财经法规第五章

1、第五章会计职业道德会计职业道德概述会计职业道德规范的主要内容会计职业道德教育与修养会计职业道德建设第一节会计职业道德概述一、会计职业道德的概念（一）职业道德（P239 第一段）1广义的职业道德：是指从业人员在职业活动中应遵循的行为准则，它涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。2狭义的职业道德：是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。根据公民道德建设实施纲要，职业道德的基本内容包括：（ P240 第二段）1、爱岗敬业（是职业道德的基础，是首要规范）2、诚实守信（是做人的基本准则，也是职业道德的精髓）3、办事公道 ( 不偏不倚

2、, 公平公开 )4、服务群众 ( 树立服务理念 , 端正服务态度)5、奉献社会 ( 履行对社会 , 对他人的义务)（二）会计职业道德指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业活动特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。包括他律和自律。 （ P241 最后一段）他律 : 是以会计职业责任和义务为核心, 侧重于防范会计人员的不正当的职业行为自律 : 是以职业良心, 职业精神为核心, 侧重于倡导会计从业人员应自觉遵循的职业行为具有以下三方面特点： （ P242）是调整会计职业活动利益关系的手段；具有相对稳定性；具有广泛的社会性。二、会计职业道德的功能（P243 P244）（一 ）指导功能 ，即指

3、导会计人员的行为（二） 评价功能， 即进行褒扬和谴责（三） 教化功能， 指职业道德内化为会计人员行为的自觉要求，使会计人员在会计工作中自觉遵行会计职业道德规范。实际工作中，凡是违法乱纪的，都会违反会计职业道德。但是违反职业道德的行为不一定违反会计法律制度。三、会计职业道德与会计法律制度（一）会计职业道德与会计法律制度的关系（P245 P246）两者有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责。1、两者在根本目的上一致2、两者在作用上相互补充（法制是强制功能，道德是教化功能）3、两者在内容上相互渗透、相互重叠（如会计法律制度中的账实相符规定，体现了诚实、客观的会计职业道德规范的要求。 ）4、

4、两者在地位上相互转化、相互吸收（会计法律制度是会计职业道德的最低要求。）5、两者在实施过程中相互作用、相互促进（会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，而会计法律制度则是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。）（二）会计职业道德与会计法律制度的主要区别（P246 P248）1、性质不同2、作用范围不同3、实现形式不同4、实施保障机制不同1、性质不同会计法律制度具有强制性和很强的他律性；会计职业道德是非强制执行的，主要依靠会计人员的自觉性，具有很强的自律性。2、作用范围不同会计法律制度侧重调整会计人员的外在行为和结果的合法化；会计职业道德既调整会计人员的外在行为，又调整会计人员内

5、在的精神世界。3、实现形式不同会计法律制度的形式是具体的、明确的、正式形成文字的规定。会计法律制度要求的是“必须”, 评价使用的范畴是”对和错”会计职业道德的形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范。它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗、道德评价来实现，会计职业道德要求的是“应该”, 评价使用的范畴是善和恶。4、实施保障机制不同会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。（三）会计行为的法治与德治（P249）在市场经济条件下，会计职业道德规范之所以存在，其原因主要有两个方面：一是会计职业道德规范的天然优势，会计法律法规只限定了会计行为应遵守的下

6、限，而道德规范却能从信念、品行、能力等更为本质和深刻的层次来影响并提高会计工作的质量。二是良好的会计职业道德规范有利于塑造从业人员的优良品格。第二节会计职业道德规范的主要内容我国会计职业道德规范的主要内容包括以下八个方面：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。（ P250 第一段）一、爱岗敬业爱岗就是热爱自己的工作岗位，热爱本职工作。（ P250 P251）敬业就是用一种严肃的态度对待自己的工作，勤勤恳恳、兢兢业业，忠于职守，尽职尽责。如“执事敬”、“专心致志，以事其业”、“业精于勤，荒于嬉”、“三百六十行，行行出状元”爱岗敬业是职业道德的基本要求，是

7、每个从业者是否有职业道德的首要标志。爱岗是敬业的基础，敬业是爱岗的升华。爱岗敬业的基本要求： （ P252）1、 热爱会计工作，敬重会计职业。“干一行爱一行”2、 严肃认真，一丝不苟。3、 忠于职守，尽职尽责。尽职尽责表现为会计人员的责任感和义务感：一是社会或他人对会计人员规定的责任二是会计人员对社会或他人所负的道义的责任。二、诚实守信（P253）诚实守信是职业道德的根本，也是做人之本。诚实守信的基本要求： （ P253 P255）1、做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假。2、实事求是， 如实反映。 以实际发生的经依据进行会计核算，必须如实反映单位生产经营活动的真实情况，不得弄虚作假，提供

8、虚假的会计信息。3、 保守秘密，不为利益所诱惑。注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有义务。会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄漏单位的会计信息。商业秘密是指不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。4、执业谨慎，信誉至上。三、廉洁自律（P256）廉洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。要做到“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”会计职业自律包括两层含意：会计人员自律和会计行业自律。会计人员自律是会计职业

9、道德的最高境界 . 廉洁自律的基本要求： （ P257 P259）1、树立正确的人生观和价值观。2、公私分明，不贪不占。四、客观公正客观公正是会计职业道德的灵魂。（ P259 第二段）客观公正的基本要求： （ P260 P262）1、依法办事。会计人员需要熟悉并依据会计法、企业会计准则 、企业会计制度等法律法规进行业务处理。2、实事求是，不偏不倚。一是会计核算过程的客观公正，二是最终结果公正。要求做到最大限度的客观公正，而不是绝对客观。3、保持独立性。一是要求会计人员从业的独立性。有实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指会计人员保持客观公正的工作态度。形式上的独立是指会计人员应当保持适当

10、独立的身份，如回避制度。二是要求会计人员保持客观公正的从业心态，遇事三思而后行。五、坚持准则。（是会计职业道德的重中之重）（ P262）坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里的准则不仅指会计准则, 而且包括会计法律, 会计行政法规, 国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。坚持准则的基本要求： （ P264 P266）1、熟悉准则2、遵循准则3、坚持准则六、提高技能会计专业胜任是指会计人员应具备从事专业服务所需的能力，并能勤勉、 谨慎地运用其知识、技能、经验，且善于根据客观环境作出正确的职业判断。（ P267）会计职业技能的内容包

11、括：一是专业基础知识；二是会计理论、专业操作的创新能力；三是组织协调能力；四是主动更新知识的能力；五是提供会计信息的能力。提高技能的基本要求： （ P268 P269）1、要有不断提高会计专业技能的意识和愿望。2、要有勤学苦练的精神和科学的学习方法。七、参与管理（P270）参与管理就是为管理者当参谋，为管理活动服务。“管理”，不是指会计本身的管理，而是指管理活动或业务活动的管理。会计工作或会计人员与管理决策者在管理活动中分别扮演着参谋人员和决策者的角色，承担着不同的职责和义务。参与管理的基本要求： ( 经常主动反映问题 , 主动提出合理化建议 , 协助领导决策 , 参与经营管理活动 , 不能消

12、极的记账 , 算账和报账 . （ P270 P272）1、努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础。2、熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。八、强化服务强化服务要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。（ P271）强化服务的基本要求： （ P272 P273）1、强化服务意识。“良言一句三冬暖，恶语伤人六月寒”、“我为人人，人人为我”2、提高服务质量。并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则和会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。会计职业强化服务的结果，就是奉献社会。奉献社会

13、是职业道德的最终归宿。内容含义及具体要求性质1 热爱会计工作，敬重会计职业；爱岗敬业 严肃认真 , 一丝不苟 . 尽心尽力，尽职尽责。是基本要求，首要标志做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假；2诚实守信实事求是 , 如实反映 .是根本 , 基本工作准则 保守秘密，不为利益所诱惑. 执业谨慎，信誉至上；3廉洁自律树立正确的人生观和价值观。公私分明，不贪不占。是内在要求和行为准则4客观公正依法办事。实事求是，不偏不倚。保持独立性。是灵魂5坚持准则熟悉准则遵循准则坚持准则是重中之重要有不断提高会计专业技能的意识和愿望。6 提高技能要有勤学苦练的精神和科学的学习方法。努力钻研相关业务。7 参与管理

14、熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。树立服务意识。8 强化服务提高服务质量。努力维护和提升会计职业的良好社会形象。第三节会计职业道德教育与修养一、会计职业道德教育（一） 含义 : 指为了使会计人员正确履行会计职责，而对其施行的有目的、有计划、 有系统的道德教育活动。有两种形式 ：接受教育和自我教育（ P274 第二段）1、接受教育即外在教育。具有导向作用，对于职业道德教育的组织者来讲，接受教育是主动开展正面教育和灌输；对会计人员来讲则是被动学习、被动接受教育。（ P274 第三段）2、自我教育，是会计人员自我学习、提高自身道德修养的行为活动（P275

15、第二段）。叶圣陶说：“教育的目的就是为了不教育”，也就是实现由接受教育到自我教育的过程。（二）会计职业道德教育内容（P275 P276）1、职业道德观念教育。( 了解会计职业道德的影响, 以及违反将受到的惩罚)2、职业道德规范教育。（八项会计职业道德规范）3、职业道德警示教育。( 典型案例进行讨论和剖析, 从中得到警示)（三）会计职业道德教育的途径1、岗前职业道德教育。 （ P277 第一段）岗前教育的重点在于会计职业观念、职业情感和职业规范等方面。主要是由学历教育来完成，其次是在获取会计从业资格中的道德教育。2、岗位职业道德继续教育（P278 P2280）会计人员继续教育具有针对性、适应性、

16、灵活性的特点。岗位职业道德继续教育的具体内容包括会计职业道德信念教育、会计职业荣誉教育等内容。二、会计职业道德修养（一）含义 : 是人们依照会计职业道德原则进行的自我教育、 自我改造、 自我锻炼和自我提高的活动。（ P280 P281）无论是会计职业道德规范, 还是职业道德教育, 都是以职业义务为核心的, 表现为一定的应当负担的职业道德责任 , 均属于外在的道德责任, 往往以政府行政监管, 行业自律性监管和社会舆论的监督为后盾, 体现出道德作用的他律性.这种外在的他律性教育应当向以职业良心为特征的自律性职业道德发展. 实现这种转变的途径 , 就是会计人员进行职业道德修养.（二）会计职业道德修养

17、的环节（P281 P283）1. 形成正确的会计职业道德认知。2. 培养高尚的会计职业道德情感。3. 树立坚定的会计职业道德信念。4. 养成良好的会计职业道德行为。（三）会计职业道德修养的方法（P284）1. 不断进行内省。2. 要提倡“慎独”精神。3. 虚心向先进人物学习。第四节 会计职业道德建设各级财政部门、会计职业团体、机关、企业事业单位都要充分认识到当前加强会计职业道德建设的重要性和必要性，积极探索会计职业道德建设的组织与实施的体制和机制，齐抓共管，使我国会计职业道德水平迈上一个新的台阶。一、财政部门的组织推动（ P285 P290）1、宣传教育2、与会计从业资格证书注册登记管理相结合

18、3、与会计专业技术资格考评、聘用相结合4、与会计法执法检查相结合5、与会计人员表彰奖励制度相结合会计法规定，县级以上财政部门管理本行政区域内的会计工作。注册会计师法规定，财政部对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育（P286）如举办会计职业道德演讲、论坛、竞赛、有奖征文等活动。（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合（P287）“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员的晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚，情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。”建立持证人员诚信档案（电子档案），作为财政部门监管会计人员的依据，从而督促、约束、激励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德规范。（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合（P288）我国会计专业技术资格分为初级资格（包括助理会计师和会计员）、中级资格（即会计师）、高级资格（即高级会计师）三个级次。初级资格和中级资格通过全国统一考试取得，“坚持原则，具备良好的职业道德品质”是报名条