第九章外汇业务的核算

1、 第九章 外汇业务的核算 随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先 后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外 汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的 一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国 内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业 务有着重要的意义。 第一节 外汇业务核算的意义及特点 一、外汇业务核算的意义 外汇（Foreign Exchange)，是“国际汇兑”的简 称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支 付手段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括： 外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国 库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、 票据等），以及其他外

2、汇资金。 另外，作为国际业务支付手段的外汇，又可分 为现汇和记帐外汇。 现汇是指可自由兑换的外国货币，如美元、英 镑、德国马克、日元、瑞士法郎等； 记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协 定书项下开立帐户，严格按协定规定范围通过上述 帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算，不 能用以多边清算。 我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服 务，包括：对外贸易和非贸易的国际结算业务，筹 集国外资金业务，国际汇兑业务，外币存款、贷款 业务以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的 人民币存款、贷款业务，外币兑换业务，信托和咨 询业务等。 银行在经营外汇业务时，必须做好外汇业务的会计 核算工作。做到

3、： 1、正确进行会计核算； 2、加强业务监督； 3、加强财务管理； 4、开展会计工作检查和会计分析。 二、外汇业务核算的特点 外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。 其主要特点表现在： （一）、外汇分账制 在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇通账制两 种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。 外汇分账制的主要内容有： 1、人民币与各种外币分账核算； 2、设置“外汇买卖”科目，以联系和平衡不同货币 间的帐务。 3、现汇与记帐外汇要分账核算，记帐人民币与人民 币也要分账核算； 4、年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。 与外汇分账制相对应的另一种记帐方法叫外汇统账 制，又称本币记帐法。根

4、据比价折合的标准不同，可 分以下两种方法： 1、时价法。又称市价法或浮动汇率法。 这种记帐方法适合业务量少、外币业务简单、外币 种类少的企业。 2、定价法。又称固定汇率法。 这种记帐方法适合业务量大、外币业务复杂、外币 种类多的企业。 银行会计学银行会计学 第四十二讲第四十二讲 主讲教师：主讲教师： （二）权责发生制 为了反映进出口贸易等业务复杂的债权、债务关系， 必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础。只要 银行的债权债务关系一经发生，均应记帐，本年损益 均应列账，每年应计提折旧，正确反映银行的资产负 债和经营成果。 第二节 “外汇买卖”科目的帐务核算 一、外汇买卖与汇率 外汇买卖又称外汇

5、兑换。银行在办理外汇买卖 时，通过“外汇买卖”科目核算，使用特定的外 汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。 外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家 货币的比例。 汇率有两种表示方法； 1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标 准，折算成一定数额的本国货币。 2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标 准，折算成一定数额的外国货币。 我国采用直接标价法。 在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖 出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称 汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。 目前，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制， 即买入价和卖出价。买入和卖出的平均价为中间 价。 二、“外汇买卖”

6、科目的核算 （一）、“外汇买卖”科目的作用 1、不同货币换算的工具； 2、平衡帐务的桥梁； 例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合 人民币为8260元。这笔业务按外汇分账制要求， 编会计分录为：借：现金 USD 1000 贷：现金 8260 通过设置“外汇买卖”科目，上述会计分录改 变如下：借：现金 USD 1000 贷：外汇买卖钞买价826 USD 1000 借：外汇买卖钞买价826 8260 贷：现金 8260 3、反映 “外汇买卖”科目各种外币买卖轧差后 的余缺情况。 （1）、当“外汇买卖”科目各原账表现为贷方余 额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。 （2）、当“外汇买卖”科

7、目各原账表现为借方余 额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。 （二）“外汇买卖”科目的用法 1、当银行买入外汇时，银行借记有关科目（外 币），贷记“外汇买卖”科目（外币），相应付 出人民币，借记“外汇买卖”科目（人民币）， 贷记有关科目（人民币）。 例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付 人民币，钞买价为808，会计分录为： 借：现金 US$ 100 贷：外汇买卖 钞买价 808 US$ 100 借：外汇买卖钞买价 808 808 贷：现金 808 2、当银行卖出外汇时，银行借记“外汇买卖”科 目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出 外币，借记有关科目（人民币），贷记“外汇买 卖”

8、科目（人民币）， 例如：某外贸公司经批准购买10 000美元支付进出口 货款。美元汇卖价为830，银行的会计分录为： 借：活期存款 某外贸公司 83 000 贷：外汇买卖汇卖价830 83 000 借：外汇买卖汇卖价830 US$10 000 贷：汇出汇款（或其他科目） US$10 000 （三）“外汇买卖”科目传票 外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票，各联用途 为：第一联，收付款通知；第二联，外汇买卖外币传 票；第三联，外汇买卖人民币传票；第四联，单位人 民币收付款传票；第五联，统计联。 格式见教材228页。 （四）“外汇买卖”分户账 外币买卖分户账是一种特定格式的帐簿，它把人民 币和外币金

9、额分别记在一张账页上，帐簿格式由买入、 卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币 3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。 时 间 摘 要 买 入 卖 出结 余 外币 （贷） 牌价人民币 （借） 外币 （贷） 牌价人民币 （借） 外币 借 或 贷 人民币 （五）“外汇买卖”科目总账 用一般总帐格式，它将外币与人民币分开填列，外 币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科 目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖科目 总帐则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生 额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额 栏。 银行会计学银行会计学 第四十三讲第四十三讲 主讲教师：主讲教师

10、： 第三节 外汇存贷款业务的核算 一、外汇存款的种类 1、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外 汇存款； 2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款； 3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款； 另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准开 立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇户， 现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现 钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。 二、外汇存款业务的核算 1、以甲种外汇活期存款为例 （1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全 国联行转汇款存入时，会计分录为： 借：汇入汇款 外币 贷：外汇活期存款 外币 （2）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必

11、须 经过钞买汇卖的处理。 例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当 天钞买价为808，汇卖价830。其会计分录为： 会计分录为： 借：现金 USD 1000 贷：外汇买卖（钞买价） USD 1000 借：外汇买卖（钞买价） 8080 贷：外汇买卖(汇卖价）8080 借：外汇买卖（汇卖价）USD 973.5 贷：活期外汇存款 USD 973.5 2、支取的核算。 （1）、以原币汇往国外或国内异地时： 借：活期外汇存款 外币 或，借：定期外汇存款 外币 贷：汇出汇款 外币 或，贷：全国联行外汇往来 外币 同时，收取手续费： 借：现金（或其他科目） 人民币 贷：手续费收入 人民币 （2）、

12、支取外汇存款兑换人民币时的会计分录： 借：活期外汇存款 外币 或，借：定期外汇存款 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：现金 人民币 例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存 款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820。 其会计分录为： 借：活期外汇存款 USD1000 贷：外汇买卖 USD1000 借：外汇买卖 ￥8200 贷：现金 ￥8200 3、利息的核算。 （1）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。 每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位 定期外汇存款应按季计提应付利息。 单位外汇活期存款计息的会计分录为： 借：利息支出外汇存款利息支出 外

13、币 贷：活期外汇存款 外币 单位外汇定期存款计提利息的会计分录为： 借：利息支出外汇存款利息支出 外币 贷：应付利息 外币 定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为： 借：应付利息 外币 定期外汇存款 外币 贷：现金或其他科目 银行会计学银行会计学 第四十四讲第四十四讲 主讲教师：主讲教师： 三、人民币特种存款 人民币特种存款用人民币列账核算，其性质与一般 人民币不同，存款资金的来源必须是可自由兑换的外 汇，按国家外汇管理局公布的外汇牌价兑换成人民币 后拆存入。人民币特种存款视同自由外汇，存款人需 用外汇时，仍可通过外汇买卖科目外汇汇往国外或境 内异地。该帐户的人民币也可转存人民币存款账户或

14、 支取人民币现钞，但存款一经转入人民币存款帐户或 支取人民币现钞后，则不得再转入本帐户。 四、外汇专户存款 国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需 要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存 款帐户，并按批准的范围办理。 外汇专户存款，如果存入的不属于开户货币的外币， 则应套算折合成开户货币。 例题： 1、某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日 该公司收到汇入汇款10 000美元，即到银行办理存款 手续。会计分录为： 借：汇入汇款 USD10 000 贷：外汇专户存款外贸运输公司 USD10 000 2、某日该公司又收到香港某客户汇来的10 000港元的 运输费用，则公司将港元

15、存入其美元专户，应将港元 套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为105.95 ,美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。 会计分录为： 借：港澳及国外联行往来 HK$10 000 贷：外汇买卖（汇买价105.95%） HK$10 000 借：外汇买卖（汇买价105.95%） ￥10 595 贷：外汇买卖（汇卖价829.15%）￥10 595 借：外汇买卖（汇卖价829.15%） US$1 277.81 贷：外汇专户存款外贸运输公司US$1 277.81 3、某日该公司从帐户中提现500美元，即结汇折算成 人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分录 为： 借：外汇专户存款外贸

16、运输公司 USD500 贷：外汇买卖（汇买价826.72%） USD500 借：外汇买卖（汇买价826.72%）￥4 133.60 贷：现金 ￥4 133.60 4、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下： 借：外汇专户存款外贸运输公司 USD500 贷：汇出汇款 USD500 另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币 也可用人民币支付。 会计分录为： 借： 现金（或相关科目） 贷：手续费收入 五、外币储蓄存款的利息计算 （一）外币活期储蓄存款的利息计算 外币活期储蓄存款，每年6月30日为结息日，以原 币入账，如遇利率调整，应按不同利率分段计息，中 途销户随时结算利息。 1、活期储

17、蓄存款利息的计算公式为： 利息本金实存天数年利率360 例题：某存款人某年1月5日存入活期日元存款10万日 元，存入日时年利率为1.5%,同年4月30日利率调整为 2.0%，6月30日结息，结息日应付利息为： 1月5日到4月30日的应付利息： 100 000115（天）1.5360479.17 4月30日至6月30日应付利息为： 10 00061（天）2.0% 360=338.89 合计应付利息818.06元。 2、活期储蓄存款结息日的会计分录为： 借：利息支出活期储蓄存款利息支出 外币 贷：活期储蓄存款户 外币 上述例题会计分录为： 借：利息支出活期储蓄存款利息支出 J￥818.06 贷：活

18、期储蓄存款户 J￥818.06 银行会计学银行会计学 第四十五讲第四十五讲 主讲教师：主讲教师： （二）外币定期储蓄存款的利息计算 外币定期储蓄存款，到期取本付息；外币定期储蓄 存款遇到利率调整，仍按存入日利率计息；到期续存， 按续存日利率计息；到期不取，自动按原存期限连本 带息转存，提前支取部分，按当日外币活期储蓄利率 计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计息。 到期支取的会计分录为： 借：定期储蓄存款户 外币 应付利息 外币 贷：现金 外币 例题：某存款人某年4月2日存入美元存款300元，定期 半年，利率4.5625%（年）,于同年10月4日支取本息， 支取日活期存款利率为2.0%美元（年

19、），该储蓄存款 的应付利息为： 30064.5625%12=6.84USD 30022.03600.03USD 合计应付利息为6.87美元。 （三）外币储蓄存款计息支付辅币的核算 外币储蓄存款计息支付辅币时，应先付足辅币，若 确无辅币，可按当日外汇牌价作外汇买卖，折付人民 币。会计分录为： 借：利息支出活期储蓄存款利息支出 外币 或借：应付利息 外币 贷：外汇买卖（钞买价） 外币 借：外汇买卖（钞买价） 人民币 贷：现金 人民币 第八章思考题解答： 1、金融机构往来的种类有哪些？ 解答：教材148页 2、什么是同业拆借，同城与异地拆借核算的异同何在？ 解答：参考教材156159页。 3、什么是

20、同业往来？ 解答：149页 4、同城票据交换的基本做法是什么？ 解答：同城票据交换的处理分以下几个环节： 1、对参加交换的行处，核定交换号码。 2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换 两次，上午8点和下午2点。 3、票据交换分提出行和提回行两个系统。 4、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算。 5、中央银行向商业银行再贷款的意义何在？ 解答：教材169页 6、商业银行向中央银行缴存存款的范围是什么？ 解答：教材165页及168页。 第四节 外汇贷款业务的核算 一、外汇贷款的种类： 外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长 期贷款；按贷款的发放形式可分为现汇贷款、买方信 贷、抵押

21、贷款、打包贷款等；按贷款的性质可分为固 定资产贷款、流动资金贷款等。 一、短期外汇贷款的核算： 出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇 贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银 行订立借款契约，开立外汇贷款帐户。 1、发放短期贷款的会计分录为： 借：短期外汇贷款贷款户 外汇 贷：活期存款存款户 外汇 如以非贷款货币对外付汇时，会计分录为： 借：短期外汇贷款贷款户 外汇 贷：外汇买卖（汇买价） 外汇 借：外汇买卖（汇买价） 人民币 贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖（汇卖价） 外汇 贷：活期存款存款户 外汇 例题：合资企业三鸿公司向开户银行申请美元贷款， 但需兑换成50万元

22、港币汇出。美元汇买价822.56%,港 币汇卖价101.26%，请编相应的会计分录。 解答：以非贷款货币对外付汇，应作汇买汇卖的处理。 会计分录为： 借：短期外汇贷款三鸿公司 USD61 551.74 贷：外汇买卖（822.56%） USD61 551.74 借：外汇买卖（822.56%） ￥506 300 贷：外汇买卖（101.26%） ￥506 300 借：外汇买卖（ 101.26% ） HK$500 000 贷：活期存款三鸿公司户 HK$500 000 2、贷款的还本付息。 归还短期贷款，必须填写“还款凭证”，利息实行 浮动利率，每月公布一次，浮动利率的变动时期分段 计算，应收利息记入贷

23、款帐户的利息栏，按季向借款 单位计收利息。还本付息的会计分录为： 借：活期存款存款户 外币 贷：短期外汇贷款贷款户 外币 利息收入 外币 银行会计学银行会计学 第四十六讲第四十六讲 主讲教师：主讲教师： 如偿还的外币不是原贷款货币，则必须经汇买汇 卖的处理，会计分录为： 借：活期存款存款户 外币 贷：外汇买卖（汇买价） 外币 借：外汇买卖（汇买价） 人民币 贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖（汇卖价） 外币 贷：短期外汇贷款贷款户 外币 利息收入 外币 例题：某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款， 金额50万美元，到期以收入的港币归还，假设利息为 6000美元，请编归还该笔贷款的会计

24、分录。（归还日 美元汇卖价为830，港币汇买价为102） 解答：偿还美元贷款需港币金额为： 5060008301024 117 451港元 借：活期存款存款户 HK$4 117 451 贷：外汇买卖（102%）HK$4 117 451 借：外汇买卖（102%） ￥4 199 800 贷：外汇买卖（830） ￥4 199 800 借：外汇买卖（830） USD506 000 贷：短期外汇贷款贷款户USD500 000 利息收入 USD6 000 二、打包贷款的核算 打包贷款是指有企业法人执照和进出口权的借款 单位收到进出口商所在地银行开来的信用证后，以 信用证正本作抵押向银行申请出口商品的进货、

25、备 料和装运所需人民币贷款。 （一）、打包贷款业务的基本规定 1、打包贷款为人民币贷款，金额不得超过信用证总 金额的等值人民币。 2、打包贷款的期限，从贷款之日起至该信用证项下 货款收妥或办理出口押汇日止，一般为3个月。 3、打包贷款按照人民币同档次流动资金贷款利率计 收利息。 4、按银行的规定，信用证已过期或存在其他一些情 况，不能办理打包贷款业务。 （二）打包贷款业务的核算 1、发放打包贷款。借款单位必须向银行提交打包 贷款申请书、外贸合同和国外开来的信用证正本， 经银行审核后，签订打包贷款合同，并办理转帐。 会计分录为： 借：打包贷款单位户 贷：活期存款单位户 2、偿还打包贷款。打包贷款

26、原则上从出口议付货款 中由银行主动扣还，信用证项下货款收妥结汇或押 汇后，直接用来偿还打包贷款本息。 （1）从出口押汇中主动扣还贷款本息，会计分录为： 借：进出口押汇 外币 贷：利息收入押汇利息收入 外币 外汇买卖（汇买价） 外币 借：外汇买卖（汇买价） 人民币 贷：利息收入打包贷款利息收入 人民币 打包贷款单位户 人民币 活期存款单位户 人民币 （2）从信用证项下货款收妥结汇中主动扣还贷款本 息。会计分录为： 借：存放港澳及境外同业银行户 外币 贷：外汇买卖（汇买价） 外币 借：外汇买卖（汇买价） 人民币 贷：利息收入打包贷款利息收入 人民币 打包贷款单位户 人民币 活期存款单位户 人民币

27、（3）收妥结汇人民币不足以偿还贷款本息，从该借 款单位存款户中扣收。会计分录为： 借：存放港澳及境外同业银行户 外币 贷：外汇买卖（汇买价） 外币 借：外汇买卖（汇买价） 人民币 活期存款单位户 人民币 贷：利息收入打包贷款利息收入 人民币 打包贷款单位户 人民币 （4）免结汇企业将收妥外汇转入其现汇帐户，从其 人民币帐户中扣收贷款本息。会计分录为： 借：存放港澳及境外同业银行户 外币 贷： 活期存款单位户 外币 借：活期存款单位户 人民币 贷：利息收入打包贷款利息收入 人民币 打包贷款单位户 人民币 小结：由于国际交往，必然引起贸易和非贸易的资 金往来和货币结算，由于各国使用的货币不同，使

28、得银行办理外汇业务具有其自身得特点： 一、在帐务记载上实行外汇分账制； 二、通过“外汇买卖”科目平衡帐务。 本章主要介绍了外汇业务的核算方法和特点、外 汇存款业务的核算及外汇贷款业务的核算。 本章应重点掌握如下内容： 1、外汇分账制和外汇统账制的内容； 2、外汇买卖科目的应用； 3、外汇存款业务的核算； 4、外汇贷款业务的核算（主要掌握短期贷款和打包 贷款的核算）。 银行会计学银行会计学 第四十七讲第四十七讲 主讲教师：主讲教师： 银行会计学总复习： 本课程主要学习了银行会计学的基本核算方法， 主要有存款业务、贷款业务、结算业务、联行往来、 金融机构往来、外汇业务及中央银行的货币发行业 务。通

29、过本课程的学习，要求大家掌握上述各项业 务的基本处理和有关银行的记帐方法。 本课程必须重点复习的内容为： 1、银行会计的核算对象。 2、了解银行会计的基本核算方法，包括会计科目、 记帐方法、会计凭证、帐务组织和帐务处理。 3、货币发行业务的核算，发行基金的核算、货币的 投放和回笼的核算，掌握“流通中货币”和“发行 基金往来”科目的使用。 例如： 某日，山东省烟台市人民银行收到市工行缴款单， 缴来回笼货币150万元。请编与该回笼业务有关的各 行、库的会计分录。 解答： 烟台市发行支库： 收入：发行基金本库户 1 500 000 烟台市人民银行会计部门： 借：发行基金往来 1 500 000 贷：工商银行存款 1 500 000 烟台市工商银行： 借：存放中央银行款项 1 500 000 贷：现金 1 500 000 济南发行分库： 收入：发行基金烟台支库 1 500 000 总库： 收入：发行基金济南分库 1 500 000 总行的发行会计部门记帐如下： 借：流通中货币 1 500 000 贷：发行基金往来 1 500 000 4、存款业务的核算，掌握活期存款、活期储蓄存款、 定期储蓄存款的核算，包括存入和支取以及利息的 核算。例如： 存入活期存款： 借：现金 贷：活期存款单位户 支取时，借：活期存款单位户 贷：现金 活期存款利息的核算方