品时，可到税业销售这些产品时，可到税务机关代开增值税专用发票。务机关代开增值税专用发票。 企业取得的用于办理出口退税的增票抵扣联必须自该专用发票开企业取得的用于办理出口退税的增票抵扣联必须自该专用发票开 具之日起（以开票日期为准）具之日起（以开票日期为准）90天内到其主管征税务机关认证，经金天内到其主管征税务机关认证，经金 税系统稽核比对通过，由国税总局下发到有关退税机关用于退税比对税系

13、统稽核比对通过，由国税总局下发到有关退税机关用于退税比对 审核（这个期间可能需要一段时间）。相反通过金税系统稽核未通过审核（这个期间可能需要一段时间）。相反通过金税系统稽核未通过 发票，税务机关将进行查处，按照规定追缴已退税款。（具体实施将发票，税务机关将进行查处，按照规定追缴已退税款。（具体实施将 由所属税务机关执行）由所属税务机关执行） 桶据国税发【桶据国税发【2004】64号文件规定：号文件规定：“退税部门应要求外贸企退税部门应要求外贸企 业自开票之日起业自开票之日起30天内办理认证手续天内办理认证手续”，因此企业应当及时认证。，因此企业应当及时认证。 账务处理账务处理 借：应缴税金借：应缴税金-应交增值税（出口退税应交增值税（出口退税 借：主营业务成本（非借：主营业务成本（非100%退税）退税） 贷：应交税金贷：应交税金-应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出） 借：其他应收款借：其他应收款-应收退税款应收退税款 贷：应缴税金贷：应缴税金-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款-应收退税款应收退税款 出口退税后续工作出口退税后