x7-22从会计学角度分析营改增对服务业的影响

1、 JISHOUUNIVERSITY本科生毕业论文题 目：从会计学角度分析营改增对服务业的影响作 者：宋体小二号字学 号：宋体小二号字所属学院：商学院专业年级：*专业2013级指导教师：*职 称：*完成时间：2016年12月20日吉首大学教务处制目 录摘要1Abstract1一、绪论2（一）研究背景及意义2（二）相关理论概述2（三）研究的内容及方法3（四）研究重点与难点4二、“营改增”对服务业会计核算前后对比4三、“营改增”对服务业财务管理的影响5（一）影响企业的纳税处理5（二）影响企业财务报表5（三）影响企业发票管理6四、“营改增”政策下加强企业财务管理的对策6（一）加强纳税策划6（二）创新记

2、账流程6（三）健全会计内部控制7（四）完善定价机制7五、结论7致谢7参考文献8从会计学角度分析营改增对服务业的影响XX（吉首大学 商学院，湖南 吉首 416000）摘要：经济发展新态势下，市场经济结构以及经济发展方式发生着巨大的改变，“营改增”政策顺时而行，在很大程度上起到了推动经济发展的作用。“营改增”政策对现代服务业的会计核算以及财务管理方面有着极大影响，一方面“营改增”政策的实施会促使部分企业实现结构性的减税，另一方面也会使得一些企业的税负增加，在此环境下，本文将从会计学角度出发探究营改增为服务业所带来的影响，并针对性的提出加强企业财务管理的对策，以期为相关企业提供有价值的参考。关键词：

3、营改增；服务业；财务管理；对策Changed to increase the impact on the service sector from the perspective of business accountingXXX(Business School of Jishou University, Jishou Hunan 416000)Abstract：Under the new situation of economic development, market structure and economic development of the economy is undergoin

4、g tremendous change, Camp changed by policy along the lines sometimes, to a large extent played a catalytic role in economic development. Camp changed by policy has a great impact on the accounting and financial management aspects of modern service industry, on the one hand, Camp changed by implemen

5、tation of the policy will encourage some companies to achieve structural tax cuts, on the other hand also makes some corporate tax increase in this environment, this article will explore the accounting perspective camp changed to increase the impact of the service sector brought, and put forward spe

6、cific measures to strengthen corporate financial management, with a view to related businesses to provide valuable reference.Keywords: camp changed to increase; services; financial management; countermeasure一、绪论（一）研究背景及意义“中国制造”与“中国智造”的转型过程中，第三产业是极为重要的力量，是不容忽视的经济增长点，现代服务业凭借多元化、高附加值、高智力等特点更是成为我国经济转型升级

7、的巨大动力，由此，相关支持现代服务业的政策支持不断推出，其中，为顺应服务业在新时期的发展，国务院与2012年1月1日期开始由点到面的推行对现代服务业的营业税征收改为征收增值税，也就是大家常说的“营改增”，以解决现行的税制征收过程中出现的对服务业重复征税的困境。重复征税主要是由于两税交叉难以管理所造成的，这“两税”即增值税和营业税，二者征收对象有区别，个人、加工修配劳务企业等都需缴纳增值税；通过劳务、转让无形资产等方式从而获得收入的服务业则需缴纳营业税，但是值得强调的是，服务业的形式很多元，在实际的经营过程中，往往不会只从事一种单一的经营方式，征收界线难以十分明晰的做出划分，税务机关在工作中核查

8、任务繁重，实际管理困难。另外，税负制度在进出口贸易过程中也存在有不公平现象，服务业产品进出口贸易之间存在差别待遇，这些都对现代服务业的发展有着很大阻碍。“营改增”政策的实施很大程度上为现代服务业的发展带来了新的契机，将会为现代服务业发展提供一个更为公平的税收环境。（二）相关理论概述1. 现代服务业的特点现代服务业的特点是“营改增”政策实施的重要推动因素，现行税收制度与现代服务行业的契合度是服务行业获得发展的关键点之一。首先，我们要明确现代服务业的包含范围，其具体是指文化创意服务、信息技术服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、研发和技术服务、有形动产租赁服务等。笔者在阅读并理解了大量参考文献的基础上

9、，总结出相对于传统服务业，现代服务业的以下五个特点：（1）技术含量很高现代服务业主要是为客户提供脑力的知识型服务，使无形的知识转化为可获利的商品；（2）附加值很高现代服务业往往处于“微笑曲线”的上端，具有提供劳务服务所不具备的灵活多变，与其他业务或行业紧密结合的特性，增值幅度很大；（3）人力资源要求高现代服务业需提供智力型的产品也就决定了其从业人员的高学历、高智力、高素质的人力资源结构，要求具备优良的教育水平，过硬的知识技术、卓越的管理能力等；（4）注重社会关系单具有专业技术等并不能使得现代服务业的良好运营，其十分注重社会、企业以及环境等多因素的联系，高集群性可以很大程度上实现运营成本的降低以

10、及成长空间的扩大。（5）会计核算主管影响较大首先，相较于制造业，现代服务业的会计核算中的收入确认往往会更偏重于合约或是服务在提供过程，而非货物交付或是所有权与责任的转移，这主要取决于服务业的交易期限很长且影响因素众多，包括服务的标准、阶段、质量、形式等都会使得收入确认具有很大的复杂性；其次，不同点在费用核算上也有明显的体现，制造业注重材料、设备等物品的成本与折旧，材料采购、质量管理、工作效率等成为核算、控制的重点，而现代制造业更注重“人”，对员工的培训、筛选、差旅等费用考虑慎重，以实现人力资源带来的效益增加。2.“营改增”政策实行的原因及目标“营改增”政策的施行是顺时、顺势的，促使其实施的因素

11、是是多方面的：第一，因为重复征税虽然会获得政府税收的高速增长，但这样现代服务企业的间接税的比重增大也不可避免，营业税与增值税的增长所带来的我国税收收入年平均增长率与国内生产总值年平均增长率的不协调足以反映两税并行存在不合理。第二，高的税负水平不一定就能够得到同样高的经济发展水平，“弗拉曲线”就表明，政府税收收入、经济增长、税率之间是存在着平衡点的，当然这个平衡点属于理想值，很难实现，但不可否认的是，适当的降低税率，一定程度上降低企业的税负负担对提高其积极性，扩展其成长空间，推动经济增长有着很明显的刺激作用。故而，经济的健康发展离不开合理的、健康的、科学的税制。第三，“营改增”政策的实施也是在经

12、济体制改革深化的过程中提出的必然要求，传统的经济发展模式必须改变，新时期，经济的发展亮点少不了服务业，目前我国服务业的发展与发达国家相比，仍有一定差距，不均衡的产业结构将很难实现商业活动的成功。其中，不得不提的是税制对于服务业的影响深远，不合理的税制制度将对服务业的发展产生极大的限制和阻碍作用，科学的进行增值税和营业税征收有助于服务业的税负负担减轻，为其节省更多的活动资金去进行产业的转型升级，为其提供资金上的助力。第四，随着科学技术的进步，数据化、智能化等节省了及多人力，社会就业形势日益严峻，“营改增”政策的实施将促使现代服务业业务结构的调整，业务单元的整合，多方面的发展，从而带动就业，缓解社

13、会就业压力。因此，“营改增”政策实施的目的也十分明确，即一为降低现代服务业的间接税，为其发展提供良好的税负环境，二为推动经济体制改革，为我国产业结构的优化做出有力支持，从而提高现代服务行业企业的竞争力，促进经济平稳增长。（三）研究的内容及方法本文的研究内容和思路是：“营改增”政策实施环境下，为了更好地促进现代服务业的发展,笔者在“营改增”政策的基本理论和实践经验的基础上，依据阅读文献以及调研所获得的数据，分析了“营改增”政策实施前后服务类企业财务管理的不同，深入探析“营改增”对服务业财务管理的影响并提出了切合服务类企业生产运营特点的借助“营改增”政策获得企业发展的具体措施。根据研究内容制定了本

14、文如下结构安排：第一章：绪论根据课题的研究背景及目的，提出了问题,论述了现代服务业的特点、“营改增”政策实行的原因及目标,勾勒了论文的基本框架。第二章：“营改增”对服务业会计核算前后对比从“价内税”和“价外税”入手，通过举例计算比较“营改增”前后以及企业服务重新定价等行为对会计核算的不同之处。第三章：“营改增”对服务业财务管理的影响主要包括企业的纳税处理、财务报表制作、发票管理三个方面的影响。第四章：“营改增”政策下加强企业财务管理的对策针对问题，提出了加强纳税策划、创新记账流程、健全会计内部控制、完善定价机制等对策。第五章：对全文作了全面性的总结,得出结论。本文研究方法主要采用:因素分析法；

15、比较分析法和文献法。本文在阅读并理解大量的文献资料后，结合自身实践经验对“营改增”政策的实施背景及影响因素进行了理解与概括，之后将我国“营改增”对服务业会计核算前后进行了比较分析,并对“营改增”对服务业财务管理的影响进行了深入探究,在此基础上，提出了几点针对性的建议以在 “营改增”政策下加强企业财务管理。（四）研究重点与难点本文的研究重点在于从会计学角度出发，分析“营改增”前后会计核算等方面发生的变化以及其对现代服务业财务管理所带来的有力或不利影响。难点主要是如何在“营改增”环境下调整企业财务管理方式，顺势而变，借助政策优惠，使企业获得更好地发展。二、“营改增”对服务业会计核算前后对比“营改增

16、”对服务业的最大变化体现在“价内税”和“价外税”的转化促使服务商品的的价格有所变化，进而影响会计核算中的收入与利润的变动。“价内税”顾名思义使指税款是算在征税对象的价格里的，就比如说消费税和营业税。我国现行的消费税是顾客在购买该产品的同时已然支付了该商品中商家所需要向税务机关缴纳的税费，因为商品在定价是已经将税价包含其中。相对应的，“价外税”就是指消费者买该商品时是不含有税价的，膳食在付款时的发票中，税款将单独列出来，当然，商家将不将此部分税款作为自己的营业收入。我们举个例子：A公司是北京一家为消费者提供商业创意的企业,2013年9月1日起开始被纳人“营改增”试点范围，设其2013年8月及9月

17、收人均为120万元, 因业务发生的直接成本费用均为36万元。8月，该公司未对服务价格做出调整,收人均为含税收入，不能取得增值发票，；9月，价格作出调整，其业务成本可以取得增值税发票,增值税税率为17%,36万元为含税支出, 则2013年8月,A公司向客户开具营业税发票,税率5%,相关会计分录如下:借:银行存款 120贷:主营业务收人 120借:主营业务成本 36贷:银行存款 36借:主营业务税金及附加 6.72贷:应交税费一应交营业税 6应交税费一应交城市维护建设税 0.42应交税费一应交教育费附加 0.18应交税费一应交地方教育费附加 0.12计算可得：2013年8月A公司应交税费为6.72

18、万元,毛利润为77.28万元(120366.72)。2013年9月A公司业务成本可以取得增值税发票,增值税税率为17%,36万元为含税支出,相关会计分录如下:借:银行存款 120贷:主营业务收人 113.21应交税费一应交增值税(销项税额) 6.79借:主营业务成本 30.7736/(l+17%)应交税费一应交增值税(进项税额) 5.2330.77*17%】贷:银行存款 36借:主营业务税金及附加 0.18贷:应交税费一应交城市维护建设税 0.11 (6.79 5.23)*7% 应交税费一应交教育费附加 0.04 (6.79 5.23)*3%应交税费一应交地方教育费附加 0.03 (6.79

19、5.23)*2%从上述例子我们可以看出，“营改增”之后,A公司税额较2013年8月减少4.98万元672一(679一5.23+0.18),毛利润8226万元11321 30.77 0.18,也较2013年8月的7728万元有一定的提高。故而，为使得服务类企业保持平稳较高的利润收入，则需要根据“营改增 ”政策以及企业发展实际进行服务价格的调整或是重新定价，但在此过程中一定要重视客户的反馈，否则将对企业的正常运行产生不良影响。三、“营改增”对服务业财务管理的影响（一）影响企业的纳税处理营业税改增值税后，企业所需要缴纳的税额说到底就是销项税额与进项税额之间的差额，在利益驱使下，不少企业会采取不断的压

20、低增值税的税负，会千方百计的想要对进项税进行抵扣，但是在此过程中必须要注意进项税的抵扣并不是随意的，它有范围上的、时限上的以及凭证上的严格规定，必须满足条件的才能够抵扣，否则不予抵扣。因此，加大对免税条件、审批流程等的关注以及重视极为重要，相关的证明以及批文必须完备。同时，关于服务业的使用税率和计税基数也都有较大变化，并且具体到某个服务类企业时还要看其可抵扣的进项税额来判断其税负是否增加。关于税款计算，在营改增实施之前，服务业的营业收入方法基本上都会采用权责发生制的原则定期确定收入多少。但营改增实施之后，服务类企业在确认收入产生增值销项税额的过程中，会在物业服务、固定资产购买、涉及制定等日常采

21、购上接受供应商所提供的载明税额一般可抵扣的曾哲税发票，这就不同于以往的营业税的计算方法了复杂度有所增加，对当期税款的计算产生影响。（二）影响企业财务报表现金流量表是企业财务报表的重要组成，是企业管理者掌握企业经营状况的重要途径，在制作过程中必须实事求是，慎之又慎。在营业税改增值税之前，固定资产的购买、无形资产的购买等支出皆是记在投资活动里的“购进固定资产、无形资产所支付的现金”一项中，而在营改增政策实施之后，将二者分开详细记录则成为必须，这对财务报表的制作有较大的影响。“营改增”政策实施前的会计准则下，财务报表中损益表里的“主营业务收入”的核算金额应是包含着营业税的“含税收入额”，而“营改增”

22、实施后就大有转变，“主营业务收入”核算的内容里转变成不含有增值税的收入“税后收入额”，另外不得不提的是增值税并不反映于损益表里，企业在做财务处理的时候与之前的营业税的记账法法也有差异，这些差异与转变都将影响到企业财务报表的数据结构，当然，财务报表的数据分析也必然会产生影响。（三）影响企业发票管理“营改增”后，发票成为财务管理中不容忽视的方面，原有的税制规定服务类的企业对发票的开具并不严格，只需开出服务业的税务发票即可，但营改增后，销项税与进项税两项则服务业的发票管理提出了更高的要求，规范性更加明显。首先，对于纳税人的区分，在缴纳增值税的过程中一般纳税人和小规模纳税人的发票类型大有不同：前者存在

23、普通发票和增值税专用发票两种，相关税务部门对其使用范围与条件有了十分明确的规定，而后者则只需要一种普通发票即可，其管理与之前的营业税下发票的管理并没有太大的差异。综上可以说现代服务业中的一般纳税人其税负还是要取决于进项税额的抵扣多少，营改增后一般纳税人企业进行纳税抵扣的抵扣项目包括机器设备的外购、水电费缴纳中所含的进项税额，这在一定程度上对大型企业税负的减轻有作用，但对于小型企业来讲并没有太大帮助。另一方面，虽然“营改增”的实施小规模纳税人整体的纳税额降低也为服务类企业提供了新的机会，但是。关于限额，增值税发票限额往往比较低，每张限额约为10万元，这一水平远远不能满足服务业的发展。四、“营改增

24、”政策下加强企业财务管理的对策（一）加强纳税策划大部分现代服务类企业在“营改增”政策实施后获得了很大的助力，但也存在部分企业，如会展企业，其由于经营性质，纳税的项目有所差异，其上游的业务目前尚未纳入税改范围，故而就难以获得增值税专用发票，在缴纳税费时可抵扣的项目较少，这就造成会展企业不得不承担较重的税负负担，对其进一步获得发展具有不利影响。当然，这只是小部分情况，对于一般的纳税主体，“营改增”所带来的是企业获得开源节流，降低税负的大好契机，故而，根据企业发展实际不断加强企业内部的纳税筹划，科学的利用税收政策就可以实现税负的“前转”或“后转”通过开具发票，获得可抵扣项目，从而实现企业自身纳税支出

25、的减少。另一方面，企业在进行生产链上下游合作商选择是，不能单单只看重是否有抵扣项目，还应该注重多种类型供应商之间的质量、实际价格、信誉等的对比，否则也会给企业带来隐性成本的上升，得不偿失。故而，借助“营改增”政策，加强纳税策划，不断寻找合适的客户类型与客户资源，拓宽市场，赢得发展。（二）创新记账流程“营改增”政策的实施给企业会计核算带来的改变十分明显，故而企业的记账流程必然要添加“应交税费一应交增值税”这一科目来满足财务核算的需求，建议建立增值税的明细账目以详细掌握企业增值税税务成本变化，同时应对收入确认和成本核算投入较大的关注度，根据企业的生产运作流程及经营特点，创新记账流程，正确计算、申报

26、纳税，降低企业会计核算和税务风险。同时，现代服务行业要进一步夯实会计核算基础。收付实现制是我国企业长期以来实行的会计核算制度，在实际应用中，经常会因为时间差，导致会计核算的结果失真。随着新的企业会计制度的实行，权责发生制列入企业的会计核算中。“营改增”政策实施背景下，需要转变会计核算的基础，在税务方面，充分利用好收付实现制的基础上，结合使用权责发生制，需要将两者有机地结合起来。权责发生制，顾名思义，实质上是一种对权和责的明确，是以权和责的发生为标准的，如果权利或者是责任发生了，那么可以确认收入或是费用，如果权利或是责任未发生，那么就是不可以计入收入或费用，如此以来，可以对避开收付实现制的一些不

27、足，如在收付实现制中现金虽然收到了，但是权利没有享受和责任没有履行，或是享受的权利和履行的责任都不对等、不平衡，在税务计算过程中一要注意此项。如果应用权责发生制进行补充，两者相得益彰，会计核算的结果就会有价值。应用收付实现制和权责发生制两条腿走路，不仅可以非常准确地反映出企业的各项资金的流动，包括增值税的变动，为决策者提供更真实的数据参考，也能为事业的预算提供一些指导，保证预算的合理安排。此外，通过权责发生制的核算，可以对成本和利润都提供有效的、正确的核算，一定意义上可以维护企业的利益。（三）健全会计内部控制企业内部控制的作用不容忽视，内部控制的意义不可小觑。“营改增”政策实施之后，企业内部特

28、别是财务方面的控制要随之加强，尤其要注重对票据的管理预审核，严格财务处理程序，加强规范化。现代服务企业要对提高思想认识，认识到内部控制的作用，特别是领导层和决策层。要通过特定的事例向企业的全体职工进行讲述，明确意义，提高认识。只有提高了认识，才会加强重视，特别是领导层。如企业的主管部门或是上一级财务主管理部门，组织一些专业的培训和讲座，让各企业的领导和会计核算部门的同志参加，使领导层充分认识内部控制的重要性。也可以邀请专家进企业进行讲学，提高全体职工的内部控制自觉意识。（四）完善定价机制企业自身必须不断的学习并了解“营改增”政策，挖掘并充分利用其中对自身企业有优惠的部分，“营改增”对现代服务业

29、的商品价格产生了极大的变化，对服务价格的重新定价或调整对确保企业的利润收益有着重要影响，重新定价或对价格作出调整的过程中，既有可能引起客户的不认同，故而市场调查以全面深入的了解市场动态以及消费者想法十分必要，在此基础上结合企业服务产品的特性进行价格的调整，才能实现科学合理的定价。五、结论在我国经济体制改革新时期，笔者从会计学角度入手，总结并分析了“营改增”政策的实施背景、因素以及目的，进行了“营改增”对服务业会计核算前后对比，同时深入探究了“营改增”对服务业财务管理的多方面影响，包括其对现代服务企业的纳税处理、财务报表制作、发票管理等产生的影响，在此基础上，提出了“营改增”政策下加强企业财务管理的行之有